李思同　李宏偉

摘 要：當前我國中小企業(yè)監(jiān)督的力度不夠，致使我國中小企業(yè)存在很多嚴重的問題，要想解決現(xiàn)如今中小企業(yè)存在的問題，需要有關(guān)部門加大監(jiān)督職能的力度，加強完善監(jiān)督的制度，提高企業(yè)會計內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)，增強會計人員的監(jiān)督責任。本文根據(jù)當前中小企業(yè)中會計監(jiān)督比較薄弱的實際情況，分析當前會計監(jiān)督工作的現(xiàn)狀和存在的相關(guān)問題，并且對具體的問題，提出加強監(jiān)督提出具體的意見和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計監(jiān)督；會計職業(yè)道德

隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟發(fā)展的重要經(jīng)濟支柱，然而，會計監(jiān)督制度的滯后卻使得中小企業(yè)屢屢發(fā)生造假賬的違法違紀行為。使中小企業(yè)的會計監(jiān)督工作進一步改善，使企業(yè)管理能力得以提高，使企業(yè)經(jīng)濟效益迅猛增長，這已成為中小企業(yè)的燃眉之急。

一、 中小企業(yè)會計監(jiān)督的概述

1.會計監(jiān)督制度

會計監(jiān)督是會計工作中的一項比較重要的職能，目的就是針對企業(yè)各個單位的一種強有力的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，包括檢查核算會計工作中的賬目記錄、年終報表等各個環(huán)節(jié)，以檢驗賬目與實施是否合一。加強監(jiān)督管理的權(quán)力，能夠有效的對企業(yè)單位進行的各項活動起到制約作用，進一步改善中小企業(yè)在生產(chǎn)銷售中所處的環(huán)境，發(fā)展其經(jīng)濟效益。

一般，會計監(jiān)督由財務(wù)會計監(jiān)督以及成本管理監(jiān)督兩方面組成。各中小企業(yè)、 事業(yè)單位要在其內(nèi)部實行會計監(jiān)督。進行有效管理中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的錄入、查驗、監(jiān)測 ，不僅是為了從經(jīng)濟方面監(jiān)控中小企業(yè)，同時也是為了有效地指引中小企業(yè)。因此，有效的開展會計的監(jiān)督工作，具有非常重要的現(xiàn)實意義，必須引起高度的重視。

2.會計監(jiān)督制度相關(guān)法律法規(guī)

我國2000年實施的第一部《會計法》中明確規(guī)定：在各企、事業(yè)單位的會計機構(gòu)，會計監(jiān)督工作必須要得以貫徹執(zhí)行。會計法的頒布明確了中小企業(yè)會計監(jiān)督的職責，以及各個企事業(yè)單位都應(yīng)有完善的內(nèi)部會計的監(jiān)督。

這些制度在一定范圍上規(guī)范了企業(yè)的行為。但是中小企中也存在很多財務(wù)問題，企業(yè)負責人為追求企業(yè)的不正當?shù)哪康兀`反企業(yè)會計財務(wù)的各種行為，致使會計造假的情況屢見不鮮，現(xiàn)實中虛報票據(jù)的案例比比皆是，偷稅漏稅的情況時有發(fā)生，這些行為的存在嚴重阻礙了會計工作秩序的正常的經(jīng)營的進行。

《會計法》頒發(fā)后，我國又相繼頒發(fā)了《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)的會計進行計算和報告，應(yīng)該把事實中的交易事項作為憑據(jù)，對會計要素及相關(guān)信息做實事求是地反映，以確保會計信息完整準確真實。《企業(yè)會計制度》要求：會計核算應(yīng)當把事實中的交易事項作為憑據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)情狀、經(jīng)營效益及現(xiàn)金收支做實事求是地反映。

直至現(xiàn)在，各項會計制度逐漸進入到我們的企業(yè)，有效地規(guī)范了中小企生產(chǎn)經(jīng)營各項活動；而且，很多中小企業(yè)也不斷的聘用高端的會計人才、進一步改善了生產(chǎn)銷售經(jīng)營的環(huán)境，加強各項會計的監(jiān)督管理工作，促進企業(yè)的繁榮富強的路徑。但是在實際的生產(chǎn)銷售過程中，依然可見會計工作中存在著很多問題，例如，造假發(fā)票、隱瞞信息、財務(wù)的意識弱化等等。

