聶晶

摘要：氣候變暖，環(huán)境污染，能源危機(jī)的出現(xiàn)使人們?cè)絹?lái)越重視低碳環(huán)保，如今，“低碳”已成為一種潮流和趨勢(shì)，文章從低碳環(huán)保的角度出發(fā)，論述了低碳會(huì)計(jì)所具有的新特點(diǎn)。面對(duì)低碳會(huì)計(jì)和人們的環(huán)保意識(shí)，我國(guó)在政府、企業(yè)自身和社會(huì)方面應(yīng)采取措施。低碳會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間有限，制度不完善，法制不健全，管理人員不重視，人才不專(zhuān)業(yè)等問(wèn)題是我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)所要面臨的重大難題，我國(guó)會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡快摸索出一條符合中國(guó)國(guó)情的低碳會(huì)計(jì)之路，

關(guān)鍵詞：低碳會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展

在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)界正面臨著前所未有的重大挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，企業(yè)急需一些新的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)降低成本，減小風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)保是企業(yè)節(jié)約成本，發(fā)展壯大和改革創(chuàng)新的新源泉。環(huán)境的壓力正迫使企業(yè)界發(fā)生永久性的變革，綠色浪潮正悄然逼近。毋庸置疑，無(wú)論是否情愿，企業(yè)必須在應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)當(dāng)前以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的環(huán)境問(wèn)題。這不僅僅是一個(gè)威脅，更是一個(gè)巨大的商機(jī)。正因如此，低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、低碳會(huì)計(jì)

（一）低碳領(lǐng)域

1.低碳的含義

低碳，英文Low Carbon，“碳”，狹義上是指造成全球氣候變暖的化石能源燃燒所產(chǎn)生的氣體，主要是指二氧化碳。低碳則要讓碳的強(qiáng)度降低到自然資源和環(huán)境容量有效配置和與所能承受的范圍之內(nèi)。

2.國(guó)際局勢(shì)及構(gòu)建低碳會(huì)計(jì)動(dòng)因

氣候變暖，環(huán)境污染，能源危機(jī)等已成為全球性問(wèn)題，人類(lèi)正面臨生存和發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如今，節(jié)能減排已經(jīng)成為了一種流行的理念，家電類(lèi)產(chǎn)品更是抓住了消費(fèi)者的環(huán)保心理，以節(jié)能省電作為銷(xiāo)售的賣(mài)點(diǎn)之一。人們的目光朝向了一個(gè)新的領(lǐng)域——低碳領(lǐng)域。

2009年12月17日，在丹麥?zhǔn)锥几绫竟匍_(kāi)了世界氣候大會(huì)。溫家寶總理在會(huì)議上發(fā)表講話(huà)指出，中國(guó)在發(fā)展的進(jìn)程中高度重視氣候變化問(wèn)題，從中國(guó)人民和人類(lèi)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本利益出發(fā)，為應(yīng)對(duì)氣候變化作出了不懈努力和積極貢獻(xiàn)。并承諾到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%至45%。

（二）低碳革命

綠色是顏色中的一種，人們用它來(lái)代表高質(zhì)量的環(huán)境，例如“綠色食品”，就是人們?cè)敢赓?gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品。低碳會(huì)計(jì)作為綠色會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，先在本地區(qū)，繼而在全世界掀起了一場(chǎng)新的工業(yè)革命。

（三）低碳會(huì)計(jì)

1.低碳會(huì)計(jì)的含義

由于對(duì)低碳會(huì)計(jì)理論研究的時(shí)間并不長(zhǎng)，上屬新興學(xué)科，所以學(xué)術(shù)界對(duì)此并無(wú)一個(gè)準(zhǔn)確的定義。我個(gè)人認(rèn)為，低碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多種計(jì)量手段，依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)法、環(huán)境保護(hù)法等法律法規(guī)，反映和監(jiān)督主體中與碳的排放有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并為企業(yè)管理者和投資決策者提供與環(huán)境有關(guān)的低碳排放量的新興會(huì)計(jì)學(xué)分支。

2.“低碳會(huì)計(jì)”閃亮綠博會(huì)

2010年11月24日，在北京展覽館舉行了為期四天的“2010中國(guó)綠色產(chǎn)業(yè)和綠色經(jīng)濟(jì)高科技國(guó)際博覽會(huì)”（簡(jiǎn)稱(chēng)“綠博會(huì)”）。此次博覽會(huì)的主題是“綠色經(jīng)濟(jì)，互利共贏”，旨在引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)向“綠色經(jīng)濟(jì)”。

