任航

[摘 要] 環(huán)境會計工作的最終成果是環(huán)境會計信息披露，環(huán)境信息的披露也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，揭示其環(huán)境資源的利用情況和其環(huán)境污染的治理情況，是現(xiàn)階段治理嚴峻環(huán)境問題的必然要求。然而目前中國大多數(shù)企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露問題不夠重視，仍有許多企業(yè)不披露有關環(huán)境信息，這就需要政府參與其中采取出臺環(huán)境會計信息披露相關的法律法規(guī)，用以健全企業(yè)環(huán)境管理行為，加強政府對企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督，進一步加強環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度。

[關鍵詞] 環(huán)境會計;信息披露;政府管制研究

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、引言

自20世紀60年代開始，全球的環(huán)境危機開始逐步顯現(xiàn)。企業(yè)作為環(huán)境問題的主要制造者，應在保護環(huán)境節(jié)約資源的問題上起到重要的作用。作為環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境會計不僅可以提供企業(yè)進行決策、生產(chǎn)和溝通等方面的必要信息，同時也使企業(yè)的利益相關者及時得到企業(yè)對外公開的環(huán)境信息并了解企業(yè)環(huán)境狀況，激勵企業(yè)實施環(huán)保行為，對企業(yè)形成一定的約束機制，迫使企業(yè)關注自己生產(chǎn)行為的環(huán)境影響，自覺負擔環(huán)境責任。但由于環(huán)境資源使用上的外部性難以解決，使得本應由企業(yè)負擔的環(huán)境責任被推卸給了社會。環(huán)境問題的專業(yè)性及復雜性也使得環(huán)境信息相對隱蔽，使得企業(yè)難以自己自愿地全面實施環(huán)境會計、對外披露其完整真實的環(huán)境會計信息。因此，對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露需要從外部進行管制。

二、文獻回顧

BEET&Souther（1999）認為缺少管制標準的環(huán)境報告的可比性與可靠性都較差。Freedman（2002）和Mobus（2005）對強制性環(huán)境信息披露的研究驗證了環(huán)境會計信息管制的必要性，證實了管制披露環(huán)境信息后環(huán)境與業(yè)績之間的正相關關系。李建發(fā)和肖華（2002）分析了我國環(huán)境報告的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)政府機構的強制要求是企業(yè)編制環(huán)境報告的主要原因。周一虹（2004）對滬市上市公司2004年環(huán)境信息披露進行研究發(fā)現(xiàn)，重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平高于非重污染行業(yè)環(huán)境信息披露水平，驗證了對環(huán)境信息披露的管制效應。王建明在2005年與2007年分別對美國和歐洲等西方發(fā)達國家重污染行業(yè)上市公司的案例分析，發(fā)現(xiàn)這些國家環(huán)境信息披露水平較高，披露內(nèi)容比較全面且規(guī)范，并認為其原因是這些國家具有較為完善的環(huán)境保護法律法規(guī)。周潔、王建明、何麗梅、陳斌等學者通過對比研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平遠低于美日等發(fā)達國家的原因是我國已出臺的環(huán)境信息披露管制規(guī)范不夠完善，與這些發(fā)達國家具有相當大的差距。

三、環(huán)境會計信息披露與管制現(xiàn)狀

2000年，全世界發(fā)布環(huán)境信息報告的企業(yè)僅有1000家左右，到2005年已經(jīng)超過3500家。從20世紀70年代開始出現(xiàn)環(huán)境報告以來，報告類型在不斷演變。20世紀90年代以前基本以環(huán)境報告為主，20世紀90年代逐漸演變成環(huán)境報告、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告并存的局面。進入21世紀以來，可持續(xù)發(fā)展報告逐漸成為主流，甚至大學、政府機構、金融機構和一些其他組織可開始發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告。中國內(nèi)地（不含外資、合資企業(yè)組織）最早的非財務報告是中國石油天然氣股份有限公司發(fā)布的《2000年健康安全環(huán)境報告》。最早的獨立環(huán)境報告是寶山鋼鐵股份有限公司在2003年發(fā)布的《環(huán)境報告2003》。據(jù)了解國內(nèi)只有少數(shù)企業(yè)發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報告，多數(shù)企業(yè)還處于環(huán)境報告和社會責任報告階段。

2014年1月，IPO重啟，企業(yè)開始陸續(xù)遞交材料，上市企業(yè)的環(huán)境責任信息越發(fā)受到關注與重視。在此背景下《中國上市公司環(huán)境信息評價報告》應運而生。企業(yè)環(huán)境報告書是企業(yè)年度環(huán)境信息公開的載體，是建立企業(yè)環(huán)境保護行為公眾監(jiān)督機制的主要基礎?！吨袊鲜泄经h(huán)境信息評價報告》顯示，2010-2012年三年里，上市公司發(fā)布環(huán)境報告書的數(shù)量呈上升趨勢，然而與發(fā)布社會責任報告相比，企業(yè)積極性仍然不高。下面將這三年里專門發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)進行歸納，如下表：

由上表可以看出，披露環(huán)境報告的企業(yè)仍占少數(shù)，雖然每年有所增長，但是與每年的上市公司數(shù)量相比還是微乎其微。導致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因主要有：

（一）環(huán)境會計理論研究較為滯后

我國對環(huán)境會計的理論研究起步較晚，且當前環(huán)境會計缺乏與實務相結合的理論支點。環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點，無法評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務成果的影響，造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會責任。

（二）環(huán)境會計信息披露不夠全面、完整

我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的比例不高，公布環(huán)境報告寥寥無幾。在環(huán)境會計信息要素方面，不能滿足利益相關者對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤等方面信息的需求。對于不能用貨幣量化的，關于披露企業(yè)環(huán)境績效有關的會計信息，無法在財務報表內(nèi)作為正式項目反映。