所以，必須采取種種措施，解決會計監(jiān)督制度中的種種問題，從而進一步加強我國的會計監(jiān)督制度，科學規(guī)劃會計監(jiān)督工作，以使得企業(yè)的經(jīng)濟利潤增加，企業(yè)長足的發(fā)展。

二、中小企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在的問題

1.法律滯后

法律的滯后性使得目前的會計監(jiān)督制度漏洞百出。我國的第一部會計法的頒布時間比較晚，雖然在以后的逐年中不斷的健全和完善，但是依然存在很多問題沒有能及時的解決，例如會計監(jiān)督的使用范圍受到限制，法律的制定不能有效的規(guī)范和約束出現(xiàn)的新問題等等，所以，中小企業(yè)在進行會計監(jiān)督的過程中不能非常有效的執(zhí)行，中小企業(yè)出現(xiàn)了內(nèi)外控制的脫節(jié)，嚴重阻礙了企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的活動。目前，我國已頒布新的《會計法》，但在執(zhí)行方面卻并不徹底：很多企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的財務(wù)觀念和財務(wù)手段，沒有隨新制度建立健全會計管理制度，這就形成了律法條條卻百無一用的局面；有的企業(yè)雖然按照新制度建立的相應(yīng)的管理體制，但新制度卻形同虛設(shè)，這些企業(yè)實際上依然采用舊的管理體制，如此，造成了人力和財力的過度浪費；有的企業(yè)個別管理者采用新的制度，個別管理者沿用傳統(tǒng)制度，造成會計管理、財務(wù)管理一團亂麻，工作人員無所適從。而且，新頒布的《會計法》也不是面面俱到的。比如曾經(jīng)鬧得不可開交的“銀廣夏”一案，銀廣夏公司虛構(gòu)財務(wù)虛構(gòu)報表，造成對證券市場的嚴重沖擊，對股東利益的巨大傷害，然而，卻沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來制裁直接責任人?？梢姡傻臏笫沟脮嫳O(jiān)督制度的全面貫徹困難重重。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，會計的監(jiān)督權(quán)卻并不能有效地執(zhí)行，因為內(nèi)審的這些會計是由部門負責人直接委派的，部門負責人與內(nèi)審會計是隸屬關(guān)系，那么，這些下屬能夠依照原則對企業(yè)進行有效監(jiān)督嗎，怕是很難。這樣一種監(jiān)督模式使得會計監(jiān)督權(quán)的行使難于上青天，徇私舞弊常有發(fā)生：在國有企業(yè)，一些部門領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)過國有資產(chǎn)部門許可，擅自借調(diào)處理企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)數(shù)據(jù)不實，賬目不清，以偷稅漏稅，有的企業(yè)甚至做兩本賬；個別企業(yè)還要求會計人員違法辦理賬務(wù)事宜，提供本企業(yè)所需數(shù)據(jù)。會計監(jiān)督制度的缺失或弱勢造成了國家利益的嚴重受損。

3.企業(yè)負責人的道德素質(zhì)尚待加強

目前的一些企業(yè)中，相關(guān)負責人為了追求自身利益的最大化，指示會計人員偽造憑證，做假賬，從事違法的會計工作。這使得會計工作無法正常進行，會計監(jiān)督權(quán)力受損，嚴重傷害了國家利益。

4.必須完善會計的職業(yè)道德培訓

在會計監(jiān)督中，會計的職業(yè)道德發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而，我國會計人員的整體素質(zhì)并不理想：業(yè)務(wù)水平偏低、經(jīng)驗不足，很多會計都沒有受過專業(yè)培訓，有的甚至沒有會計從業(yè)資格證；法制意識淡薄、自我約束能力差，領(lǐng)導(dǎo)讓干什么就干什么，唯領(lǐng)導(dǎo)之命是從，做領(lǐng)導(dǎo)的忠實牛馬，造假頻繁，使會計信息失真。

