洪澤慧

摘 要：2013年8月1日后，交通運輸業(yè)納入到增值稅的征稅范圍，使得運費增值稅的抵扣政策發(fā)生了重大變化。本文主要討論原材料運費的“營改增”前后稅法規(guī)定以及會計處理上的變化，并討論“營改增”政策對會計報表的影響，希望能夠給會計實務工作帶來一定的幫助。

關鍵詞：“營改增”政策 ；運費 ；稅法規(guī)定 ；會計處理

一、 “營改增”政策的簡單介紹

“營改增”政策指的是將部分以前繳納營業(yè)稅的稅目改征增值稅。政府于2011年開始著手開展“營改增”政策。隨著時間的推移，“營改增”政策不斷地成熟，實施范圍不斷地擴大。到目前為止，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和電信業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了營業(yè)稅改征增值稅。增值稅的最大特點是只對增值額征稅，從而避免重復征稅，減少納稅人的稅收負擔，而營業(yè)稅不具備這樣的特點?！盃I改增”政策體現(xiàn)了國家征稅方法的合理化，在某種程度上體現(xiàn)了我國在不斷增強增值稅的稅收主體地位，同時這也是我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的需要。

二、 運費“營改增前后”稅法上規(guī)定的變化

1.“營改增”之前：企業(yè)取得的運費結算單據(jù)上注明的金額是含稅價，企業(yè)增值稅的抵扣金額為單據(jù)上注明金額的7%。

2.“營改增”之后：交通運輸業(yè)中的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為11%。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額就是企業(yè)運費可以抵扣的進項稅額。

三、 “營改增”前后會計處理上的變化（以購買原材料為例）

1.2013年8月1日之前：企業(yè)應將其取得運費結算單據(jù)上注明的金額乘以7%，得出來的數(shù)額作為運費增值稅進項稅額，計入到會計科目“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，將金額乘以93%得出來的數(shù)額計入到購買原材料的成本。

2.2013年8月1日之后：企業(yè)應當以其取得運費增值稅專用發(fā)票注明的價款計入原材料的成本，以其注明的增值稅額計入到“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。

3.下面就具體舉例來說明運費“營改增”前后會計的處理變化：

（1） 明志公司是增值稅一般納稅人，2013年4月19日從大華公司購買一批原材料，取得貨物的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬，增值稅額17萬，取得的運費結算單據(jù)上注明運費5萬元。

運費應抵扣的增值稅額=5*7%=0.035（萬）

計入成本的運費=5*93%=5-0.035=4.965（萬）

原材料的總成本=100+4.965=104.965（萬）

增值稅的進項稅額=17+0.035=17.035（萬）

（2）如果明志公司是2013年12月19日從大華公司購買原材料，其余條件不變，則此時

運費應抵扣的增值稅額=5*17%=0.85（萬）

計入成本的運費=5（萬）

原材料的總成本=100+5=105（萬）

增值稅的進項稅額=17+0.85=17.85（萬）

四、 運費“營改增”對企業(yè)的影響

1.影響企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅。運費由營業(yè)稅改征增值稅，首先會對流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生影響。我們對上述例子的結果進行分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”之前原材料成本為104.965萬元，可以抵扣的進項稅額為17.035萬元?！盃I改增”之后，原材料成本為105萬元，可以抵扣的進項稅額為17.85萬元。也就是說，“營改增”使得原材料的成本和可抵扣的進項稅額都同時增加。在“營改增”之前，運費總額分成兩部分，一部分是7%是可抵扣的增值稅，而剩下的93%計入產(chǎn)品的成本，而在“營改增”之后，運費總額全部計入成本，將運費總額作為基數(shù)乘以11%計入增值稅。因此，“營改增”之后原材料的成本比之前大，而且可以抵扣的進項稅額增多了，這也就意味著，企業(yè)期末要繳納的增值稅額就相對減少了。

2.影響企業(yè)的損益。“營改增”后原材料的成本在某種程度上比之前的更高了，如果原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則會使得產(chǎn)成品的成本變高：如果原材料是被在建工程領用，則會使固定資產(chǎn)的成本變高，影響固定資產(chǎn)的折舊額以及其計稅基礎。

3.影響企業(yè)的的會計報表，其中包括資產(chǎn)負債表中的存貨項目以及利潤表中的利潤總額的計算。由于原材料是資產(chǎn)負債表中存貨項目一個非常重要的部分，“營改增”后一般會導致原材料成本的升高，使得存貨項目的期末余額變大。，進而影響資產(chǎn)總額。原材料成本會影響產(chǎn)成品的成本，從而在期末會影響“主營業(yè)務成本”，進而影響企業(yè)利潤表中的利潤總額。

4.影響企業(yè)年度應交所得稅的計算。因為企業(yè)的應交所得稅額與利潤有關，而成本是利潤中一個非常重要的部分。此外，如果原材料是用于在建工程，則會使得“在建工程”項目數(shù)額變大，從而影響固定資產(chǎn)的成本以及計稅基礎，凡此種種，最終都會影響企業(yè)應交所得稅的稅額。

五、 運費“營改增”下企業(yè)的稅收籌劃

1.關注貨運企業(yè)的性質(zhì)。在選擇運輸企業(yè)時，在運輸費用都相近的情況下，企業(yè)應當盡量選擇是一般納稅人的運輸企業(yè)。如果小規(guī)模納稅人的運輸成本小于一般納稅人的，此時企業(yè)應當請求當?shù)刂鞴芏悇諜C關代開增值稅專用發(fā)票，否則小規(guī)模納稅人開的普通發(fā)票上的數(shù)額會全部計入原材料成本，而且運費沒有進項抵扣稅額

2.優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。“營改增”后，企業(yè)在相同情況下，原材料的成本變高，企業(yè)此時應當優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)，盡量在生產(chǎn)工序上使產(chǎn)成品總成本不升高，保證企業(yè)的經(jīng)營利潤，實現(xiàn)利潤的最大化原則。

3.注意進項稅額的轉(zhuǎn)出。當企業(yè)由于管理不善導致的原材料毀損、變質(zhì)和廢棄等，企業(yè)應當將原材料的進項稅前轉(zhuǎn)出，此時應注意這里的進項稅額還應該包括運費的增值稅額。

參考文獻：

[1]劉小寶.“營改增后”有關運費抵扣及會計處理[J]. 財政稅收，2014（11）.

[2]呂振華.“營改增”下企業(yè)納稅籌劃的策略[J]. 財政金融，2013（08）.