石盈芳 戴詩(shī)宜

摘 要：網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為一種新興銷(xiāo)售模式逐步成長(zhǎng)，阿里巴巴的上市，京東等電商網(wǎng)站的發(fā)展，美麗說(shuō)、蘑菇街等新興電商的興起，都極大地豐富和發(fā)展了人們的生活。同時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)也存在許多弊端需要應(yīng)對(duì)和解決。電子商務(wù)模式下會(huì)出現(xiàn)許多新的交易狀況，當(dāng)企業(yè)在面對(duì)這些全新的狀況的時(shí)候，往往會(huì)因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致束手無(wú)策。規(guī)范和發(fā)展電子商務(wù)的新型交易模式必須從相關(guān)網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)該種網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，并結(jié)合具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)購(gòu)模式；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)處理；電子商務(wù)

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物作為一種新興銷(xiāo)售模式，成為現(xiàn)代消費(fèi)領(lǐng)域的新亮點(diǎn)。2014年度國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014年中國(guó)的電子商務(wù)交易額4564.4億元，較去年同期增長(zhǎng)27.6%，占社會(huì)消費(fèi)品總零售額中的7.4%；到2016年中國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)模將超越美國(guó)，達(dá)到2萬(wàn)億元人民幣，成為世界上電子商務(wù)交易額最高的記錄創(chuàng)造者。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，一方面為企業(yè)帶來(lái)了可觀的利潤(rùn)空間，另一方面，在電子商務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了許多新型交易模式，這些新型的交易模式?jīng)]有得到規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。2014年7月29日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要相一致的原則，但面對(duì)全新的交易狀況時(shí)仍缺乏具體可行的會(huì)計(jì)核算，如何規(guī)范和發(fā)展網(wǎng)購(gòu)模式下的各種新型交易模式采取的會(huì)計(jì)核算成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

一、電子商務(wù)模式下會(huì)計(jì)核算的總體思路

如今，網(wǎng)購(gòu)這種新型交易模式已經(jīng)普及，它所具有的強(qiáng)大影響力已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)并日漸擴(kuò)大。網(wǎng)購(gòu)改變了傳統(tǒng)的交易規(guī)則，也相應(yīng)地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式。我們首先從顧客和商家兩個(gè)角度介紹電子商務(wù)模式下會(huì)計(jì)核算的整體思路。

1. 顧客的交易流程。在顧客交易流程中，在構(gòu)成法律承諾和具備資金實(shí)質(zhì)時(shí)，方可進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。電子商務(wù)交易一般使用第三方擔(dān)保交易平臺(tái)，應(yīng)該由顧客將錢(qián)打到第三方支付平臺(tái)上，再由第三方支付平臺(tái)通知商家發(fā)貨。這一階段已經(jīng)涉及到買(mǎi)方的資金流出，所以必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這部分款項(xiàng)一般包括貨款和運(yùn)費(fèi)兩項(xiàng)。由于客戶(hù)是先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到第三方支付平臺(tái)，企業(yè)并未直接收到客戶(hù)匯付的款項(xiàng)，所以應(yīng)該設(shè)立“預(yù)收賬款——第三方支付”明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。

2. 商家交易流程。商家首先接到客戶(hù)訂單，確認(rèn)交易意向，并與其協(xié)商價(jià)格。在確認(rèn)買(mǎi)方付款時(shí)，由于身處網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，極易出現(xiàn)“只訂購(gòu)不付款”的情況。為了保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，這種不確定性極大的情況應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中有所體現(xiàn)。因此，在買(mǎi)方未付款之前，因?yàn)槲瓷婕百Y金實(shí)質(zhì)，所以無(wú)需作會(huì)計(jì)分錄。在買(mǎi)方付款后，應(yīng)將該筆款項(xiàng)記為負(fù)債。當(dāng)買(mǎi)方收到商品并確認(rèn)收貨后，賣(mài)方便可從第三方支付平臺(tái)收到款項(xiàng)并登記入賬。

二、不同交易情況下的會(huì)計(jì)核算方法

1.買(mǎi)方退貨。在網(wǎng)購(gòu)這種特殊的交易模式中，商品一般都會(huì)附有退貨權(quán)。顧客常常會(huì)因?yàn)槟玫降呢浳锱c店家所描述的不符等原因而發(fā)生退貨現(xiàn)象。如果產(chǎn)品本身質(zhì)量沒(méi)有問(wèn)題而單純是因?yàn)橄M(fèi)者個(gè)人喜好等原因發(fā)生的退貨，7天內(nèi)賣(mài)方無(wú)條件退貨，但要買(mǎi)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，則由賣(mài)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)。