三、完善中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

中小企業(yè)由于會計監(jiān)督不到位，造成會計行為不規(guī)范，財務(wù)報表信息存在虛假性，使得公司的利益嚴重受損，并且很大程度上影響了企業(yè)的信譽，對我國經(jīng)濟市場的良性發(fā)展造成了阻礙。因此，必須從內(nèi)部會計監(jiān)督及外部會計監(jiān)督兩個方面來加強中小企業(yè)的會計監(jiān)督。

1.增修法律制度、使會計監(jiān)督制度順利進行

完備的法律制度在會計監(jiān)督職能的順暢發(fā)揮方面不可或缺，我國財政部在2013年正式開始實施《小企業(yè)會計準則》，準則規(guī)定所有中小企業(yè)都應(yīng)該按照規(guī)則執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，貫徹會計監(jiān)督工作，進一步對會計的核算職能和監(jiān)督職能加以強化；政府部門要把執(zhí)行監(jiān)督的工作抓好，從重處置違規(guī)違紀行為的企業(yè)和相關(guān)責任人。然而，會計監(jiān)督制度的律法并沒有做到完善，會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的權(quán)限存在一定的模糊性，對相關(guān)違法行為的處罰和執(zhí)行力度不夠，實施細則籠統(tǒng)而不具體。

所以，必須加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。通過發(fā)揮中小企業(yè)會計監(jiān)督職能的作用，負責中小企業(yè)會計準則嚴格執(zhí)行，并使其在執(zhí)行過程中進一步得到修正。

2.完善企業(yè)內(nèi)部管控制度

完善中小企業(yè)的會計監(jiān)督制度，首先是對企業(yè)內(nèi)部會計進行有效的監(jiān)督，按照相關(guān)的要求，在企業(yè)中建立專門的會計部門，對會計從業(yè)人員進行嚴格的審核，并且在會計部門內(nèi)部形成一個相互監(jiān)督、相互制約的環(huán)境。按照我國現(xiàn)行的《會計法》和相關(guān)法律的要求，中小企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部管控制度開始入手，并充分貫徹實施，使企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有相應(yīng)的法律支持，使得公司內(nèi)部會計的管理變得更加的規(guī)范化；其次是對內(nèi)部審計和內(nèi)部稽核制度加以增補。在單位內(nèi)部的會計監(jiān)督中，內(nèi)部審計是一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計和內(nèi)部稽核制度的增補，能夠有效地保障單位內(nèi)部的會計監(jiān)督。

3.明確企業(yè)負責人的責任

身為企業(yè)的負責人，應(yīng)當保證真實完整的會計資料，使會計人員依法進行會計相關(guān)工作，不能指示會計人員違法違章處置會計事務(wù)。對企業(yè)的會計行為，企業(yè)負責人需承不可推卸的責任。這樣，即使各負責人不能律己，也有法律強制執(zhí)行，為會計監(jiān)督工作的有效貫徹執(zhí)行提供保障。

4.增強中小企業(yè)會計人員的專業(yè)及道德素養(yǎng)

會計工作人員的專業(yè)及道德素養(yǎng)對于企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響，所以，中小企業(yè)應(yīng)聘用高素質(zhì)的會計人才，定期進行學習培訓，并且嚴格考核，這樣可以使工作人員對工作的重要性有充分地認識，進而增強其責任心和積極性，使其更加積極地學習會計的專業(yè)的技能和知識，有意識地培養(yǎng)高尚的會計的職業(yè)道德情操。

5.營造優(yōu)良環(huán)境是對監(jiān)督意識的強化

企業(yè)發(fā)展的基石是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，為企業(yè)營造一個優(yōu)良的環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。積極的企業(yè)文化，能夠幫助企業(yè)樹立一個良好的形象?？梢杂行У膶締T工進行規(guī)范。通過對中小企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配等工作的落實，建立積極的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督奠定堅實的基礎(chǔ)。

總之，會計監(jiān)督是中小企業(yè)會計從業(yè)人員的重要職能，中小型企業(yè)實施有效的企業(yè)監(jiān)督是隨著當前經(jīng)濟發(fā)展過程的必要的任務(wù)，只有逐步的改善會計的相關(guān)制度，中小企業(yè)才能適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的需求，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷的提高和發(fā)展。

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作者簡介：通訊作者：李宏偉，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院，教師