基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ脱芯?/h1>
2015-05-11 07:26李文媛
會計之友 2015年9期 關鍵詞：科研項目
李文媛
【摘 要】 科學準確地核算高?？蒲许椖砍杀居兄谡莆瘴覈咝３杀緲嫵?，有助于提高科研項目經(jīng)濟效益核算準確性。針對傳統(tǒng)高?？蒲薪?jīng)費成本核算模型科學性和準確度低、可操作性差等問題，構建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ?，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標準，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。實驗結果顯示，該模型能夠詳細核算間接成本攤銷，提高間接成本核算的準確性，模型的可調整系數(shù)矩陣可以增強模型的操作性和可比性。
【關鍵詞】 科研項目； 經(jīng)費核算； 全面核算
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）09-0128-03
一、引言
近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費的規(guī)模不斷擴大，2007年我國34所“985工程”高校的校均科研經(jīng)費就達到12億元，相當于美國大學聯(lián)合會成員高校的平均科研經(jīng)費規(guī)模。而2012年，清華大學科研經(jīng)費更是達到了36.84億元，相當于我國經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)一個二線城市的教育支出。但是全國每年大約2 000億元的科研經(jīng)費支出并沒有獲得對應的經(jīng)濟效益。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國的科研經(jīng)費中僅有40%左右用到了實際科技研究中，而60%都用到了開會出差等方面，導致大量投入的科研經(jīng)費不能真正起到拉動科技發(fā)展的作用。高校的科研課題和科研項目成為其財務管理的灰色地帶，高校多次曝出挪用和騙取科研經(jīng)費的負面新聞。針對科研項目管理中越來越嚴重的亂象，如何科學合理地核算高?？蒲许椖砍杀静⑻岣呖蒲许椖康慕?jīng)濟效益，已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。
二、研究現(xiàn)狀
科技創(chuàng)新能夠拉動國家經(jīng)濟發(fā)展，因此國內外的科研經(jīng)費都在逐年遞增，國內外學者對科研經(jīng)費管理和核算進行了深入研究，也出現(xiàn)了大量關于科研經(jīng)費核算的研究成果。英國成本與定價聯(lián)合指導小組（2011）以美國研究型大學為研究對象，考察聯(lián)邦科研經(jīng)費和高校間接成本之間的關系，研究結果指出高校間接成本變動率和科研經(jīng)費總規(guī)模存在相關性。Tim Baldenius and Nahumd Melumad（2007）在高?？蒲薪?jīng)費來源的研究中指出，英國高校有非常嚴格的財務制度，公立的科研項目支出需要符合嚴格的規(guī)定，并且需要接受媒體和公眾的監(jiān)督，科研團隊需要定期公開項目進度、經(jīng)濟效益和經(jīng)費收支等。美國行政管理和預算局（OMB）財務管理部（2008）提出將作業(yè)成本法應用到科研項目間接成本攤銷中，以完善科研成本分攤方法，但高校財務管理具有顯著的特殊性和復雜性，建立的科研項目核算模型適用性不理想。
