高楠　畢克如

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分是規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一的中小企業(yè)，根據(jù)中小企業(yè)的特點，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制失效的問題。有效地內(nèi)部控制既能改善中小企業(yè)會計信息質(zhì)量，又能規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題是人們關(guān)注的問題之一。文章主要分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出了解決問題的對策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-068

現(xiàn)如今，越來越多的中小企業(yè)在市場中涌現(xiàn)，每個中小企業(yè)中都會存在內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度有利于中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，使企業(yè)更好地發(fā)展。但是，不容樂觀的是，一些中小企業(yè)的內(nèi)部控制并不完善，在市場中生存非常艱難，不利于中小企業(yè)的發(fā)展，所以，當(dāng)務(wù)之急是研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

1 中小企業(yè)的特點

隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善，我國的中小企業(yè)逐步建立了內(nèi)部控制制度。建立有效的內(nèi)部制度，有助于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保資產(chǎn)的完整性，保證會計信息的真實性。我國的中小型企業(yè)大多數(shù)為民營企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人的態(tài)度決定了其對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視程度。除此之外，我國中小企業(yè)員工較少，規(guī)模較小，員工管理機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制原則

2-1 有效性原則企業(yè)負(fù)責(zé)人必須重視內(nèi)部控制制度的實施，監(jiān)督內(nèi)控制度在企業(yè)中有效的執(zhí)行，否則再完善的內(nèi)部控制也只是存在于形式之中。

2-2 互相牽制性原則企業(yè)采用交叉審核的方法，讓企業(yè)員工互相核對工作的進(jìn)行情況或者一項工作由兩個及兩個人以上共同完成，這樣可以防止舞弊的行為出現(xiàn)。

3 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3-1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)如今，雖然中小企業(yè)存在內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度尚不完善。其主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，中小企業(yè)存在會計信息失真的現(xiàn)象。由于一些中小企業(yè)沒有建立合理的考核制度和獎懲制度，從而大大削減了員工在執(zhí)行內(nèi)控制度時的自覺性。除此之外，大部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到偷稅漏稅、粉飾業(yè)績的目的，指使會計人員做假賬，導(dǎo)致會計賬目混亂、會計信息失真的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，資產(chǎn)控制不嚴(yán)謹(jǐn)。中小企業(yè)在實施內(nèi)控制度時過度重視錢財方面而忽略了對員工本身素質(zhì)的控制，致使財務(wù)工作出現(xiàn)了一些弊端：①資金的使用沒有規(guī)劃性。一方面，中小企業(yè)過度重視現(xiàn)金，多數(shù)現(xiàn)金并沒有投入到企業(yè)中，使現(xiàn)金失去了本身的價值和企業(yè)失去資金再創(chuàng)造的機(jī)會。另一方面，中小企業(yè)亂用資金，導(dǎo)致需要資金時出現(xiàn)資金不足的情況。②缺少一套完善的賒銷政策。中小企業(yè)在收回賬款方面控制不嚴(yán)格，使一些應(yīng)收賬款不能及時地收回，從而出現(xiàn)資金收回難的問題。③存貨控制不嚴(yán)謹(jǐn)。多數(shù)中小企業(yè)缺少完整的存貨管理制度，出現(xiàn)存貨浪費、資金呆滯等問題。第三，經(jīng)營控制制度不健全。在經(jīng)營管理上，大部分中小企業(yè)并沒有建立適合于企業(yè)本身的管理方式。在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)在國家的法律法規(guī)規(guī)定下缺乏合法性。

3-2 中小企業(yè)內(nèi)部實施缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)的內(nèi)控制度需要在監(jiān)督的情況下實施，以防有漏洞得不到修復(fù)的情況出現(xiàn)。我國的企業(yè)監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。對于外部監(jiān)督，我國形成了政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的監(jiān)督體系。但是外部監(jiān)督針對于中小型企業(yè)來講并沒有很大的意義，效果并不令人滿意。對于內(nèi)部監(jiān)督，我國的企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但有些企業(yè)把內(nèi)部審計部門設(shè)在財務(wù)部下，而內(nèi)部審計中最重要的是財務(wù)信息的審計，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其不能充分發(fā)揮應(yīng)有的職能，導(dǎo)致一些經(jīng)辦人員利用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督不力的漏洞收受賄賂等。

3-3 中小企業(yè)內(nèi)部控制管理水平較低

一是沒有科學(xué)的管理制度。在生產(chǎn)管理方面：部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在局限性，并沒有滲透到企業(yè)的各個部門中，企業(yè)的內(nèi)控秩序出現(xiàn)了紊亂的狀態(tài)，沒有規(guī)范生產(chǎn)管理制度，大大阻礙了企業(yè)的運營效率。在企業(yè)用人方面：中小企業(yè)最主要的特點為家族式企業(yè)，管理者與職工之間存在親戚關(guān)系或者朋友關(guān)系，這對企業(yè)管理非常不利。除此之外，中小企業(yè)往往忽視員工的繼續(xù)教育問題，制約了員工能力的提高，使得中小企業(yè)極度缺乏人才。二是管理者的管理水平偏低。管理者在企業(yè)發(fā)展中取得成就并且依據(jù)自己的經(jīng)營能力和冒險精神不斷積累著成功的經(jīng)驗。但是對一些文化程度較低的管理者而言，市場是企業(yè)發(fā)展最重要的部分，從而忽視了有效的內(nèi)控制度的關(guān)鍵——企業(yè)的經(jīng)理和員工，使得中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，造成企業(yè)的管理不當(dāng)。在中小企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中，需要把獲利作為根本目的，而達(dá)到獲利的主要途徑就是擁有更多的客戶，滿足客戶的需要并留住客戶，這才是中小企業(yè)在市場競爭中最為關(guān)鍵的生存法則。

