王海榮

[摘 要]在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債類會計要素中，應收及預付款、應付及暫存款等往來款項所占比重較大，單位債權(quán)債務一般以往來款項的形式在賬務中體現(xiàn)。隨著上級政府對債權(quán)債務清理工作力度的加大，往來款項的諸多問題也逐漸暴露出來。加強對債權(quán)債務的清理，有利于各行政事業(yè)單位摸清家底，保障資金安全和提高資金使用效率。因此，如何正確的核算、管理往來款項，顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；往來款項；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201528107

1 行政事業(yè)單位往來款項存在的問題

11 會計科目運用欠規(guī)范，核算范圍界定不清晰

行政事業(yè)單位往來款項是指行政事業(yè)單位與其他單位發(fā)生財務結(jié)算關(guān)系時形成的、臨時性的等待結(jié)算的債務和債權(quán)，與收入和支出存在本質(zhì)的區(qū)別。

在實務操作中，某些單位往來款科目與收入支出科目混合使用，出現(xiàn)虛增往來款項、收入和支出金額不實的問題。主要表現(xiàn)為：一些單位違背“收支兩條線”規(guī)定，將應作收入處理的款項沒有列入當期收益核算，而是列入“其他應收款”、“其他應付款”等往來科目核算；或者將支出沖減往來賬款，不增加單位費用。如某縣級事業(yè)單位將單位房屋出租收入計入“其他應付款”科目，未按規(guī)定上繳財政專戶；單位發(fā)生支出時直接沖減該科目金額，構(gòu)成少繳非稅收入、坐收坐支的違規(guī)問題。

12 賬簿設置不規(guī)范，往來款項反映不全面

對于往來款項賬簿的設置，某些行政事業(yè)單位，尤其是實行手工記賬的單位，賬簿設置不規(guī)范，往來款項反映不全面，無法提供全面準確的會計信息。主要表現(xiàn)為：個別單位未嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定設置總賬、明細賬；有的單位盡管設置了往來款明細賬，但由于不及時對賬，導致總賬、明細賬二者賬面金額不符；財務人員在工作移交時，往來款項交接資料不完整，賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)無法相互銜接，致使賬務無法順利交接，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生委，因往來款項無明細賬，賬務交接三次未成功，最后出現(xiàn)“間斷賬”，歷年往來款項“一刀切”：關(guān)于往來款項在有單據(jù)為證的情況下可以收付，其余的款項賬面未反映，嚴重違背會計核算原則，影響了往來款項的核銷。

13 多頭掛賬，往來款項清理難度高

行政事業(yè)單位普遍存在往來款項涉及戶數(shù)多、匯總金額大的現(xiàn)象。財務人員在處理往來款項時，往往存在多頭掛賬問題。主要表現(xiàn)為：同一筆業(yè)務或同一個部門的款項，在“其他應收款”中有核算科目，在“其他應付款”中也有核算科目，應收應付款中該科目未進行抵消，重復計算金額導致匯總金額過大；或者涉及同一個單位的款項，采用不同的名稱在相同的科目中核算，如某單位涉及一個企業(yè)的往來款項曾在“其他應付款”科目中用三個不同的名稱開設了三個戶頭，給往來款項的清算工作增加了難度。

另外，單位領(lǐng)導和財務人員責任意識不強，如因操作失誤形成的錯賬，不能及時進行更正和清理，導致債權(quán)債務不清晰，同樣增加清理的難度。

14 掛賬單位之間入賬口徑不一致，金額不符

行政事業(yè)單位之間涉及往來款項時，往往存在核對不及時，雙方金額不一致現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：往來款項發(fā)生時因入賬口徑不一致，一方單位賬面上增加往來款項，另一方單位做收入或支出處理，如上級單位借給下級單位資金，上級單位做其他應收款處理，下級單位作財政補助收入處理；實行國庫集中支付以來，國庫代預算單位支付的款項，有些預算單位將賬務處理為與財政國庫的往來款項，而不是處理為與資金使用方的往來款項。掛賬單位之間如果對賬不及時，將導致單位之間往來款項金額不一致，提供會計信息不真實。

15 賬務人員基礎薄弱，綜合素質(zhì)有待提高

在一些規(guī)模較大、人數(shù)較多的行政事業(yè)單位，財務人員綜合素質(zhì)較高，業(yè)務能力較強。但規(guī)模較小的行政事業(yè)單位，很多財務人員存在無證上崗的現(xiàn)象，財務知識有限，不能按照財務工作的要求及時進行繼續(xù)教育，導致會計基礎薄弱，會計綜合素質(zhì)有待提高。

