[摘要]當(dāng)前，我國進(jìn)入了全面深化改革的新時(shí)期，為適應(yīng)建設(shè)符合時(shí)代要求的現(xiàn)代企業(yè)的新形勢(shì)和新要求，內(nèi)部審計(jì)必須重新審視自己，找準(zhǔn)定位、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“衛(wèi)士”和“謀士”作用，為企業(yè)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的持續(xù)健康平穩(wěn)發(fā)展提供支撐和保障。

[關(guān)鍵詞]江蘇??；現(xiàn)代制造業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.04.049

1現(xiàn)代制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位

1.1現(xiàn)代制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值定位

“兩個(gè)利益至上”共同價(jià)值觀是關(guān)于煙草行業(yè)價(jià)值和如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值的總的看法和根本觀點(diǎn)，是行業(yè)一切工作的根本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作同樣必須致力于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、保證國家財(cái)政收入，在此前提下，積極促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值；促進(jìn)完善企業(yè)制度和機(jī)制，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部審計(jì)可以從有形和無形兩個(gè)途徑為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，有形的價(jià)值表現(xiàn)為通過對(duì)項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值，增收節(jié)支，開源節(jié)流；無形的價(jià)值表現(xiàn)為，通過審計(jì)活動(dòng)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，完善內(nèi)控制度，改善企業(yè)治理，提升管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.2現(xiàn)代制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位

（1）制造業(yè)規(guī)范管理要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。為鞏固健康體制，不斷加強(qiáng)對(duì)行業(yè)監(jiān)管，全面提升制造業(yè)的規(guī)范管理形象，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督環(huán)節(jié)不可缺少的組成部分，始終受到企業(yè)高度重視。對(duì)于審計(jì)監(jiān)督，行業(yè)形象地將其視為“體檢”，通過定期的“體檢”，讓行業(yè)更好地了解自身狀況，發(fā)現(xiàn)細(xì)微變化，及時(shí)糾正出現(xiàn)的問題，防止“細(xì)菌”入侵，防止小毛病變成大問題，局部問題變成普遍問題，從而使肌體保持健康。新形勢(shì)下，依法治企和嚴(yán)格規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)更高、要求更嚴(yán)，行業(yè)監(jiān)管任務(wù)更加艱巨，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能只能加強(qiáng)，不能有絲毫削弱。

（2）制造業(yè)改革發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)充分履行服務(wù)職能。黨的十八屆三中全會(huì)以后，中央加快推進(jìn)全面深化改革的步伐，深化改革已成為時(shí)代發(fā)展的主旋律。與此同時(shí)，隨著國家經(jīng)濟(jì)增速放緩，使得行業(yè)自身健康發(fā)展成為重要的一環(huán)。外部環(huán)境的變化迫使企業(yè)必須深化改革，調(diào)整戰(zhàn)略，從規(guī)模擴(kuò)張型轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)效益型，更加強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展。當(dāng)前行業(yè)積極謀劃“三大課題”，緊扣關(guān)鍵問題，提出了八項(xiàng)改革措施。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，必須勇于投身到行業(yè)改革發(fā)展中，從大局著眼，微觀入手，以“促管理、增效益”為目標(biāo)，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展和高層決策，充分發(fā)揮建設(shè)作用和參謀作用。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過及時(shí)、準(zhǔn)確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。

2公司內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及不足

2.1工作現(xiàn)狀

公司內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)八年發(fā)展，目前已步入了科學(xué)發(fā)展的軌道，概括起來有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)格局基本形成。二是各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作有序開展。三是審計(jì)信息化建設(shè)成效初現(xiàn)。四是審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。五是內(nèi)部審計(jì)工作地位逐步提高。

2.2存在不足

一是獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)審委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委派制尚處于初步探索階段，對(duì)審計(jì)人員人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等還沒有完全理順。審計(jì)人員有時(shí)參與具體的管理工作，無法以“旁觀者”的身份發(fā)表獨(dú)立客觀的意見或建議。二是機(jī)制、制度不健全。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制仍需進(jìn)一步完善，部分審計(jì)領(lǐng)域缺少配套的管理辦法、操作指南，還沒有形成科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系。三是工作深度和廣度不夠。實(shí)務(wù)中審計(jì)人員不能從管理的角度深層次、多角度地分析問題，不能從公司整體長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度提出前瞻性的建議。內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等領(lǐng)域基本未涉及。四是手段或方法創(chuàng)新欠缺。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要進(jìn)一步發(fā)展和延伸，遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等管理經(jīng)驗(yàn)未得到全面推廣。不能根據(jù)不同審計(jì)類型的特點(diǎn)，靈活使用不同審計(jì)方法。五是溝通協(xié)調(diào)不暢。在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，由于審計(jì)人員溝通不主動(dòng)、不及時(shí)、不充分，導(dǎo)致被審計(jì)對(duì)象不理解、不支持、不配合。特別是在開展同級(jí)審計(jì)時(shí)，由于部門地位平等導(dǎo)致溝通協(xié)調(diào)存在一定困難。六是審計(jì)成果利用價(jià)值不高。存在重提出問題建議輕跟蹤落實(shí)整改、重就事論事輕以點(diǎn)帶面的現(xiàn)象。審計(jì)結(jié)果沒有與人事考核、紀(jì)檢廉政、績(jī)效考核等相掛鉤。七是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。各直屬單位在人員配置上普遍存在不平衡，嚴(yán)重缺乏工程造價(jià)、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)性人才。在整體業(yè)務(wù)素質(zhì)上，與培養(yǎng)復(fù)合型人才的要求還有差距。

