馬宇亮

摘 要：近年來(lái)我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域陸續(xù)實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中收付、部門(mén)預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付以及政府采購(gòu)等方面的財(cái)政管理制度改革，所以審計(jì)部門(mén)也需要從財(cái)政改革新背景出發(fā)，認(rèn)真研究分析財(cái)政改革的特點(diǎn)、內(nèi)容以及發(fā)展趨勢(shì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作思路，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督職能，推動(dòng)財(cái)政體制改革順利完成。本文簡(jiǎn)要介紹公共財(cái)政體制中財(cái)政審計(jì)的價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上探討提高財(cái)政審計(jì)水平的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政體制；財(cái)政審計(jì)；取向；價(jià)值；措施

公共財(cái)政指的是以征服為主體，借助于政府收支活動(dòng)，來(lái)集中社會(huì)資源履行政府職能并且滿足公共需要的活動(dòng)。財(cái)政審計(jì)則是對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行的監(jiān)督檢查，目的在于確保財(cái)政資金使用合規(guī)合法，屬于財(cái)政監(jiān)督的有機(jī)組成成分。近些年政府加大行政單位資金利用的審計(jì)力度，不斷揭發(fā)違規(guī)使用資金以及違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的違法亂紀(jì)行為，對(duì)于肅清政府風(fēng)氣發(fā)揮了重要作用。所以加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)工作有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、公共財(cái)政體制中財(cái)政審計(jì)的價(jià)值

1.履行審計(jì)職責(zé)的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)改革的持續(xù)深化，政府的經(jīng)濟(jì)管理方式逐漸從傳統(tǒng)上微觀經(jīng)濟(jì)管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^控制管理，政府職能也逐漸向著履行公共責(zé)任、改善政府績(jī)效以及提供公共服務(wù)轉(zhuǎn)變，財(cái)政資金屬于公共經(jīng)濟(jì)資源的一種，可以說(shuō)是政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控最為常用的手段，也是履行政府職能的核心與基礎(chǔ)。財(cái)政審計(jì)需要全面履行監(jiān)督作用，在此過(guò)程當(dāng)中立足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局，將財(cái)政經(jīng)濟(jì)資源納入到審計(jì)的范圍當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督整體覆蓋。

2.改革公共財(cái)政體制的需要。財(cái)政體制改革一個(gè)核心的目標(biāo)就是要構(gòu)建公共財(cái)政體制，在前期要實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付、預(yù)算編制、政府采購(gòu)以及收支分類(lèi)等方面的財(cái)政改革，并且已經(jīng)取得顯著的成果，財(cái)政公共性越來(lái)越明顯。不過(guò)需要指出的是，當(dāng)前財(cái)政體制仍然存在很多不夠健全的地方，例如預(yù)算不夠完整以及財(cái)事權(quán)不夠統(tǒng)一等。財(cái)政審計(jì)發(fā)展一方面要滿足財(cái)政改革發(fā)展的要求，另一方面要從推動(dòng)財(cái)政體制改革的角度出發(fā)，思考研究財(cái)政體制改革當(dāng)中存在的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)推動(dòng)公共財(cái)政體制改革的目的。

3.改進(jìn)審計(jì)水平的需要。隨著公共財(cái)政體制的發(fā)展，財(cái)政審計(jì)工作需要打破已有的條條框框，從而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向著現(xiàn)代審計(jì)的過(guò)度，其中最為關(guān)鍵的就是要確立科學(xué)審計(jì)理念，關(guān)注財(cái)政審計(jì)的系統(tǒng)性、宏觀性、建設(shè)性以及預(yù)防性，借助于審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)那些普遍性以及傾向性的問(wèn)題，為經(jīng)濟(jì)安全、宏觀政策、政府履責(zé)以及體制制度提供可靠的決策依據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)從微觀到宏觀的升華，不斷推動(dòng)我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作的進(jìn)步。

二、公共財(cái)政體制的財(cái)政審計(jì)取向

1.提高財(cái)政審計(jì)的水平。當(dāng)前我國(guó)財(cái)政審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)比較側(cè)重于評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的合法性以及真實(shí)性，對(duì)效益性的重視程度不夠。在公共財(cái)政體制落實(shí)部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付改革之后，預(yù)算的剛性進(jìn)一步得到提高，管理的透明度顯著改進(jìn)，約束力不斷加大，做假賬等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生幾率明顯降低，因此財(cái)政審計(jì)應(yīng)當(dāng)更關(guān)注效益性方面的審計(jì)目標(biāo)。除此之外，政府以及公眾對(duì)于財(cái)政資金利用的效益也越來(lái)越重視，從而要求財(cái)政審計(jì)在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)檢查并且發(fā)現(xiàn)資金使用方面存在的效益問(wèn)題，適度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，將查錯(cuò)糾弊以及績(jī)效評(píng)價(jià)加以結(jié)合，一方面揭露那些不合法、不真實(shí)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，另一方面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)的真實(shí)、合法以及效益等目標(biāo)。

