黃璜

摘 要：由于我國企業(yè)所得稅的納稅籌劃理論研究起步較晚，因此目前不少企業(yè)在所得稅納稅籌劃中依然存在諸多問題。針對所得稅納稅籌劃中存在的問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，希望能為廣大納稅籌劃工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；問題與對策

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.09.063

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題分析

1.1 不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)

減輕納稅人義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的兩個(gè)基本目的。如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之后，并沒有真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，那么這樣納稅籌劃活動(dòng)就是失敗的；同時(shí)如果企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)變大，超過了企業(yè)的承受能力，即使降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，我們也認(rèn)為這樣的納稅籌劃活動(dòng)是失敗的。納稅籌劃活動(dòng)在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅籌劃費(fèi)用是指企業(yè)為了選擇最佳的納稅籌劃方案而去探討和學(xué)習(xí)稅法及其他有關(guān)法律法規(guī)時(shí)的相關(guān)費(fèi)用，以及為了實(shí)施納稅籌劃方案而發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)用，還有納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)實(shí)施納稅籌劃的代理費(fèi)用等。只有當(dāng)納稅人的稅收成本小于籌劃后的收益，并且能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這樣的納稅籌劃才可以稱作是成功的。

1.2 納稅籌劃與避稅、漏稅、偷稅相混淆

納稅籌劃最早是從國外開始的，國內(nèi)很多人其實(shí)并沒有真正了解它，不少人只是簡單地將納稅籌劃理解為就是通過與稅務(wù)機(jī)構(gòu)處理好關(guān)系，通過會(huì)計(jì)做假，使企業(yè)的稅負(fù)達(dá)到最小化。所以有些人打著納稅籌劃的幌子，卻做著偷稅、逃稅的事情。而這些稅收違法的行為無論是對國家和還是對納稅人而言，都產(chǎn)生著極大的負(fù)面影響。

納稅籌劃是指納稅人在我國稅法允許的情況下，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織交易等事項(xiàng)的提前安排與籌劃，以達(dá)到稅負(fù)最低和稅收利益最大化的目標(biāo)，納稅籌劃的前提必須是采用合法的手段，這就區(qū)別開了它與避稅、偷稅、逃稅。避稅是指納稅人利用某種法律上的漏洞或者缺陷使自己不納稅或者減少納稅，偷稅是指納稅人通過偽造。變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等手段達(dá)到不納稅或者少納稅的目的。納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)該根據(jù)稅收法律的規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款，任何違反稅收法律規(guī)定的行為都要受到法律的追究。

1.3 忽視整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化效應(yīng)

納稅籌劃是指納稅人在不違背法律法規(guī)前提下進(jìn)行的合法節(jié)稅，以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。實(shí)務(wù)中不少企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，都只是盲目的強(qiáng)調(diào)節(jié)稅，把稅收負(fù)擔(dān)最小化作為最終目的，但是企業(yè)并不清楚的是稅收負(fù)擔(dān)最小化并不等于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃應(yīng)當(dāng)著眼于增大納稅人獲得的凈利潤，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候應(yīng)該選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，而不是選擇稅收負(fù)擔(dān)最小的納稅方案。但是在一些特殊的情況下，納稅籌劃不得不選擇較高稅負(fù)的方案，甚至選擇最高的納稅方案。不少企業(yè)大都通過使用減少本期利潤的方法來達(dá)到減少所得稅的目的，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了利潤下滑的消極影響。某些納稅人可能會(huì)為了能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策和優(yōu)惠稅率而刻意的把生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)局限在一個(gè)很小的規(guī)模里，雖然這樣減少了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，但是這有可能會(huì)讓企業(yè)錯(cuò)失發(fā)展和壯大的機(jī)會(huì)。還有一點(diǎn)在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是需要注意的是，要盡量避免由于選擇了某種籌劃方案減輕了一種稅負(fù)的同時(shí)卻引起了另一種稅負(fù)的增加，這有時(shí)會(huì)造成企業(yè)的整體稅負(fù)加重，不僅沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的效果反而讓企業(yè)的負(fù)擔(dān)逐漸增加，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候必須要全盤考慮，應(yīng)當(dāng)選擇使企業(yè)最終效益最大化的方案，那才是企業(yè)真正應(yīng)該選擇的最優(yōu)的納稅籌劃方案。

1.4 納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)

在稅收籌劃過程中許多納稅人認(rèn)為，納稅籌劃其實(shí)與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是沒有關(guān)聯(lián)的，納稅人只要合理利用會(huì)計(jì)核算之間的相互操作，就能實(shí)現(xiàn)少納稅款的目的。實(shí)際上，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的杠桿，它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是密切相關(guān)的。比如，為了促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，也為了能夠促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，只要企業(yè)的投資方向與國家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向一致，企業(yè)就可以享受減稅免稅的優(yōu)惠政策。國家為了合理布局區(qū)域經(jīng)濟(jì)，稅收政策在不同地區(qū)的傾斜程度也是不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇能夠享受稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資管理。比如，企業(yè)因擴(kuò)大規(guī)模而需要追加投資時(shí)，可以通過建廠房，購設(shè)備，也可以通過收購虧損企業(yè)來實(shí)現(xiàn)，這些無疑都與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)緊密相關(guān)，而不是簡單地通過會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理就可以解決的問題。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進(jìn)措施

