熊黛林

摘要：我國(guó)上市公司由于內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)管等各種原因，其會(huì)計(jì)信息披露存在很多問(wèn)題，同時(shí)很多上市公司盲目追求利潤(rùn)，還沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息披露和自愿披露的重要性。因此，解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，制定相應(yīng)的解決對(duì)策，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制、治理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及整個(gè)資本市場(chǎng)的運(yùn)行都具有重要意義。本文分為四個(gè)部分：第一部分闡述了會(huì)計(jì)信息披露的理論研究；第二部分介紹我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，歸納其存在的問(wèn)題；第三部分對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析；第四部分提出解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露問(wèn)題；對(duì)策措施

一、會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)信息披露的涵義

會(huì)計(jì)信息披露，是指企業(yè)將影響使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開(kāi)報(bào)告的形式提供給信息使用者，披露是否真實(shí)可靠、是否充分及時(shí)以及披露對(duì)象之間是否公平，是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的方式

強(qiáng)制披露是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的主要形式，自愿披露則是輔助方式?，F(xiàn)在我國(guó)資本市場(chǎng)還處在弱式階段，會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度不夠，強(qiáng)制性信息披露往往不能保證真實(shí)、充分的披露，由于很多上市公司盲目追求利潤(rùn)，不會(huì)自愿披露關(guān)于公司的其他會(huì)計(jì)信息，但自愿披露的信息又有其特定的意義。

1、會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)制披露

強(qiáng)制信息披露是指由相關(guān)法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的上市公司必須披露信息的一種基本信息披露制度。一般包括公司概況及主營(yíng)業(yè)務(wù)信息、基本財(cái)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、股東及董事人員信息等基本信息內(nèi)容。強(qiáng)制信息披露的形式包括公告，置備及在線推廣這三種形式。

2、會(huì)計(jì)信息的自愿披露

自愿信息披露是指上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險(xiǎn)除強(qiáng)制披露的信息之外，主動(dòng)披露的信息。通過(guò)對(duì)信息的自愿披露進(jìn)行價(jià)值分析，能夠改善公司治理結(jié)構(gòu)，使中小股東獲得更多公司信息，改善小企業(yè)獲得信息少的現(xiàn)狀。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

真實(shí)披露原則，是會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵，包括：有用性、相關(guān)性、中立性和可靠性。以上會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的主要表現(xiàn)有：一是部分上市公司利用會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞和違反法律行為來(lái)提供誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增利潤(rùn)，欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。二是上市公司管理層隱秘地占用配股資金。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不充分

充分披露原則，要求財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)所有使用者不得隱瞞任何重要的會(huì)計(jì)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有統(tǒng)一的尺度，導(dǎo)致實(shí)際操作存在偏差。目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露不夠充分，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是隱瞞企業(yè)的實(shí)際償債能力，一些上市公司故意隱瞞對(duì)企業(yè)不利的信息，主要是在過(guò)期債務(wù)和金額較大債務(wù)上；二是利潤(rùn)組成的信息披露很片面，還有許多上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，相關(guān)利潤(rùn)的組成和資金來(lái)龍去脈都沒(méi)進(jìn)行全面的披露；三是關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露不充分，另外公司往往對(duì)它的償債信息和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不充分，尤其是對(duì)資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)交易的披露。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

及時(shí)披露原則，是指上市公司能夠及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。其包含兩重含義，一是及時(shí)處理二是及時(shí)報(bào)送：會(huì)計(jì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表等.上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的120天內(nèi)編制完成年度財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告完成后應(yīng)立即報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不公平

公平披露原則，在2006年在證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司信息披露辦法》中被全面引入，規(guī)定信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在向所有投資者公開(kāi)披露相關(guān)信息的同時(shí)，且在信息依法披露前負(fù)有保密的義務(wù)，不得以任何方式泄露信息，更不得據(jù)此進(jìn)行內(nèi)幕交易。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善

1、上市公司自我約束和監(jiān)督機(jī)制欠缺

如表3-1所示，2012年，共有2244家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占滬、深交易所2492家上市公司的比例為90.05%。其中有8家上市公司披露存在內(nèi)部控制重大缺陷，披露比例為0.36%。

我國(guó)上市公司的自我約束和監(jiān)督機(jī)制還不成熟，很多上市公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有很好的發(fā)揮監(jiān)督作用。大部分缺乏公司內(nèi)部控制的機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三者之間的職責(zé)分工不明，股東大會(huì)往往受到大股東的過(guò)度操縱，很難發(fā)揮其真正意義上的作用。