特別是近幾年，國庫集中收付制度、政府采購制度、部門預算管理等制度的實施，打破了以往的資金管理模式，采用了全新的預算管理制度，往往令財務人員感覺知識匱乏，綜合素質(zhì)亟待提高。

2 加強行政事業(yè)單位往來款項核算和管理的對策

21 明確核算范圍，確保會計核算的準確性

（1）嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準確核定核算范圍，正確劃分往來款項、收入、支出的界限。

（2）建立往來款項的核準制度，對每一筆往來款項發(fā)生的事由、時間、金額等及時確認和核準。往來款項必須與行政事業(yè)單位的公務活動及經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)，并且要有相應的合同等資料和領(lǐng)導審批及經(jīng)辦人簽字，完善的手續(xù)資料有利于對賬，便于查找相關(guān)責任人。

（3）在往來款項發(fā)生后，及時登記入賬，正確使用會計總賬，科學合理設置會計明細科目，簡明扼要的會計摘要，一目了然的往來款臺賬。如該在一個明細科目核算的往來款項，一般不能再在其他會計明細科目和會計總賬科目中核算，否則會造成不必要的調(diào)賬以及核算混亂等。

（4）收入和支出按照“收支兩條線”管理，應繳財政收入及時繳納專戶，支出依申請撥付，明確資金性質(zhì)，準確核定范圍，確保往來款項和收入支出不混淆，提高會計核算的準確性。

22 加強往來款項管理，確保會計資料的完整性

（1）財務人員要嚴格按規(guī)定設置賬簿，保證總賬、明細賬金額相符、會計期間一致；年初建賬和月底結(jié)賬時，要進行金額核對、掛賬戶數(shù)清理，確保金額相符，不存在多頭掛賬現(xiàn)象。

（2）財務人員在進行工作移交時，對往來款項要制作詳細的移交清冊，必要時與往來款項涉及單位通過函證、電話聯(lián)系等方式進行核實，財務接收人員要認真核對，單位負責人或上級主管部門等相關(guān)人員進行簽字確認。

（3）單位主要領(lǐng)導要定期對往來款項的真實性、完整性、有效性進行檢查。加強對往來款項的核實、催收工作，以便摸清單位往來款項規(guī)模，做出正確的決策。

23 及時清理往來款項，確保會計信息的真實性

（1）建立往來款項分類核算制度。設立不同的分類標準，如按業(yè)務性質(zhì)相同、按涉及部門單位相同、按業(yè)務發(fā)生時間相同等不同方式對往來款項進行分類管理，方便會計信息的查詢與提供；定期對應收款項和應付款項進行核對，將核算內(nèi)容相同或核算部門一致的明細科目及時對沖，防止多頭掛賬，確保同一筆業(yè)務只在同一個科目核算。

（2）建立呆賬、死賬定期核銷制度。對于某些因為對方單位破產(chǎn)以及責任人逃逸等行為導致的死賬和呆賬，采取有效的處理措施，定期核對，按正常程序進行核銷，確保債權(quán)債務金額準確、提供會計信息的真實性。

24 定期核對往來款項，確保會計信息的相關(guān)性

（1）加強單位內(nèi)部往來款項的核對工作。單位內(nèi)部存在多套賬務的情況下，應于每月月底結(jié)賬工作完成時，及時對往來款項進行核對，防止因入賬口徑不一致，出現(xiàn)往來款項和收入科目混淆現(xiàn)象。

（2）加強單位外部往來款項的核對工作。根據(jù)行政事業(yè)單位往來款項業(yè)務量的大小，定期與往來單位進行核對，選擇每月、每季、每半年或一年與往來單位對賬，填寫對賬單，經(jīng)雙方確認簽字存檔。對賬時可以選擇電話、信函、派人前往等對賬方式。

（3）根據(jù)各行政事業(yè)單位往來款項具體情況，建立往來款項清理責任小組，以及責任制度，加強對往來款項的清理工作，建立往來款項清理長效機制。

此外，加強培訓，提高財務人員的綜合素質(zhì)和責任意識也很重要。

參考文獻：

[1]黃益龍淺談行政事業(yè)單位往來款項的管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（8）.

[2]劉建軍淺析行政事業(yè)單位往來款項的管理[J].科技信息（科學教研），2007（25）.