國內的科研經(jīng)費不但來自政府撥款，也包括企業(yè)資助和社會團體、私人基金的支持，未強制公開項目財務報告和監(jiān)管的缺失，使得科項目核算普遍缺少科學性和合理性。范潔（2011）應用作業(yè)成本法進行高?？蒲许椖咳杀竞怂銜r指出，科研經(jīng)費占高?？偨?jīng)費的比例越高越難準確核算科研項目成本，主要原因是成本要素不明確、科研人員費用核算不合理、科研和教學核算難以分離等，研究建立了一個基于作業(yè)成本法的高?？蒲谐杀竞怂隳Ｐ停⒁阅骋豢蒲许椖繛槔炞C了模型的合理性和可操作性。李淑霞和遲慧（2008）認為我國高校的科研項目普遍不注重經(jīng)濟效益，科研項目的財務管理水平低下已經(jīng)制約了我國高校的健康發(fā)展，甚至影響到我國科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施；研究建議我國高校加強知識管理，積極進行科研經(jīng)費管理改革，促進科研經(jīng)費使用和管理的規(guī)范化、精細化和科學化。馮寶軍、李延喜和李建明（2012）構建了一種基于多屬性分析的高?？蒲薪?jīng)費全成本核算模型，該研究對科研項目和間接成本進行了詳細的分類，并以科研項目歷史成本數(shù)據(jù)為基礎，綜合考慮了行政管理、科研輔助和后勤服務等高校資源在教學和科研方面的效用比例，完善了間接成本攤銷計算，以保證科研項目全成本可算的科學性和合理性。國內很多專家學者參照國外的科研項目管理經(jīng)驗和科研項目核算方法，提出了多種科研項目核算方法。劉榮（2009）以英、德、美、法等國家的高?？蒲许椖抗芾磙k法為基礎，建立了一種適用于我國高校的科研項目核算辦法。
整體上看，國內外學者已經(jīng)建立了多個科研項目核算方法和模型，但是由于國內外高校內部科研和教學通常沒有嚴格意義上的清晰劃分，圖書館、行政管理部門和后勤服務等輔助部門的成本很難精確劃分，而且科研項目間接成本的統(tǒng)計范圍含糊，因此影響到了科研經(jīng)費核算的準確性和合理性。另外，由于科研經(jīng)費核算的復雜性，當前研究中建立的模型普遍缺乏操作性，若按照項目經(jīng)費總額攤銷間接成本，不符合實際情況；若按照項目總額均攤，又不能顧及到項目規(guī)模對經(jīng)費核算的影響，而且，各高校目前尚無統(tǒng)一規(guī)范的核算辦法，各省對科研項目驗收和考核的標準也千差萬別。因此，在建立高校科研項目核算模型時，不但要考慮到準確性和合理性，還要考慮操作性和可比性等。針對以上問題，本文建立一種基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ停灾苯映杀竞烷g接成本作為劃分項目核算科目的主要標準，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣，以增強模型的操作性和可比性。
三、高校科研項目成本核算模型
（一）科研項目成本分類
國外高?？蒲许椖砍杀局饕袃煞N分類方法，一種是將科研項目成本分為可計入成本和不可計入成本，其中可計入成本又可分為直接成本、設備與管理成本。此種分類方法通常有相對應的法規(guī)或規(guī)定，可以幫助高校較為準確地確定可計入成本?？捎嬋氤杀镜闹苯映杀静糠滞ǔ０蒲腥藛T費用、消耗材料費用、專用設備費等，設備與管理成本又稱為間接成本，為多個項目通用設備或不容易細分到具體項目的費用。采用此方法分類科研項目的優(yōu)勢在于較易劃分成本屬性，如美國行政管理和預算局頒布了《A-21通告》，就是美國高校中政府資助項目的成本計量準則，缺點是很多間接成本沒有納入成本統(tǒng)計范圍，會高估科研項目的經(jīng)濟效益。
另一種分類方法是將科研項目成本分為直接成本和間接成本，采用年度公開計算準則，將全部經(jīng)濟成本納入計量范圍。這種分類方法可以提高科研項目成本信息公開透明，增強政府對科研項目成本的補償力度，但是全面核算項目成本工作量很大，需要將每一筆無法直接劃分的開支具體劃分到每個項目，影響了科研項目運作的效率。
考慮到我國科研項目管理的實際情況和財務管理水平，本文以真實性、準確性和可比性為原則，將我國高?？蒲许椖砍杀緞澐譃橹苯映杀竞烷g接成本，直接成本包括科研人員工資和福利、兼職實驗員工資、材料費、實驗費、實驗差旅費、專用設備費、合作研究費等可以直接劃入具體項目的成本費用；間接成本包括設備消耗費、公用設備租賃費、實驗室貸款利息、實驗室維護費、圖書館費用、校行政管理費用、院系行政管理費用、項目管理費等不能直接劃分到具體項目的成本費用。具體成本劃分如圖1所示。
（二）科研項目成本核算模型
按照上述的科研項目成本分類可知科研項目成本如下：
上式中，RPC是科研項目總成本，DC是直接成本，IDC是間接成本。由確定的高?？蒲许椖砍杀痉诸惪芍?，直接成本DC可以通過累加得到，不再羅列計算公式。較難以計算的是間接成本部分，因此本文首先按照管理層級建立間接成本分攤系數(shù)矩陣。
