劉源 冉琪鈴

摘要：近幾年上市公司財務作假的事件時有發(fā)生，企業(yè)在上市過程中，為了達到相關上市規(guī)定的要求，對自身的業(yè)績進行一定程度的弄虛作假，而在被查處之后，其股票價格大跌，給一些投資者造成了很大的損失。財務造假、舞弊事件，對我國證券市場的發(fā)展，有著非常重要的影響。基于此，筆者從治理層、管理層和注冊會計師三者的角度分別分析了其各自應該承擔的責任，論述了注冊會計師的重要責任，并對其認定方式進行了相關思考。

關鍵詞：財務造假? 治理層? 責任認定? 思考

0 引言

財務造假、舞弊等事件的頻發(fā)，在很大程度上說明了，現(xiàn)階段在財務會計監(jiān)督方面的制度還不夠完善。

在對注冊會計師的責任認定方面可以從如下兩個方面進行考察：

第一，注冊會計師在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證;

第二，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對對財務報告整體不存在重大錯報獲得絕對保證。

1 治理層和管理層對舞弊的責任

被審計的單位，其管理層和治理層要對財務信息的真實性、準確性負責，換句話說，就是要求被審計單位的管理層和治理層對舞弊行為和財務造假行為負責。治理層的主要責任在于監(jiān)督管理層的行為，在企業(yè)日常經營管理過程中，管理層的合規(guī)有效管理，對于預防和遏制企業(yè)的財務造假和舞弊行為有著十分直接的影響。

治理層可以對那些試圖影響和干預正常的財務報告的行為進行監(jiān)督，減少或防止這種情況的發(fā)生。例如，企業(yè)的管理層，有時為了突出當年會計期內的經營業(yè)績，對企業(yè)的盈利和經營情況進行變相操縱，在這種情況下，如果企業(yè)的治理層不能很好的發(fā)揮監(jiān)督管理作用，則就會形成不真實的企業(yè)財務財務信息。良好的內部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)舞弊，治理層在監(jiān)督權限上是不受管理層影響的，但在實際中，管理層在企業(yè)經營發(fā)展中，處于主導地位，不少治理層成員，礙于管理層的權威，不敢發(fā)表真實的意見。從這個角度來看，還需要治理層建立一整套相關權利履行的程序，通過程序化的控制，減少受個人主觀因素的影響。但是，由于內部控制的缺陷，即使設計和執(zhí)行了完善的內部控制制度，也不能杜絕舞弊的發(fā)生。

2 注冊會計師對舞弊的責任

注冊會計師對于企業(yè)財務舞弊的責任，可以從如下兩個方面來闡釋：

第一，在執(zhí)行審計工作時，注冊會計師應該能夠對財務報表整體是否存在由于舞弊導致的重大錯報風險取得合理保證。編制虛假的財務報告會對財務信息的使用者，造成重大不良影響，很多財務舞弊行為就是直接通過對相關財務信息的虛假處理進行的，這種虛假的財務信息，對投資者有很大的誤導性。而注冊會計師在審計工作過程中，有職責與義務發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的問題，對于不能確定沒有問題的財務報告，注冊會計師不應出具相關的審計報告。

第二，在現(xiàn)階段，由于審計工作存在較多的限制，注冊會計師就算是按照相關工作準則和程序，完成對財務報表的審計，但是其中存在的一些問題，也不能保證某些重大風險全部被審計。注冊會計師在職責范圍內，不能完全取得不存在重大財務問題的合理保證?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)在財務舞弊過程中，使用的手段，越來越隱蔽，一些精心設計的財務作假問題，注冊會計師是很難發(fā)現(xiàn)的。在對企業(yè)財務信息進行審計的過程中，企業(yè)財務部門負責人，可能會對審計人員作虛假陳述，在這種情況下，審計人員很難找到有力的證據(jù)。舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，再加上企業(yè)財務負責人的虛假陳述，就會導致審計人員獲取的信息失真。注冊會計師對于一連串相互印證的虛假財務信息，很難發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，這就會在某種程度上提高虛假財務信息的說服力。

通過對上述兩方面注冊會計師責任的分析，可以知道，對于一些企業(yè)故意隱藏的相關財務信息和舞弊行為，注冊會計師在缺乏有效合理證據(jù)的情況下，不能有力的指出財務報告存在的問題，但是，這不能說明注冊會計師沒有按照相關的審計準則進行。在現(xiàn)階段的審計程序和審計技術手段還存在一定的滯后性，對于企業(yè)財務信息中的一些舞弊情況，缺乏合理的取證辦法，這也在一定程度上提高審計的難度。

3 對注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊責任的思考

對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，注冊會計師職業(yè)界與社會公眾之間存在期望差。在重大的財務報告舞弊案件發(fā)生后，社會公眾總是會將矛頭指向注冊會計師。財務報告的舞弊責任不能全部歸咎于會計師，因為財務報表審計并不是專門的舞弊調查，注冊會計師也不是調查舞弊方面的專家，而且保證提審計的會計資料的真實、合法和完整是被審計單位的會計責任。

不過，從另一方面看，注冊會計師并不能因為現(xiàn)行的會計責任就可以減輕或免除自己在審計失誤方面的責任，在注冊會計師審計過的相關財務資料存在舞弊行為或虛假信息陳述時，應該對其行為負有審計責任。

獨立審計準則要求注冊會計師在審計了公司的財務報表后，能夠在所有重大方面公允地反映企業(yè)狀況。公允強調的是所有重大方面，不是所有方面，注冊會計師提供的鑒證服務是合理的，不是絕對的，并且合理保證的是所有重大方面。審計準則已充分考慮了審計程序的固有限制、成本效益原則、審計風險和其他不確定因素，在審計過程中不可能發(fā)現(xiàn)所有的舞弊、不能做到百分之百的正確，但只要發(fā)現(xiàn)所有重大的錯報、漏報和舞弊，就算是完成了獨立審計的任務。

4 結束語

綜上所述，設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報是管理層的責任。對內部控制執(zhí)行的有效性、考慮管理層可能凌駕于控制之上和對財務報告過程中涉及其他不當影響的可能性，是治理層的責任。嚴格遵守獨立審計準則，認真履行必要的審計程序，保持必要的職業(yè)謹慎，為發(fā)現(xiàn)財務報表整體是否存在由舞弊導致的重大錯報風險提供合理保證是注冊會計師的責任。

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