在會(huì)計(jì)核算上，如果對(duì)于退貨現(xiàn)象不進(jìn)行有效控制，將會(huì)很容易落入商家操控利潤(rùn)的陷阱，這也是會(huì)計(jì)監(jiān)控的一大盲點(diǎn)。當(dāng)退貨行為發(fā)生時(shí)，根據(jù)謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，直接沖減已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和成本顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，而且會(huì)高估商家的收入和營(yíng)業(yè)收入。所以，大部分商家會(huì)采用經(jīng)驗(yàn)法，即首先根據(jù)以往銷(xiāo)售的經(jīng)歷估計(jì)出退貨可能性，然后將可能不發(fā)生退貨的那部分計(jì)入收入，可能退貨的不計(jì)入收入。

2.賣(mài)方發(fā)錯(cuò)貨追回。每逢雙十一等重大的電子商務(wù)促銷(xiāo)日，賣(mài)方都會(huì)因?yàn)槭盏接唵芜^(guò)多而出現(xiàn)大量發(fā)錯(cuò)貨的現(xiàn)象。遇到這種狀況時(shí)，賣(mài)方往往需要追回發(fā)錯(cuò)的商品并負(fù)擔(dān)買(mǎi)家發(fā)回錯(cuò)貨的運(yùn)費(fèi)。商家向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，并按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)發(fā)錯(cuò)貨的狀況發(fā)生時(shí)，賣(mài)家可能面臨兩種情況，即買(mǎi)家要求退貨退款和賣(mài)家追回并寄出正確貨物。第一種情況下，由于買(mǎi)家對(duì)賣(mài)家服務(wù)質(zhì)量不滿，在其要求退貨退款時(shí)，賣(mài)家應(yīng)該承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，即在買(mǎi)家寄回貨物，確認(rèn)無(wú)損壞的基礎(chǔ)上，退回全部款項(xiàng)和運(yùn)費(fèi)。第二種情況，當(dāng)賣(mài)家第二次寄出正確貨物，買(mǎi)家在確認(rèn)付款后會(huì)申請(qǐng)運(yùn)費(fèi)退還，賣(mài)家應(yīng)在此步驟計(jì)入費(fèi)用中。

3.贈(zèng)送優(yōu)惠券/代金券。贈(zèng)送各種優(yōu)惠券是電子商務(wù)常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式。購(gòu)買(mǎi)一件昂貴的商品或收藏店鋪?lái)?yè)面后，通常店家會(huì)贈(zèng)送給顧客一定數(shù)量的優(yōu)惠券或代金券，顧客可憑該券繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)其他商品，可給予購(gòu)物券所標(biāo)示的價(jià)格的減免，賣(mài)方在發(fā)貨時(shí)按照抵減后金額開(kāi)具發(fā)票。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，有的作為銷(xiāo)售折扣處理（如收藏門(mén)店送10元代金券），有的列為銷(xiāo)售費(fèi)用，有的列為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。最后應(yīng)按照抵減后金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并計(jì)算增值稅。贈(zèng)送給買(mǎi)家的優(yōu)惠券實(shí)際上是與買(mǎi)家簽訂一個(gè)再次購(gòu)物的協(xié)議，當(dāng)買(mǎi)家再次購(gòu)物時(shí)，賣(mài)方必須兌現(xiàn)優(yōu)惠券上的承諾。銷(xiāo)售單據(jù)上應(yīng)先填所購(gòu)商品總價(jià)，再將代金券的金額標(biāo)明折扣。同時(shí)，在使用代金券時(shí)，一定要標(biāo)注清楚是達(dá)到一定數(shù)額的商品才可使用代金券，以保證折扣是在合理范圍。

三、小結(jié)

近年來(lái)，雖然我國(guó)的電子商務(wù)行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，電子商務(wù)成交額日益攀升，但由于其發(fā)展時(shí)間短，發(fā)展模式尚不成熟，特別是我國(guó)法律法規(guī)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法尚未有明確規(guī)定。有很多新興電子商務(wù)企業(yè)，在規(guī)模、成交量、網(wǎng)站推廣方面投入巨大，卻在公司體系和會(huì)計(jì)核算方面卻少有投入。也有一些電子商務(wù)企業(yè)，利用淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)C2C限制條件較少，監(jiān)管略為松懈的狀況，偽裝成個(gè)人商戶(hù)從事電子商務(wù)活動(dòng)，其最終目的就是減少成本，逃避稅收。在這種情況下，影響的其實(shí)是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸健全，社會(huì)主義法治體系不斷完善的背景下，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該重視會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：石盈芳（1974- ）女，碩士，江蘇省無(wú)錫市人，江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師；戴詩(shī)宜（1994- ），女，江蘇省鎮(zhèn)江市人，江蘇大學(xué)京江學(xué)院2012級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科生