由于傳統(tǒng)的間接成本分攤將所有間接成本按照項目預算額度進行均攤，但是預算為1 000萬元的項目和預算為10萬元的項目在校級行政管理時產(chǎn)生的成本并不會相差100倍，因此在行政管理費用等方面均攤成本存在不合理性。本文以多角度劃分間接成本屬性，對于適合按項目預算額度進行分攤的建立Aij分攤系數(shù)子矩陣，對于適合按照項目數(shù)量均攤的建立Bij分攤系數(shù)子矩陣，由此得到系數(shù)矩陣如下：
考慮到間接成本的復雜性和多屬性特質，間接成本的具體分攤系數(shù)如表1所示。
上述系數(shù)滿足以下條件：
上式中，Aij和Bij分別為多角度劃分間接成本屬性后項目i在部門j產(chǎn)生的間接成本的攤銷比例。本文建立的間接成本分攤系數(shù)矩陣最大優(yōu)勢是可以根據(jù)實際情況不斷調整，調整后也可以較為方便地調整歷史數(shù)據(jù)，可以較為客觀公正地獲得高?？蒲许椖砍杀窘?jīng)驗數(shù)據(jù)，為未來的高?？蒲许椖烤毣芾泶蚝没A，也體現(xiàn)出本文建立的高?？蒲谐杀究伤隳Ｐ偷倪m用性和靈活性。
在確定間接成本分攤系數(shù)后，本文建立的高校科研間接成本核算模型如下：
假設某高校的科研項目全部間接成本為IDC，共有圖書館等資源消耗部門D個，資源消耗部門d產(chǎn)生的間接成本為IDCd。其中2012年共有P個科研項目，需要所有科研項目分攤的間接成本為IDCPd，對應的分攤系數(shù)為Ed p，項目p需要分攤的間接成本為IDCd p，則需要所有科研項目分攤的間接成本IDCPd的計算公式如下：
假設該高校共有N個實驗室，需要所有實驗室分攤的間接成本為IDCNd，對應的分攤系數(shù)為Ed N，項目p需要分攤的間接成本為IDCd N，則需要所有實驗室分攤的間接成本IDCNd的計算公式如下：
假設該高校共有Q個院系，需要所有院系分攤的間接成本為IDCQd，對應的分攤系數(shù)為EdQ，項目p需要分攤的間接成本為IDCdQ，則需要所有院系分攤的間接成本IDCNd的計算公式如下：
整理上述公式可知，資源消耗單位d的間接成本IDCd為：
四、高?？蒲许椖亢怂銓嶒灧治?/p>
假設某高校2012年有20個院系，共承接了500個科研項目，科研項目預算為6 000萬元，需要分攤間接成本的實驗室共有100個，圖書館、項目管理部門和數(shù)據(jù)中心的間接成本共500萬元。各個消耗主體的間接成本如表2所示。
結合實際情況，將樣本高校的間接成本分攤到具體消耗主體后，可以得到消耗主體分攤明細如表3所示。
當科研項目作為核算主體時，項目預算為10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分攤明細如表4所示。
將表4的間接成本項目累加之后可以得到，10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分別為17.1667、35.8333、55.0000萬元，而按照傳統(tǒng)的以項目預算額計算分攤比例的方法計算出的項目間接成本分別為17.1667、85.8333、171.6667萬元。對比之后可以明顯看出，本文建立的間接成本核算模型能夠詳細核算間接成本攤銷，特別是院校項目管理費用分攤，提高了間接成本核算的準確性，得到的間接成本核算結果也更加符合科研資源和資金消耗實際情況。
五、結語
本文針對傳統(tǒng)高?？蒲薪?jīng)費成本核算模型科學性和準確度低、可操作性差等問題，構建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ?，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標準，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。研究建立的模型能夠詳細核算間接成本攤銷，提高了間接成本核算的準確性，模型的可調整系數(shù)矩陣可以增強模型的操作性和可比性。
【參考文獻】
[1] Joint Costing and Pricing Steering Group.Part Ⅴ-TRAC fEC Section E： The fEC total[EB/OL]. http：//www.jcpsg.ac.uk/guidance/part5_el.htm. 2011.
