段富云

[摘要]本文從提高企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌意識(shí)的重要意義切入，從山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司的基本情況出發(fā)，分析了新稅法背景下國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的常規(guī)方式及其在晉通郵電實(shí)業(yè)公司企業(yè)納稅事宜中的相關(guān)應(yīng)用，并給出了有利于提升晉通郵電實(shí)業(yè)公司所得稅納稅籌劃水平的實(shí)施方案。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃方式；通信設(shè)備企業(yè)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.076

20世紀(jì)90年代起，我國(guó)學(xué)術(shù)界開始普遍關(guān)注納稅籌劃問題，并直接推動(dòng)國(guó)內(nèi)各企業(yè)實(shí)施應(yīng)用納稅籌劃。各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放型管理方式過渡到以預(yù)算為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理發(fā)展歷程，但對(duì)所得稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻，對(duì)納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段。

1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的重要意義

企業(yè)所得稅是我國(guó)主體稅種，其征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)，優(yōu)化選擇納稅方案，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值最大化”（參見百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容）。隨著我國(guó)稅收制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善發(fā)展，各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架，實(shí)行現(xiàn)代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。

1.1 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)有正確的稅收觀念

納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為納稅主體也開始參與到納稅籌劃方式及其應(yīng)用的研究中，同時(shí)也注意到偷逃稅款屬我國(guó)稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹立正確的稅收觀念[1]。

1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間

企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，離不開對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行科學(xué)核算。包括確認(rèn)各項(xiàng)收入、扣除費(fèi)用和各種成本歸集的分?jǐn)偂?duì)其進(jìn)行納稅籌劃，可綜合考慮財(cái)政、稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各類稅項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)可參考國(guó)家或地方政府實(shí)時(shí)頒布的各類優(yōu)惠政策，由此國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)選擇設(shè)置相對(duì)完善的所得稅納稅籌劃方式。

1.3 山西晉通郵電實(shí)業(yè)有限公司基本概況

晉通郵電實(shí)業(yè)公司是一家專門為通信運(yùn)營(yíng)商提供通信設(shè)備代理維護(hù)服務(wù)、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊(cè)資本5000萬元，擁有固定資產(chǎn)13000余萬元，自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心三級(jí)。自2000年成立至今，企業(yè)規(guī)模逐步壯大，其業(yè)務(wù)類型主要包括維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)。隨著新稅法的頒布實(shí)施，晉通郵電公司可參考國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進(jìn)行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業(yè)項(xiàng)目資金的使用效率，拉動(dòng)企業(yè)的綜合盈利水平。

2 現(xiàn)行稅法制度下國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式

2.1 以分公司組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的納稅籌劃，對(duì)現(xiàn)代大型集團(tuán)公司選擇組織形式是非常重要的，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司具有獨(dú)立的法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在法律上與總公司視為兩個(gè)主體；在納稅方面，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體承擔(dān)納稅義務(wù)，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。

既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機(jī)構(gòu)。言外之意，只要將設(shè)立在不同地區(qū)的子公司設(shè)立為分公司，就可以取消其獨(dú)立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機(jī)制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過協(xié)調(diào)成本費(fèi)用和收入均攤實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護(hù)中心等三級(jí)組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負(fù)的作用。

2.2 通過控制銷售收入進(jìn)行所得稅納稅籌劃

根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應(yīng)納稅所得可通過推遲應(yīng)納稅所得來實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設(shè)備類產(chǎn)品、通信設(shè)備代理維護(hù)服務(wù)類產(chǎn)品、開發(fā)軟件系統(tǒng)服務(wù)類產(chǎn)品、通信工程施工類服務(wù)產(chǎn)品、物業(yè)管理服務(wù)類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務(wù)收入。因此可在保證公司正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，適當(dāng)延遲各項(xiàng)銷售收入的實(shí)現(xiàn)期限，并在業(yè)務(wù)擴(kuò)展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務(wù)類型，比如選擇購(gòu)買國(guó)債等業(yè)務(wù)。

2.3 通過控制扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行所得稅納稅籌劃

第一，根據(jù)不同種類成本費(fèi)用特點(diǎn)進(jìn)行分?jǐn)偦I劃。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偲谙薜某杀举M(fèi)用，比如攤銷無形資產(chǎn)，考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規(guī)的前提下對(duì)分?jǐn)偲谙捱M(jìn)行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對(duì)于可以選擇分?jǐn)偡椒ǖ某杀举M(fèi)用，可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行優(yōu)化選擇。具體說來，在盈利年度，應(yīng)通過改變分?jǐn)偡绞奖M快使成本費(fèi)用得到分?jǐn)?，使成本費(fèi)用的的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，從而推遲履行所得稅納稅義務(wù)；在虧損年度，應(yīng)通過改變分?jǐn)偡绞綄⒊杀举M(fèi)用從不能得到稅前彌補(bǔ)的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補(bǔ)的年度。最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi)，應(yīng)通過改變分?jǐn)偡绞奖苊鈨?yōu)惠政策抵消成本費(fèi)用的抵稅作用。

第二，不同的項(xiàng)目類型，根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)中注意購(gòu)置具有環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專業(yè)型設(shè)備，最大限度爭(zhēng)取在項(xiàng)目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)種類上進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，找出維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理四類業(yè)務(wù)中符合上述減免政策的業(yè)務(wù)成分進(jìn)行定向經(jīng)營(yíng)投資，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

第三，通過設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算法進(jìn)行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對(duì)企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說來，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下可以采用直線攤銷法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，實(shí)行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，在使用期限內(nèi)盡量快速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在這一點(diǎn)上，晉通郵電公司在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.4 通過利用國(guó)家地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優(yōu)惠主要分為報(bào)批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，報(bào)批類稅收優(yōu)惠是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目和不需要稅收機(jī)關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。是對(duì)一些特定的對(duì)象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，以此鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。

3 提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施

3.1 推行集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

首先公司應(yīng)深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動(dòng)。在維護(hù)業(yè)務(wù)、信息化業(yè)務(wù)、工程業(yè)務(wù)和物業(yè)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)綜合利用各類信息渠道及時(shí)獲取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。

3.2 推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過程中通過利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多，所以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進(jìn)一步提高資金的利用率，保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運(yùn)行。

3.3 推行節(jié)稅型納稅籌劃方案

投資是一個(gè)企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提，然而企業(yè)在投資過程中，選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對(duì)投資的行業(yè)、投資方式等進(jìn)行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時(shí)達(dá)到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項(xiàng)目進(jìn)行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中要選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務(wù)中也要進(jìn)行合理籌劃，由于通信設(shè)備代理服務(wù)型企業(yè)在發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項(xiàng)目，所以要深入了解稅法的規(guī)定，在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購(gòu)買租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃，同時(shí)要考慮對(duì)通信設(shè)備服務(wù)企業(yè)整體效益的影響[4]。

4 結(jié)論

鑒于我國(guó)特殊的稅制結(jié)構(gòu)和稅法政策，企業(yè)所得稅是國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的主要稅負(fù)之一。所得稅納稅籌劃不僅是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高盈利水平、合理高效利用各項(xiàng)資金的有效手段。目前，企業(yè)所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，其具體籌劃措施會(huì)直接或間接影響到企業(yè)各項(xiàng)投資項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)銷售管理工作的方方面面，對(duì)提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。因而，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)從組織形式、銷售收入、扣除項(xiàng)目金額、稅收政策優(yōu)惠等方面入手，結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)新頒布實(shí)施的稅法政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，綜合籌劃協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在保證合法經(jīng)營(yíng)的前提下，最大限度地調(diào)整并找到最佳企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

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