“ACCA資深會(huì)員，世界自然基金會(huì)（瑞士）北京代表處財(cái)務(wù)總監(jiān)孟嵐女士指出，綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象大大突破了傳統(tǒng)資金核算的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此，綠色會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，對(duì)設(shè)計(jì)自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并予以正式記錄報(bào)告，為各經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供幫助。這也對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化提出了新的挑戰(zhàn)和新的思考。”

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與低碳會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類(lèi)、時(shí)間、方式及質(zhì)量等方面的要求。從人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，反映和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，并沒(méi)有體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響。

低碳會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是降低碳的排放量，發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在生產(chǎn)過(guò)程中，要自覺(jué)地注意生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，降低碳的排放量，減少環(huán)境的負(fù)荷，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)。具體目標(biāo)是幫助企業(yè)提高環(huán)境效果與低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，還應(yīng)該注重環(huán)境效益，承擔(dān)社會(huì)環(huán)保責(zé)任，努力做到保護(hù)環(huán)境與追求利潤(rùn)協(xié)調(diào)發(fā)展。從生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，圍繞低碳環(huán)保及各種資源的高效利用，力爭(zhēng)全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到環(huán)保效果和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息。低碳會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行了新的詮釋?zhuān)谠卸x的基礎(chǔ)上，融入了環(huán)境法規(guī)對(duì)每一會(huì)計(jì)主體的要求。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于碳的排放，企業(yè)應(yīng)當(dāng)出具有關(guān)方面的報(bào)告。從環(huán)保的角度加大對(duì)高碳排放部門(mén)的責(zé)任追究。對(duì)于某些可再生資源的清理與回收，不應(yīng)該單單是社會(huì)的責(zé)任，企業(yè)也應(yīng)該承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)無(wú)限期的延續(xù)下去。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間。

低碳會(huì)計(jì)賦予了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)更廣泛的含義。這是一種建立在環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)履行基礎(chǔ)上的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在低碳持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)不僅要考慮自身內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性，還要結(jié)合法律法規(guī)及時(shí)制定企業(yè)環(huán)境責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)考核企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

至于會(huì)計(jì)分期假設(shè)同樣適用于低碳會(huì)計(jì)核算。將企業(yè)各個(gè)時(shí)期的環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益及時(shí)對(duì)外公布，有利于提升大眾對(duì)企業(yè)的綜合印象。

3.貨幣計(jì)量假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為計(jì)量單位，來(lái)反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。低碳會(huì)計(jì)則采用多種計(jì)量方式，在使用貨幣計(jì)量方法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也使用非貨幣的方法記錄購(gòu)買(mǎi)的材料、銷(xiāo)售的產(chǎn)品等，例如“含碳比”。采用多重計(jì)量形式能給人們提供更直觀、更形象的信息，便于人們理解，有助于人們對(duì)貨幣指標(biāo)的進(jìn)一步理解。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與披露

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注，其中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

低碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告在原有財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，增列了許多和低碳有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。附注中也增加了低碳會(huì)計(jì)信息的披露。比如在資產(chǎn)中可以增加“存貨——碳含量”、“固定廢棄物處理”等會(huì)計(jì)科目。總之，企業(yè)會(huì)提供例如能源消耗強(qiáng)度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)與信息，便于更好地反映企業(yè)的碳足跡，

三、我國(guó)應(yīng)采取的措施

（一）政府方面

政府部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)碳排放量的監(jiān)督與管理，可以設(shè)置“碳審計(jì)”部門(mén)。其審計(jì)監(jiān)督的范圍要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和固體廢棄物治理等相關(guān)審計(jì)領(lǐng)域。對(duì)希望看到的現(xiàn)象要加以鼓勵(lì)，對(duì)不希望發(fā)生的現(xiàn)象予以懲罰，從而達(dá)到對(duì)碳排放量的控制，力爭(zhēng)做到事前預(yù)防，事后解決。還可以高薪聘請(qǐng)環(huán)境專(zhuān)家，配合相關(guān)審計(jì)人員，檢查公司碳信息數(shù)據(jù)的可靠性。定期組織專(zhuān)家對(duì)各公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行低碳環(huán)境保護(hù)意識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)環(huán)保概念，讓全社會(huì)關(guān)注環(huán)境保護(hù)、重視低碳問(wèn)題。在實(shí)踐中協(xié)調(diào)環(huán)保、財(cái)政和監(jiān)管部門(mén)的工作。