（三）有關環(huán)境會計和信息披露的相應會計準則相對稀缺

在環(huán)境會計研究中，環(huán)境會計信息披露是最早進入實務領域的，但發(fā)展至今仍沒有共同可接受的專業(yè)標準。如果國家推出有關環(huán)境會計信息披露的會計準則，就能夠給規(guī)范環(huán)境會計提供理論基礎。

四、環(huán)境會計信息披露管制存在的問題

（一）有關環(huán)境信息披露的法規(guī)不完善

我國目前有關上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)很少，而且在已頒布的一些法律法規(guī)中，明確環(huán)境信息披露的內(nèi)容也很不完善。我國現(xiàn)行環(huán)境會計準則不健全，環(huán)境會計沒有統(tǒng)一的行業(yè)標準和相關的法律制度規(guī)范，缺乏對環(huán)境會計要素確認、計量、核算和披露的具體規(guī)范。這使得各企業(yè)在處理環(huán)境會計信息時方法不盡相同，甚至大相徑庭;披露環(huán)境信息時帶有隨機性，披露的內(nèi)容在行業(yè)間缺乏的可比性。

（二）企業(yè)缺乏有效的法律監(jiān)督機制

政府管制對于企業(yè)環(huán)境信息披露的干預將加強企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露以及環(huán)境問題的重視。一方面，政府的環(huán)境法規(guī)的建立和執(zhí)法力度的加強會迫使企業(yè)為避免受到重罰而重視環(huán)境問題。另一方面，政府對企業(yè)環(huán)境行推行污染者付費的原則，企業(yè)的外部成本逐漸增加，環(huán)境問題的忽略將影響企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。在戰(zhàn)略利益和財務利益的共雙重影響下，企業(yè)將開始自發(fā)地披露環(huán)境會計信息，以便能夠及時地做出正確決策。endprint

（四）企業(yè)對環(huán)境法規(guī)不重視

我國已經(jīng)頒布了有關環(huán)境保護的法律6部、與環(huán)境相關的資源保護法律13部以及395項環(huán)境標準，我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系已經(jīng)基本形成，但企業(yè)沒有很好地貫徹執(zhí)行環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度。試想我國沒有出臺相關的法律、法規(guī)與制度，大多數(shù)企業(yè)將不會為其環(huán)境績效自覺地增加支出。即使有些企業(yè)增加了相關環(huán)保支出，這些企業(yè)也仍可能因害怕?lián)p害其企業(yè)形象而拒絕披露其環(huán)境信息。

五、改進建議

（一）出臺環(huán)境會計信息披露相關的法律法規(guī)，用以健全企業(yè)環(huán)境管理行為

國家執(zhí)法機關應盡快對各地區(qū)各行業(yè)環(huán)境會計信息披露制定統(tǒng)一標準，鼓勵企業(yè)準確及時地發(fā)布環(huán)境會計信息，并對重污染行業(yè)做出環(huán)境會計信息披露的最低標準。財政部門可借鑒環(huán)境會計研究發(fā)達國家的標準，盡快制定適合我國國情的、統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，依據(jù)會計準則設立相應的會計制度，明確環(huán)境項目的確認、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會計信息的披露標準，使環(huán)境會計在我國具有可行性，也使企業(yè)明確其環(huán)境行為的責任與義務，推動我國可持續(xù)發(fā)展的建設。

（二）加強政府對企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督

有關政府部門應加強行政監(jiān)督力度，對重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露提出更為明確突出的要求，明確重污染行業(yè)企業(yè)應披露的主要污染物指標。建立適合我國的完整的環(huán)境績效審核制度，同時對自愿披露其環(huán)境信息的企業(yè)實行獎勵制度。

（三）進一步加強環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度

政府應完善有關環(huán)境法律法規(guī)，不僅要使之貫徹到各個企業(yè)也要普及到老百姓的生活中，有關環(huán)境話題越來越被大眾所熟知與關心，環(huán)境法的普及可以讓民眾對企業(yè)進行監(jiān)督。這種監(jiān)督不僅會使企業(yè)為了企業(yè)形象而披露有關的環(huán)境信息并為了減輕生態(tài)環(huán)境破壞而增加支出，也會為有關政府部門懲罰不遵守法律的企業(yè)提供了方便。

[參 考 文 獻]

[1]Beet， S， Douglas， and， Christopher， C， Souther. Environmental Reports：The Need for Standards and an Environmental Assurance Service[J]. Accounting Horizons， 1999， 13（2）： 129-145

[2]Freedman， Martin. Environmental disclosure by companies involved in initial public offerings[J]. Accounting，Auditing and Accountability Journal， 2002， 15（1）： 94-105

[3]Mobus， Janet， Luft. Mandatory Environmental Disclosures in a Legitimacy Theory Context[J]. Accounting，Auditing and Accountability Journal， 2005， 18（4）： 492-517

[4]李建發(fā)，肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀、需求、與未來[J].會計研究，2002（4）：42-50

[5]李朝芳.環(huán)境會計信息披露管制研究[M].上海：立信會計出版社，2013

[6]周一虹，孫小雁.中國上市公司環(huán)境信息披露的實證分析——以2004年滬市A股827家上市公司為例[J].南京審計學院學報，2004，3（4）：22-25

[7]王建明.上市公司環(huán)境信息披露有關問題探討[J].江海學刊，2005（6）：209-212

[8]周潔，王建明.中美重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的比較[J].環(huán)境保護，2005（7）：68-71

[9]陳斌，張曉明.中美環(huán)境會計信息披露比較[J].山西財經(jīng)大學學報，2011，33（1）：149-150

[責任編輯：劉玉梅]endprint