2、上市公司自愿披露意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國(guó)上市公司自愿性會(huì)計(jì)信息披露存在嚴(yán)重不足，一方面是因?yàn)橹贫炔唤∪?，沒(méi)有形成完善的規(guī)范和監(jiān)督體系，同時(shí)對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有明確的鼓勵(lì)政策。而我國(guó)的現(xiàn)狀主要是集中在強(qiáng)制披露上，而缺乏對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的具體規(guī)定和鼓勵(lì)政策，不利于促進(jìn)上市公司進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露。

（二）政府監(jiān)督缺乏有效性

1、會(huì)計(jì)信息披露的制度不完善

信息披露制度，是上市公司依照法律規(guī)定將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等信息向證券管理部門(mén)和證交所報(bào)告，其主要目的是為了保障信息使用者利益、接受社會(huì)公眾監(jiān)督，信息需要向社會(huì)公開(kāi)，便于投資者充分了解情況的制度。相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息自愿披露的內(nèi)容和范圍并沒(méi)有明確的規(guī)定，在考慮成本效益最大化的情況下，信息披露成本成了上市公司首要考慮的問(wèn)題，使大部分上市公司自愿性披露動(dòng)力不足。

2、政府的監(jiān)管力度不夠

由于我國(guó)人力資源的缺乏，導(dǎo)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的違法行為具有一定的困難性。其中監(jiān)管效率低下的主要原因是監(jiān)管部門(mén)職權(quán)設(shè)置不合理、執(zhí)法力度不夠。另外證監(jiān)會(huì)主要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，而財(cái)政部掌握著會(huì)計(jì)規(guī)則的制訂權(quán)和解釋權(quán)。由于它們之間沒(méi)有明確的職責(zé)和權(quán)限界定邊界，促進(jìn)監(jiān)管與實(shí)施的不一致性，從而導(dǎo)致證券市場(chǎng)信息披露制度存在不完整性。

（三）資本市場(chǎng)監(jiān)管有待改善

1、資本市場(chǎng)的監(jiān)管方式不健全

目前，我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系并沒(méi)有很明確。在制定相應(yīng)規(guī)則的前提下，不難發(fā)現(xiàn)資本市場(chǎng)仍然缺乏及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)事件的能力，尤其是對(duì)突發(fā)事件缺乏一定的應(yīng)變能力。中國(guó)證監(jiān)會(huì)是我國(guó)的國(guó)家證券主管部門(mén)，我國(guó)實(shí)行的是一種縱向橫向并行的多層監(jiān)管體制，但是沒(méi)有充分發(fā)揮證券交易所的自律作用。

2、市場(chǎng)主體的行為不規(guī)范

由于盲目追求利益，一般上市公司都會(huì)傾向于實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在量和質(zhì)上都失去了公平，不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的供給也受相關(guān)利益主體的影響。上市公司作為市場(chǎng)主體，其行為不規(guī)范的主要原因是：一上市的誘惑，一般的中小企業(yè)都會(huì)以上市為目的，期間當(dāng)然會(huì)通過(guò)各種虛增利潤(rùn)、虛增收入的方式來(lái)進(jìn)行虛假陳述。二配股的誘惑，公司上市之后必定會(huì)面臨業(yè)務(wù)擴(kuò)展，規(guī)模擴(kuò)大的情況，這時(shí)候需要外界的資金投入，往往就會(huì)采取數(shù)據(jù)包裝的措施，披露不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息。

（四）社會(huì)公眾的監(jiān)管存在不足

社會(huì)公眾是上市公司會(huì)計(jì)信息使用的最大群體，但是就目前我國(guó)對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的情況，社會(huì)公眾的監(jiān)管較政府、資本市場(chǎng)和公司是缺乏的。對(duì)于信息披露而言，社會(huì)公眾在一定層次上是不公平的，因?yàn)樗麄內(nèi)狈Ρ仨毜膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，再者作為社會(huì)公眾缺乏對(duì)上市會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的意識(shí)，一般是通過(guò)媒體來(lái)了解上市公司的近期運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)于資本市場(chǎng)中信息透明度和真實(shí)性不會(huì)用質(zhì)疑的眼光去看待，這是存在不足的關(guān)鍵所在。

（五）執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高

盡管目前國(guó)內(nèi)確實(shí)存在一些素質(zhì)較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)松散、執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性不足，對(duì)很多上市公司的了解程度不夠，使得許多審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)的更新情況不理想；執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和風(fēng)險(xiǎn)教育往往是會(huì)計(jì)事務(wù)所忽略的方面，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)規(guī)范，以或許利益為主要目的，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告.