財(cái)政部門(mén)在制定碳會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)時(shí)，要多參考其他環(huán)境保護(hù)部門(mén)的意見(jiàn)建議，充分利用環(huán)保部門(mén)提供的有關(guān)環(huán)境方面的數(shù)據(jù)，把有關(guān)環(huán)境問(wèn)題的各項(xiàng)指標(biāo)也納入到會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定體系中來(lái)。并且還應(yīng)該制定有關(guān)二氧化碳排放標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)，對(duì)溫室氣體的排放許可、分配、收費(fèi)、交易、管理等內(nèi)容做出規(guī)定。具體來(lái)說(shuō)，可以對(duì)可再生能源進(jìn)行稅收優(yōu)惠，提倡使用更新型的能源網(wǎng)絡(luò)，安裝清潔水系統(tǒng)和其他降低污染的項(xiàng)目等等。

（二）企業(yè)自身

企業(yè)不能因?yàn)樽陨砝媾c環(huán)保措施有沖突，就不顧其發(fā)展對(duì)環(huán)境的危害。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)則應(yīng)嚴(yán)格遵照國(guó)家的政策和相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)本單位的碳會(huì)計(jì)信息做到披露及時(shí)、準(zhǔn)確。各部門(mén)要相互溝通、相互協(xié)作，共同打造低碳會(huì)計(jì)信息監(jiān)管與披露的軟環(huán)境。

另外，企業(yè)可以在原有財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，增設(shè)或單獨(dú)列報(bào)與低碳有關(guān)的項(xiàng)目。比如在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”下，可單設(shè)“碳含量”科目，“無(wú)形資產(chǎn)”下設(shè)“環(huán)保專(zhuān)利技術(shù)”科目，“負(fù)債”下設(shè)“用于預(yù)防環(huán)境的借款”、“用于治理環(huán)境的借款”科目，“股東權(quán)益”下設(shè)“吸收低碳環(huán)保投資”。利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”下設(shè)“環(huán)保費(fèi)用”、“環(huán)保收入”，其中，環(huán)保費(fèi)用包括排污費(fèi)、環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、因違反環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的罰沒(méi)罰款，對(duì)職工特殊工作環(huán)境的補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用。環(huán)保收入包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入和利用“三廢”獲得的減免稅收入，國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)保成效顯著給予的獎(jiǎng)金，環(huán)保專(zhuān)利收入等等?，F(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下設(shè)“低碳活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，包括“銷(xiāo)售低碳產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”、“收到低碳產(chǎn)品稅費(fèi)返還”、“使用低碳材料帶來(lái)的能源節(jié)約”、“收到其他與低碳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)低碳材料、能源所支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)低碳技術(shù)和設(shè)備所支付的現(xiàn)金”、“支付其他與低碳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等等。

（三）社會(huì)方面

現(xiàn)在，低碳型的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員稀缺的很，作為會(huì)計(jì)人才的我們應(yīng)提高自身的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)教程學(xué)科知識(shí)的普及與學(xué)習(xí)理解，致力于綠色經(jīng)濟(jì)核算的鉆研，多關(guān)注與參與有關(guān)生態(tài)與環(huán)境保護(hù)學(xué)科的培訓(xùn)與講座，開(kāi)拓眼界，建立長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展眼光，及時(shí)關(guān)注國(guó)家的信息，響應(yīng)國(guó)家環(huán)保的政策，做一個(gè)實(shí)實(shí)在在的“低碳達(dá)人”，利用自身所學(xué)，效力于企業(yè)，貢獻(xiàn)于社會(huì)，讓低碳環(huán)保和企業(yè)盈利緊緊相結(jié)合。相關(guān)部門(mén)應(yīng)提倡環(huán)境技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員共同參與公司低碳環(huán)保事項(xiàng)，讓低碳不再是一句簡(jiǎn)單的空話(huà)。

四、低碳會(huì)計(jì)任重而道遠(yuǎn)

目前，有許多企業(yè)的管理者對(duì)低碳環(huán)保仍存在誤區(qū)，覺(jué)得環(huán)保會(huì)使公司花費(fèi)很多金錢(qián)，這是阻礙公司環(huán)保發(fā)展的一個(gè)很大的誤區(qū)。其實(shí)環(huán)保本身并不會(huì)提高成本，反而會(huì)降低成本。追求環(huán)保的思維方式與追求其他的商業(yè)策略從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，并無(wú)差別。

低碳會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間有限，在為我們會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。制度不完善，法律不健全，大眾不重視，人才不專(zhuān)業(yè)等都是我們面臨的難題。這為我國(guó)實(shí)施低碳會(huì)計(jì)帶來(lái)了很大的工作障礙。我國(guó)會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡快摸索出一條適應(yīng)我國(guó)基本國(guó)情的低碳會(huì)計(jì)之路，利于我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃，研究出中國(guó)本土化的低碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。