[2] Tim Baldenius，Nahumd Melumad，Amir Ziv.Higher universities in order to raise Research funding channels [J]. R&D Management，2007.
[3] 范潔.作業(yè)成本法下的高?？蒲许椖咳杀竞怂阊芯縖D].湖南大學碩士學位論文，2011.
[4] 李淑霞，遲慧.高?？蒲薪?jīng)費核算存在問題及對策[J]. 中國財政，2008（17）：55-56.
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李文媛
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【關鍵詞】 科研項目； 經(jīng)費核算； 全面核算
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）09-0128-03
一、引言
近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費的規(guī)模不斷擴大，2007年我國34所“985工程”高校的校均科研經(jīng)費就達到12億元，相當于美國大學聯(lián)合會成員高校的平均科研經(jīng)費規(guī)模。而2012年，清華大學科研經(jīng)費更是達到了36.84億元，相當于我國經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)一個二線城市的教育支出。但是全國每年大約2 000億元的科研經(jīng)費支出并沒有獲得對應的經(jīng)濟效益。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國的科研經(jīng)費中僅有40%左右用到了實際科技研究中，而60%都用到了開會出差等方面，導致大量投入的科研經(jīng)費不能真正起到拉動科技發(fā)展的作用。高校的科研課題和科研項目成為其財務管理的灰色地帶，高校多次曝出挪用和騙取科研經(jīng)費的負面新聞。針對科研項目管理中越來越嚴重的亂象，如何科學合理地核算高?？蒲许椖砍杀静⑻岣呖蒲许椖康慕?jīng)濟效益，已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。
二、研究現(xiàn)狀
科技創(chuàng)新能夠拉動國家經(jīng)濟發(fā)展，因此國內外的科研經(jīng)費都在逐年遞增，國內外學者對科研經(jīng)費管理和核算進行了深入研究，也出現(xiàn)了大量關于科研經(jīng)費核算的研究成果。英國成本與定價聯(lián)合指導小組（2011）以美國研究型大學為研究對象，考察聯(lián)邦科研經(jīng)費和高校間接成本之間的關系，研究結果指出高校間接成本變動率和科研經(jīng)費總規(guī)模存在相關性。Tim Baldenius and Nahumd Melumad（2007）在高?？蒲薪?jīng)費來源的研究中指出，英國高校有非常嚴格的財務制度，公立的科研項目支出需要符合嚴格的規(guī)定，并且需要接受媒體和公眾的監(jiān)督，科研團隊需要定期公開項目進度、經(jīng)濟效益和經(jīng)費收支等。美國行政管理和預算局（OMB）財務管理部（2008）提出將作業(yè)成本法應用到科研項目間接成本攤銷中，以完善科研成本分攤方法，但高校財務管理具有顯著的特殊性和復雜性，建立的科研項目核算模型適用性不理想。
國內的科研經(jīng)費不但來自政府撥款，也包括企業(yè)資助和社會團體、私人基金的支持，未強制公開項目財務報告和監(jiān)管的缺失，使得科項目核算普遍缺少科學性和合理性。范潔（2011）應用作業(yè)成本法進行高?？蒲许椖咳杀竞怂銜r指出，科研經(jīng)費占高?？偨?jīng)費的比例越高越難準確核算科研項目成本，主要原因是成本要素不明確、科研人員費用核算不合理、科研和教學核算難以分離等，研究建立了一個基于作業(yè)成本法的高?？蒲谐杀竞怂隳Ｐ停⒁阅骋豢蒲许椖繛槔炞C了模型的合理性和可操作性。