3公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展構(gòu)想及打算

3.1完善機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化

全面梳理現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，根據(jù)審計(jì)工作條塊內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際，進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)制度，制定審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法、財(cái)務(wù)收支審計(jì)辦法、專項(xiàng)審計(jì)管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書等，形成一整套內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使得每一項(xiàng)內(nèi)審工作均有章可循，真正做到內(nèi)審工作“流程統(tǒng)一、模板統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一”。完善機(jī)制，探索建立整改報(bào)告機(jī)制、整改跟蹤督查和聯(lián)動(dòng)機(jī)制、整改問責(zé)機(jī)制、審計(jì)責(zé)任追究制、重大審計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制、建立審計(jì)報(bào)告泄密責(zé)任追究制等，不斷提升內(nèi)部審計(jì)科學(xué)管理水平。

3.2統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)手段信息化

建立內(nèi)部審計(jì)綜合管理信息門戶，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，為內(nèi)審人員提供充分交流平臺(tái)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率；將合同管理、工程審計(jì)、采購審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等統(tǒng)一納入到審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與其他相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)、采購管理信息系統(tǒng)）的高效銜接；建設(shè)“人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷”為一體的審計(jì)綜合查證分析和智能預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3.3多措并舉，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方式多樣化

積極推行“四個(gè)并重”：真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)與管理效益審計(jì)并重、常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重、審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督并重、審計(jì)內(nèi)部力量與外部力量并重；跳出傳統(tǒng)的審計(jì)思路，創(chuàng)立“縱向到底的源頭審計(jì)法”、“橫向到邊的終點(diǎn)審計(jì)法”、“采購與應(yīng)付款的內(nèi)環(huán)審計(jì)法”、“跨越部門及專業(yè)的外環(huán)審計(jì)法”等；不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，定期、連續(xù)地采集企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備。通過方法手段的創(chuàng)新，不斷提高審計(jì)工作效率，大幅節(jié)儉審計(jì)成本，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

3.4與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容廣深化

緊扣“五點(diǎn)方針”開展工作，即企業(yè)發(fā)展中的重點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營中的難點(diǎn)、管理體制上的弱點(diǎn)、人員意識(shí)上的盲點(diǎn)、干部職工關(guān)注的熱點(diǎn)，從中找準(zhǔn)審計(jì)著力點(diǎn)和突破口；鞏固老陣地，充分挖掘現(xiàn)有工作的深度，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，探索被審計(jì)對(duì)象由法人實(shí)體轉(zhuǎn)向非法人實(shí)體時(shí)如何開展審計(jì)評(píng)價(jià)，合同審計(jì)方面探索如何由程序性審計(jì)轉(zhuǎn)向價(jià)格等實(shí)質(zhì)性審計(jì)；勇于開辟新陣地，拓展審計(jì)工作的廣度，在有效開展現(xiàn)有審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、公司治理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

3.5注重細(xì)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精品化

打造審計(jì)精品項(xiàng)目，最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。通過提高審計(jì)精品項(xiàng)目在審計(jì)項(xiàng)目中所占比重，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)的突破。從“九個(gè)環(huán)節(jié)”入手，全力打造審計(jì)精品項(xiàng)目。一是抓好選題立項(xiàng)，選題的好壞直接決定今后審計(jì)工作質(zhì)量。二是做好審前調(diào)查，進(jìn)行充分了解，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是細(xì)化工作方案，增強(qiáng)方案的科學(xué)性和可操作性。四是開展審前培訓(xùn)，提高審計(jì)人員水平。五是組織好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，做到依據(jù)充分，評(píng)價(jià)客觀。六是做好問題匯總，全面掌握，確定重點(diǎn)。七是撰寫審計(jì)報(bào)告，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。八是進(jìn)行審后總結(jié)，注重項(xiàng)目審計(jì)成果的及時(shí)提煉。九是開展后續(xù)審計(jì)，跟蹤問題的整改落實(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)管理。同時(shí)將及時(shí)有效溝通貫穿審計(jì)全過程。

3.6以點(diǎn)帶面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果擴(kuò)大化

堅(jiān)持問題導(dǎo)向，建立問題庫，定期將問題進(jìn)行歸集、分類、匯總；通過微觀審計(jì)解剖麻雀，舉一反三，注重審計(jì)揭露問題的廣度和深度，關(guān)注對(duì)全系統(tǒng)有重大影響的問題，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題放到公司整體的高度進(jìn)行分析；持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)整改，每年組成聯(lián)合督察組，對(duì)上年審計(jì)整改情況開展聯(lián)合督查，通過創(chuàng)新推行“審計(jì)整改全覆蓋”工作法，確保審計(jì)查出問題整改率保持在90%以上；將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核、人事考核相掛鉤，深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

3.7以人為本，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化

整合資源，構(gòu)建靈活的人才交流機(jī)制；進(jìn)一步深化人事制度改革，實(shí)現(xiàn)能上能下的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，為優(yōu)秀人才脫穎而出創(chuàng)造條件；定期對(duì)本單位的人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立有效的人力資源庫，對(duì)審計(jì)人員實(shí)行分層、分類管理，有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，有目的地培養(yǎng)一批高級(jí)審計(jì)人才和高級(jí)審計(jì)管理人才，帶動(dòng)審計(jì)工作的全面發(fā)展；著眼未來，全力打造一流的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)的針對(duì)性和時(shí)效性，不斷提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力和實(shí)踐能力，使每一名審計(jì)人員都能成為查核問題的能手，分析問題的高手，加強(qiáng)經(jīng)營管理的參謀助手，企業(yè)升級(jí)優(yōu)化的行家里手。

[作者簡(jiǎn)介]史源（1981—），江蘇東臺(tái)人，在職研究生，江蘇中煙工業(yè)有限責(zé)任公司南京卷煙廠中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師。研究方向：內(nèi)部審計(jì)。