2.調(diào)整審計(jì)內(nèi)容。改革公共財(cái)政體制之后，財(cái)政審計(jì)的外延以及內(nèi)涵都出現(xiàn)明顯的變化。財(cái)政審計(jì)需要做出針對(duì)性的調(diào)整，從而準(zhǔn)確定位審計(jì)工作。首先是在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付之后，需要將財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)落實(shí)在國(guó)庫(kù)資金的集中收付方面，主要檢查稅收等財(cái)政收入繳庫(kù)的程序以及方式合法與否，是否存在私設(shè)賬戶(hù)挪用或者截留財(cái)政收入的問(wèn)題，確保集中支付資金根據(jù)預(yù)算的程序支付。其次是在審計(jì)政府采購(gòu)方面，需要重點(diǎn)檢查各項(xiàng)采購(gòu)計(jì)劃以及預(yù)算編制合規(guī)與否，是否嚴(yán)格根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃以及預(yù)算執(zhí)行，招投標(biāo)的方式以及評(píng)審程序合規(guī)與否，采購(gòu)資金撥付方面是否根據(jù)法規(guī)合同及時(shí)履行。再次是在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)方面，需要將重點(diǎn)放在財(cái)政撥款以及專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)費(fèi)等方面，重點(diǎn)檢查部門(mén)預(yù)算編制合理與否，項(xiàng)目預(yù)算是否經(jīng)過(guò)論證，各項(xiàng)支出以及專(zhuān)款支出是否根據(jù)預(yù)算執(zhí)行，是否存在挪用或者是擠占等問(wèn)題。

3.轉(zhuǎn)變財(cái)政審計(jì)方式。財(cái)政改革的特點(diǎn)是預(yù)算的整個(gè)過(guò)程都實(shí)現(xiàn)了制度化以及規(guī)范化，一方面為預(yù)算編制以及決算的監(jiān)督提供制度條件，另一方面也給財(cái)政審計(jì)提出新要求。所以預(yù)算審計(jì)要改變預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)方式，重點(diǎn)圍繞預(yù)算執(zhí)行展開(kāi)，將人大批準(zhǔn)的預(yù)算作為審計(jì)的依據(jù)，檢查預(yù)算的執(zhí)行狀況，并且從預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果出發(fā)，來(lái)逆向延伸審計(jì)預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)單一事后審計(jì)向著事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向著動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建財(cái)政預(yù)算為主、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，將財(cái)政同級(jí)審以及上審下相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全程監(jiān)督審計(jì)。

4.改革財(cái)政審計(jì)手段。在落實(shí)國(guó)庫(kù)集中收付以及政府采購(gòu)制度之后，審計(jì)人員需要首先調(diào)查國(guó)庠集中收付以及政府采購(gòu)面臨的控制環(huán)境以及控制活動(dòng)，評(píng)價(jià)其有效性以及健全性，從而確定余額測(cè)試的重點(diǎn)、范圍以及規(guī)模，進(jìn)行分析性的測(cè)試以及抽樣審計(jì)，一方面最大限度降低記錄詳查工作量，另一方面保證審計(jì)工作的質(zhì)量并改善審計(jì)工作的效率。在國(guó)庫(kù)集中收付以及部門(mén)預(yù)算制度下，財(cái)政審計(jì)可以充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)支持審計(jì)監(jiān)督工作，建立完善審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)輔助審計(jì)，并且開(kāi)發(fā)符合財(cái)政審計(jì)特點(diǎn)的軟件。除此之外還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)機(jī)關(guān)以及被審計(jì)機(jī)關(guān)之間建立局域網(wǎng)，來(lái)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化審計(jì)能力，聯(lián)合使用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以及遠(yuǎn)程審計(jì)，最終改善審計(jì)工作的效率。

綜上所述，公共財(cái)政體制當(dāng)中財(cái)政審計(jì)具有重要的監(jiān)督職能，發(fā)展財(cái)政審計(jì)工作可以說(shuō)是財(cái)政體制改革的要求。因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)需要從自身?xiàng)l件出發(fā)，從工作方法以及審計(jì)思路等角度出發(fā)改革創(chuàng)新，強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督職能，推動(dòng)審計(jì)制度的持續(xù)發(fā)展。

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