李淑霞和遲慧（2008）認為我國高校的科研項目普遍不注重經(jīng)濟效益，科研項目的財務管理水平低下已經(jīng)制約了我國高校的健康發(fā)展，甚至影響到我國科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施；研究建議我國高校加強知識管理，積極進行科研經(jīng)費管理改革，促進科研經(jīng)費使用和管理的規(guī)范化、精細化和科學化。馮寶軍、李延喜和李建明（2012）構建了一種基于多屬性分析的高?？蒲薪?jīng)費全成本核算模型，該研究對科研項目和間接成本進行了詳細的分類，并以科研項目歷史成本數(shù)據(jù)為基礎，綜合考慮了行政管理、科研輔助和后勤服務等高校資源在教學和科研方面的效用比例，完善了間接成本攤銷計算，以保證科研項目全成本可算的科學性和合理性。國內很多專家學者參照國外的科研項目管理經(jīng)驗和科研項目核算方法，提出了多種科研項目核算方法。劉榮（2009）以英、德、美、法等國家的高?？蒲许椖抗芾磙k法為基礎，建立了一種適用于我國高校的科研項目核算辦法。
整體上看，國內外學者已經(jīng)建立了多個科研項目核算方法和模型，但是由于國內外高校內部科研和教學通常沒有嚴格意義上的清晰劃分，圖書館、行政管理部門和后勤服務等輔助部門的成本很難精確劃分，而且科研項目間接成本的統(tǒng)計范圍含糊，因此影響到了科研經(jīng)費核算的準確性和合理性。另外，由于科研經(jīng)費核算的復雜性，當前研究中建立的模型普遍缺乏操作性，若按照項目經(jīng)費總額攤銷間接成本，不符合實際情況；若按照項目總額均攤，又不能顧及到項目規(guī)模對經(jīng)費核算的影響，而且，各高校目前尚無統(tǒng)一規(guī)范的核算辦法，各省對科研項目驗收和考核的標準也千差萬別。因此，在建立高校科研項目核算模型時，不但要考慮到準確性和合理性，還要考慮操作性和可比性等。針對以上問題，本文建立一種基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ停灾苯映杀竞烷g接成本作為劃分項目核算科目的主要標準，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣，以增強模型的操作性和可比性。
三、高校科研項目成本核算模型
（一）科研項目成本分類
國外高?？蒲许椖砍杀局饕袃煞N分類方法，一種是將科研項目成本分為可計入成本和不可計入成本，其中可計入成本又可分為直接成本、設備與管理成本。此種分類方法通常有相對應的法規(guī)或規(guī)定，可以幫助高校較為準確地確定可計入成本?？捎嬋氤杀镜闹苯映杀静糠滞ǔ０蒲腥藛T費用、消耗材料費用、專用設備費等，設備與管理成本又稱為間接成本，為多個項目通用設備或不容易細分到具體項目的費用。采用此方法分類科研項目的優(yōu)勢在于較易劃分成本屬性，如美國行政管理和預算局頒布了《A-21通告》，就是美國高校中政府資助項目的成本計量準則，缺點是很多間接成本沒有納入成本統(tǒng)計范圍，會高估科研項目的經(jīng)濟效益。
另一種分類方法是將科研項目成本分為直接成本和間接成本，采用年度公開計算準則，將全部經(jīng)濟成本納入計量范圍。這種分類方法可以提高科研項目成本信息公開透明，增強政府對科研項目成本的補償力度，但是全面核算項目成本工作量很大，需要將每一筆無法直接劃分的開支具體劃分到每個項目，影響了科研項目運作的效率。
考慮到我國科研項目管理的實際情況和財務管理水平，本文以真實性、準確性和可比性為原則，將我國高?？蒲许椖砍杀緞澐譃橹苯映杀竞烷g接成本，直接成本包括科研人員工資和福利、兼職實驗員工資、材料費、實驗費、實驗差旅費、專用設備費、合作研究費等可以直接劃入具體項目的成本費用；間接成本包括設備消耗費、公用設備租賃費、實驗室貸款利息、實驗室維護費、圖書館費用、校行政管理費用、院系行政管理費用、項目管理費等不能直接劃分到具體項目的成本費用。具體成本劃分如圖1所示。
（二）科研項目成本核算模型
按照上述的科研項目成本分類可知科研項目成本如下：
上式中，RPC是科研項目總成本，DC是直接成本，IDC是間接成本。由確定的高?？蒲许椖砍杀痉诸惪芍?，直接成本DC可以通過累加得到，不再羅列計算公式。較難以計算的是間接成本部分，因此本文首先按照管理層級建立間接成本分攤系數(shù)矩陣。