2.1 正確認(rèn)識納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分認(rèn)識到這一點(diǎn)。納稅人在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對于不可避免風(fēng)險(xiǎn)，要采取切實(shí)有效的應(yīng)對措施強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，絕不能忽略風(fēng)險(xiǎn)，漠視風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃總是處于一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境中，納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等密切相關(guān)。因此，納稅人必須要在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間進(jìn)行權(quán)衡利弊，這樣才能保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2.2 遵守國家的法律法規(guī)

納稅人進(jìn)行納稅籌劃必須要在法律允許或不違反稅法的前提條件下進(jìn)行。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守現(xiàn)行稅法以及其他法律法規(guī)的要求，選用合法有效的會(huì)計(jì)方法和手段展開籌劃活動(dòng)，否則可能會(huì)演變成為逃稅行為。例如，為了吸引外商投資，國家給予了外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，然而一些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策而辦理外商虛假出資，利用外資企業(yè)的牌子來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。實(shí)際上，這種行為已經(jīng)與納稅籌劃相背離了，因?yàn)檫@是在欺騙行為，是一種逃稅行為。所以，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求，保持會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和準(zhǔn)確性，要真實(shí)的進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額的繳納稅款。

2.3 樹立全局觀念

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)總是不斷提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，使投資者的財(cái)富達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也是為了獲得整體最大的經(jīng)濟(jì)利益，而非實(shí)現(xiàn)其局部的經(jīng)濟(jì)利益得最大化。納稅籌劃要有整體觀念，全局觀念，不能僅僅是為節(jié)稅而節(jié)稅。同時(shí)，企業(yè)還要考慮各種相互作用的節(jié)稅技巧，把納稅籌劃的焦點(diǎn)放在整體的稅收負(fù)擔(dān)上，而不能僅僅只局限于某一種稅費(fèi)得節(jié)約，要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇最佳的納稅籌劃方案，同時(shí)遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的原則，充分考慮到國家稅收政策的調(diào)整、利率浮動(dòng)、通貨膨脹等許多因素的影響，采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣矸稚L(fēng)險(xiǎn)，把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營管理者要在收益和風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，避害就利，從而使企業(yè)獲得稅收籌劃的最大經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中

納稅籌劃決策必須與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切的聯(lián)系，必須貫徹于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理的活動(dòng)過程中。企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該有整體原則，不能僅僅把眼光放在其中一個(gè)階段或某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的方案上，而是應(yīng)該充分考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，樹立長遠(yuǎn)以及整體意識。有些納稅籌劃方案可能達(dá)到了降低納稅人某一環(huán)節(jié)或者某一階段的稅收負(fù)擔(dān)，但是對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展卻帶來了不利的影響，這樣的納稅籌劃方案明顯是不可取的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇有利于企業(yè)自身長遠(yuǎn)發(fā)展，又有利于提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益的納稅籌劃方案。

2.5 遵循成本效益原則

納稅籌劃活動(dòng)本身也會(huì)產(chǎn)生一定的納稅成本，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)盡量降低納稅成本，并且使其低于納稅籌劃后的收益，這樣的納稅籌劃活動(dòng)才可行。企業(yè)有兩種方法可以進(jìn)行納稅籌劃，第一種是在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)專門的部門進(jìn)行納稅籌劃，第二種是聘請專業(yè)的納稅籌劃機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，但是這兩種方法都應(yīng)遵循成本效益原則，而且兩者都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。

聘請外部納稅籌劃機(jī)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)有：

（1）與稅負(fù)機(jī)關(guān)有良好的工作關(guān)系，擁有豐富的信息資源和人力資源優(yōu)勢。

（2）可以幫助納稅人與納稅機(jī)構(gòu)建立良好的征納關(guān)系，納稅籌劃的成本比較低。

聘請外部納稅籌劃機(jī)構(gòu)的缺點(diǎn)有一點(diǎn)，即不能及時(shí)的解決企業(yè)在納稅籌劃過程中遇到的各種問題。

企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)專門納稅籌劃部門的優(yōu)點(diǎn)：

（1）企業(yè)內(nèi)部員工了解企業(yè)的情況，可以在任何需要的時(shí)間內(nèi)改變納稅籌劃方案。

（2）企業(yè)可以對自身的員工進(jìn)行更加有效的監(jiān)管。

企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)專門納稅籌劃部門的缺點(diǎn)：

（1）會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工的內(nèi)部競爭，而且納稅籌劃方法的爭議會(huì)比較大。

（2）相對于聘請外部納稅籌劃機(jī)構(gòu)來說成本更高。

因此企業(yè)在選擇兩種方案之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算分析，選擇適合自己企業(yè)情況的納稅籌劃方案，企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時(shí)，要對所有的納稅籌劃方案進(jìn)行反復(fù)對比研究，最終挑選出投入產(chǎn)出最高納稅方案。

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