四、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

（一）優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)

1、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，形成有效監(jiān)督

針對(duì)目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制，無(wú)法真正起到內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的作用。上市公司需要建立良好的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，首先完善審計(jì)委員會(huì)的職能，通過(guò)日常的檢查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果，定期向董事會(huì)提供內(nèi)部審計(jì)情況，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)要建立公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行有力的獎(jiǎng)懲。

2、改革業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化自愿披露意識(shí)

應(yīng)建立完善的自愿性會(huì)計(jì)信息披露的制度，建立健全制度規(guī)范體系，在合適情況下可以將原本要求自愿披露的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)變成強(qiáng)制披露，這樣為監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管工作提供必要的理論依據(jù)。同時(shí)資本市場(chǎng)在評(píng)價(jià)上市公司業(yè)績(jī)時(shí)，不能只以財(cái)務(wù)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該更加注重其合理性和合法性，將自愿性信息披露納入企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制中。

（二）強(qiáng)化政府的有效監(jiān)管

1、完善會(huì)計(jì)信息披露法律制度

政府機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)制定法律法規(guī)強(qiáng)制性地推動(dòng)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范披露。同時(shí)我國(guó)上市公司信息披露法律規(guī)范體系的建設(shè)要吸取國(guó)外資本市場(chǎng)信息披露法律規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)上市公司信息披露的具體特點(diǎn)，制定一套由多部分組成且有機(jī)統(tǒng)一的法律體系。

2、明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，增強(qiáng)管制力度

證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)權(quán)威的監(jiān)管者，享有較廣泛的權(quán)力。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策，制定出相關(guān)規(guī)則，明確信息違規(guī)事項(xiàng)的處理方法。另外加大證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法力度，對(duì)上市公司違法違規(guī)的操作行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，將上市公司信息披露真實(shí)性、有效性的監(jiān)管放在首要地位，使其成為一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)管部門(mén)。

（三）改善資本市場(chǎng)監(jiān)管

1、健全資本市場(chǎng)的監(jiān)管方式

我國(guó)證券交易所應(yīng)建立實(shí)時(shí)監(jiān)控有效風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)上市公司較為規(guī)范的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度，將違規(guī)行為造成的市場(chǎng)危害減小到最輕。加強(qiáng)證交所對(duì)上市公司的事前預(yù)防，充分發(fā)揮其自律能力。

2、規(guī)范市場(chǎng)主體的行為

資本市場(chǎng)應(yīng)構(gòu)建完善的金融監(jiān)管體系，適當(dāng)抬高市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)于未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)要采取積極的引導(dǎo)和支持，使其向合法化、規(guī)范化的方向發(fā)展，對(duì)于上市公司提供的證明文件需嚴(yán)格查證，避免公司受上市影響而過(guò)度包裝；嚴(yán)格的監(jiān)管制度應(yīng)貫穿始末，特別是加強(qiáng)對(duì)上市公司的過(guò)程監(jiān)管，防止因?yàn)閷?duì)貨幣資金的需要，披露虛假信息，對(duì)信息使用者造成傷害。

（四）提高公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督意識(shí)

為了保證會(huì)計(jì)信息披露更具真實(shí)性、充分性、及時(shí)性和公平性，除了證監(jiān)會(huì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管和公司內(nèi)部治理，還應(yīng)加強(qiáng)外界公眾對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)信息的透明性和真實(shí)性在不公平的資本市場(chǎng)中有重要的地位，實(shí)際操作中為了引起社會(huì)公眾的關(guān)注，通過(guò)媒體的質(zhì)疑讓信息披露存在的問(wèn)題逐漸暴露，最終政府部門(mén)在輿論壓力下采取一系列的措施來(lái)解決問(wèn)題的現(xiàn)象廣為存在。

（五）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)效率

關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管職能，要對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量，通過(guò)嚴(yán)格的考試制度吸收人才，加強(qiáng)后續(xù)教育，為中介機(jī)構(gòu)注入新鮮血液；同時(shí)加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，增強(qiáng)道德責(zé)任感。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及對(duì)策的研究，以會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)廣大上市公司的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息披露的意義，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，尤其是其存在的問(wèn)題，進(jìn)行完善的原因分析，上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善、存在政府監(jiān)督缺乏有效性、資本市場(chǎng)監(jiān)管有待改善、社會(huì)公眾的監(jiān)管存在不足和執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。正是因?yàn)樯鲜泄?、政府、資本市場(chǎng)和個(gè)人四方面因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性、及時(shí)性和公平性缺乏。分別從優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化政府監(jiān)督、改善資本市場(chǎng)監(jiān)管、加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督意識(shí)和提高執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)這五個(gè)方面提出解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的改善，是一個(gè)不斷發(fā)展，不斷研究創(chuàng)新的過(guò)程，需要多方努力，最終達(dá)到共贏得結(jié)局。（作者單位：宜賓學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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