由于傳統(tǒng)的間接成本分攤將所有間接成本按照項目預算額度進行均攤，但是預算為1 000萬元的項目和預算為10萬元的項目在校級行政管理時產(chǎn)生的成本并不會相差100倍，因此在行政管理費用等方面均攤成本存在不合理性。本文以多角度劃分間接成本屬性，對于適合按項目預算額度進行分攤的建立Aij分攤系數(shù)子矩陣，對于適合按照項目數(shù)量均攤的建立Bij分攤系數(shù)子矩陣，由此得到系數(shù)矩陣如下：
考慮到間接成本的復雜性和多屬性特質，間接成本的具體分攤系數(shù)如表1所示。
上述系數(shù)滿足以下條件：
上式中，Aij和Bij分別為多角度劃分間接成本屬性后項目i在部門j產(chǎn)生的間接成本的攤銷比例。本文建立的間接成本分攤系數(shù)矩陣最大優(yōu)勢是可以根據(jù)實際情況不斷調整，調整后也可以較為方便地調整歷史數(shù)據(jù)，可以較為客觀公正地獲得高?？蒲许椖砍杀窘?jīng)驗數(shù)據(jù)，為未來的高?？蒲许椖烤毣芾泶蚝没A，也體現(xiàn)出本文建立的高?？蒲谐杀究伤隳Ｐ偷倪m用性和靈活性。
在確定間接成本分攤系數(shù)后，本文建立的高校科研間接成本核算模型如下：
假設某高校的科研項目全部間接成本為IDC，共有圖書館等資源消耗部門D個，資源消耗部門d產(chǎn)生的間接成本為IDCd。其中2012年共有P個科研項目，需要所有科研項目分攤的間接成本為IDCPd，對應的分攤系數(shù)為Ed p，項目p需要分攤的間接成本為IDCd p，則需要所有科研項目分攤的間接成本IDCPd的計算公式如下：
假設該高校共有N個實驗室，需要所有實驗室分攤的間接成本為IDCNd，對應的分攤系數(shù)為Ed N，項目p需要分攤的間接成本為IDCd N，則需要所有實驗室分攤的間接成本IDCNd的計算公式如下：
假設該高校共有Q個院系，需要所有院系分攤的間接成本為IDCQd，對應的分攤系數(shù)為EdQ，項目p需要分攤的間接成本為IDCdQ，則需要所有院系分攤的間接成本IDCNd的計算公式如下：
整理上述公式可知，資源消耗單位d的間接成本IDCd為：
四、高?？蒲许椖亢怂銓嶒灧治?/p>
假設某高校2012年有20個院系，共承接了500個科研項目，科研項目預算為6 000萬元，需要分攤間接成本的實驗室共有100個，圖書館、項目管理部門和數(shù)據(jù)中心的間接成本共500萬元。各個消耗主體的間接成本如表2所示。
結合實際情況，將樣本高校的間接成本分攤到具體消耗主體后，可以得到消耗主體分攤明細如表3所示。
當科研項目作為核算主體時，項目預算為10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分攤明細如表4所示。
將表4的間接成本項目累加之后可以得到，10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分別為17.1667、35.8333、55.0000萬元，而按照傳統(tǒng)的以項目預算額計算分攤比例的方法計算出的項目間接成本分別為17.1667、85.8333、171.6667萬元。對比之后可以明顯看出，本文建立的間接成本核算模型能夠詳細核算間接成本攤銷，特別是院校項目管理費用分攤，提高了間接成本核算的準確性，得到的間接成本核算結果也更加符合科研資源和資金消耗實際情況。
五、結語
本文針對傳統(tǒng)高?？蒲薪?jīng)費成本核算模型科學性和準確度低、可操作性差等問題，構建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ?，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標準，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。研究建立的模型能夠詳細核算間接成本攤銷，提高了間接成本核算的準確性，模型的可調整系數(shù)矩陣可以增強模型的操作性和可比性。
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