3-4 中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制意識淡薄

在經(jīng)營活動中，一些中小企業(yè)的經(jīng)營流程與大型企業(yè)基本相同，但是，中小企業(yè)不足的是員工較少，往往出現(xiàn)一人身兼多職的情況，缺乏崗位的牽制性，從而造成中小企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。不光如此，一些中小企業(yè)的管理人員本身就缺乏對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)控制度是內(nèi)部會計制度，因此，把對內(nèi)控制度的實施停留在內(nèi)部會計控制上，而參與內(nèi)控管理的也只有財務(wù)人員而已。

4 改進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

4-1 完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

首先，中小企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的激勵制度，在員工為企業(yè)付出努力取得成果的同時，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)采取獎勵的方式鼓勵員工，調(diào)動員工的積極性。除此之外，加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高員工的法律意識，保護(hù)自己的合法權(quán)益，做到“不做假賬”，保證會計信息的真實性。其次，嚴(yán)格管理企業(yè)資金。針對中小企業(yè)實施內(nèi)部控制在財務(wù)工作方面出現(xiàn)的弊端，有幾點建議：①合理使用資金，中小企業(yè)在使用資金進(jìn)行再創(chuàng)造的同時要保證企業(yè)資金的日常周轉(zhuǎn)。嚴(yán)格控制庫存現(xiàn)金，做到不做支現(xiàn)金，日清月結(jié)。②制定一套完整的賒銷政策。中小企業(yè)解決流動資金匱乏的主要途徑是加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，提高資金的使用效率。企業(yè)對于能收回還沒收回的應(yīng)收賬款應(yīng)采取催收的方法及時收回，對于已經(jīng)確認(rèn)了的不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬及時進(jìn)行會計處理。③加強(qiáng)對存貨的管理。作為中小企業(yè)，對于在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料邊角料，企業(yè)應(yīng)采取“廢物”再利用的方法，避免不必要的損耗，減少資源浪費，提高資源利用率，有利于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。對于存貨等財產(chǎn)物資，采購員應(yīng)進(jìn)行合理采購，倉庫管理員應(yīng)定期對存貨進(jìn)行檢查并由記錄人員進(jìn)行記錄，避免存貨積壓在庫或存貨丟失現(xiàn)象出現(xiàn)。最后，在經(jīng)營活動中，中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循國家的財經(jīng)法規(guī)，保證經(jīng)營活動的合法性，使企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

4-2 強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

針對于外部監(jiān)督，我國的政府和社會應(yīng)該建立適用于中小企業(yè)的監(jiān)督體系，把中小企業(yè)與大型企業(yè)區(qū)別開來。例如，財政部門與稅務(wù)部門加強(qiáng)檢查和監(jiān)督中小企業(yè)的內(nèi)部控制或者政府加大執(zhí)法力度嚴(yán)格監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。針對內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，保證內(nèi)部審計獨立性最為關(guān)鍵。內(nèi)部審計既可以監(jiān)督內(nèi)部控制是否在有效的執(zhí)行，還可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞并改善漏洞。例如：企業(yè)可以進(jìn)行不定期審計，這樣有利于發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為并遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

4-3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制管理

一方面，建立科學(xué)的管理制度。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身的企業(yè)特點制定一套完善的內(nèi)部控制制度，針對企業(yè)要實現(xiàn)的目標(biāo)調(diào)整管理組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)人員設(shè)置，建立一個對企業(yè)極為有利的管理組織結(jié)構(gòu)。同時，做到以人為本，人力資源對企業(yè)實施內(nèi)部控制具有推動作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重員工的招聘，對員工進(jìn)行培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及法制教育，增加員工的法律知識，提高員工的能力和職業(yè)道德，使企業(yè)擁有更多的人才，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。另一方面，提高管理者的管理水平。企業(yè)管理者應(yīng)學(xué)會用科學(xué)的方法對公司進(jìn)行管理，不能只靠自己多年以來的經(jīng)驗，可以通過參加培訓(xùn)或閱讀一些成功者的書籍不斷加強(qiáng)自己在管理方面的能力，使管理能力符合現(xiàn)代化社會，與時俱進(jìn)，讓自己的企業(yè)能夠穩(wěn)穩(wěn)地立足于這激烈的市場競爭中。

4-4 提高中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識

加強(qiáng)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識并懂得內(nèi)部控制的真正意義，使管理者認(rèn)識到內(nèi)控控制對企業(yè)的重要性。加強(qiáng)所有員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，內(nèi)部控制并不是只針對于會計部門，而是針對于整個企業(yè)建立的，企業(yè)的管理者以及所有員工都要參與到內(nèi)部控制之中。

5 結(jié) 論

中小企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長，促進(jìn)市場的繁榮，保證社會的穩(wěn)定。而中小企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就必須建立并且有效實施內(nèi)部控制制度。所以，在經(jīng)濟(jì)全球化的時代，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點建立符合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，建造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并在公司管理者的監(jiān)督下實施。除此之外，我國的政府也應(yīng)積極給予中小企業(yè)幫助，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的有利條件，同時，針對中小企業(yè)的特點，制定相關(guān)的法律條文保障中小企業(yè)的利益。在政府、社會的幫助下以及中小企業(yè)不斷的改進(jìn)中，逐步改善內(nèi)部控制中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，使中小企業(yè)發(fā)展擁有更好的前景。

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