崔江嵩

吉林省中東集團有限公司 吉林 長春 130000

駕校收入確認及稅務(wù)處理探討

崔江嵩

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隨著參加駕駛員培訓(xùn)的人越來越多,駕校的收費形式也越來越復(fù)雜,會計處理的難度也逐漸加大。尤其是培訓(xùn)收費所涉及到的稅收問題,更是一直困擾著駕校的財務(wù)人員,想要做到“籌劃有效,規(guī)避風(fēng)險”也不是一件容易的事。

本文以實例的方式列舉幾種駕校的收費形式,詳盡地說明培訓(xùn)收入的確認及稅務(wù)處理。

一、培訓(xùn)費統(tǒng)收模式下財稅處理

[例1]A駕校招生計劃中與培訓(xùn)費收入有關(guān)的條款如下:一次性收費5 000元,除科目1補考費自負以外,保證拿證無課時要求、無其他收費。除此之外,駕校為了激勵老學(xué)員介紹新學(xué)員,約定老學(xué)員每介紹一名新學(xué)員返還現(xiàn)金200元,一次性介紹5名以上學(xué)員返還現(xiàn)金1500元。學(xué)員每通過一個科目,相應(yīng)科目的教練獎勵200元,約考3次仍未通過學(xué)員的教練罰款100元。假定以上約定無須進行納稅調(diào)整。

某張姓學(xué)員在M駕校發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（1）7月1日,交納培訓(xùn)費5 000元;（2）7月20日,參加科目1考試成績合格;（3）8月8日,首次參加科目2考試未通過;8月26日第二次考試成績通過;（4）9月28日,首次參加科目3考試未通過;10月10日、11月7日兩次約考均未通過;（5）10月29日,張某介紹3名同學(xué)參加駕校培訓(xùn);（6）12月18日,通過科目3、科目4考試并取得駕駛證。（7）假定每位學(xué)員的一般培訓(xùn)成本是1000元,A駕校會計核算采用按學(xué)員進行明細核算的方式。

分析:A駕校財務(wù)稅務(wù)處理

會計核算上培訓(xùn)收入確認時間:有書面合同的,以合同確定的收款日當天確認培訓(xùn)收入;沒有書面合同的,以實際收到培訓(xùn)費的當天確認培訓(xùn)收入。本例培訓(xùn)收入在會計上的確認時間是7月1日。

營業(yè)稅培訓(xùn)收入的確認時間:根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)讓時間為納稅提供應(yīng)稅勞務(wù)收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。本例營業(yè)稅培訓(xùn)收入的確認時間是7月1日。本例企業(yè)所得稅培訓(xùn)收入的確認時間是7月1日。

A駕校應(yīng)納營業(yè)稅及附加＝5000×3%（1+7%+3%）＝165元

A駕校應(yīng)納稅所得額:

5000-165-200×4-200×3+100-1000＝2535元。

其中:200×4代表張某通過四個科目考試獎勵給教練的激勵款,按規(guī)定應(yīng)并入教練的工資性收入,一并繳個人所得稅;

200×3代表張某介紹新學(xué)員的提成款,按規(guī)定企業(yè)應(yīng)代扣代繳張某應(yīng)繳納的個人所得稅。因其金額未超過800元,所以不納稅,但應(yīng)進行納稅申報。

100元,系因張某連續(xù)三次考科目3均未通過,駕校對教練的罰款。

二、培訓(xùn)費分收模式下財稅處理

假定A駕校每位學(xué)員的培訓(xùn)費仍為5000元,但合同標明:科目1的培訓(xùn)費為500元;科目2培訓(xùn)費2000元;科目3培訓(xùn)費2000元;科目4培訓(xùn)費500元,培訓(xùn)費于報名時一次性繳納。其他條款不變。

分析:A駕校財務(wù)稅務(wù)處理

會計與企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上確認培訓(xùn)收入的時間相同:報名時確認科目1的培訓(xùn)收入;科目1通過后,學(xué)員參加科目2培訓(xùn)時確認科目2的培訓(xùn)收入;科目2通過后,學(xué)員參加科目3培訓(xùn)時確認科目3的培訓(xùn)收入;科目3通過后,學(xué)員參加科目4培訓(xùn)時確認科目4的培訓(xùn)收入。

營業(yè)稅稅務(wù)處理上確認培訓(xùn)收入的時間,是在7月1日全額確認收入。

會計核算如下:7月1日確認“培訓(xùn)收入500元,預(yù)收賬款.4500元”; 7月20日確認“培訓(xùn)收入2000元,沖減預(yù)收賬款2000元”;8月26日確認“培訓(xùn)收入2500元,沖減預(yù)收賬款2500元”。

A駕校應(yīng)納營業(yè)稅及附加＝5 000×3%（1+7%+3%）＝165元

A駕校應(yīng)納稅所得額（不考慮稅金和一般培訓(xùn)成本）:7月份:500-200＝300元;8月份:2000-200＝1800元;9月份:0;10月份:100-200×3＝-500;12月份:2500-200×2＝2100

與張某相關(guān)的應(yīng)納稅所得額:

300+1800-500+2100-165-1000＝2535元

三、培訓(xùn)費無效全額付款的財稅處理

續(xù)例2,假定培訓(xùn)合同標明“學(xué)員未通過,全額退款”,其他條件不變。

分析:A駕校財務(wù)稅務(wù)處理

會計處理上確認培訓(xùn)收入的時間分別為:7月18日,8月26日、12月18日。理由是:根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定,培訓(xùn)收入確認的一個重要條件是風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移。而此例中學(xué)員有退款的請求權(quán),所以不能全額確認收入,待風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移時才能確認培訓(xùn)收入的實現(xiàn)。

營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上與例2相同,這里不再贅述。

會計核算如下:7月1日確認“預(yù)收賬款.5000元”;7月20日確認“培訓(xùn)收入500元,沖減預(yù)收賬款500元”;8月26日確認“培訓(xùn)收入2000元,沖減預(yù)收賬款2000元”;12月18日確認“培訓(xùn)收入2 500元,沖減預(yù)收賬款2500元”。

四、先培訓(xùn)后交費方式的財稅處理

續(xù)例2,假定培訓(xùn)合同標明先培訓(xùn),培訓(xùn)通過后交費,其他條件不變。

分析:A駕校財務(wù)稅務(wù)處理

會計處理上確認培訓(xùn)收入的時間分別為:7月18日,8月26日、12月18日。理由是:根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定,培訓(xùn)收入確認的一個重要條件是風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移。

稅務(wù)處理時,營業(yè)稅以實際收到培訓(xùn)收入的當天確認應(yīng)稅收入;企業(yè)所得稅確認收入的時間與會計上一致。

會計核算如下: 7月20日確認“培訓(xùn)收入500元,增加應(yīng)收賬款500元”;8月26日確認“培訓(xùn)收入2000元,增加收賬款2000元”;12月18日確認“培訓(xùn)收入2500元,增加收賬款2500元”。收到款項時“沖減應(yīng)收賬款5000元”。

五、“成績不過,下期免費重學(xué)”交費方式的財稅處理

續(xù)例1 假定培訓(xùn)合同標明“成績不過,下期免費重學(xué)”交費方式,其他條件不變。

分析:A駕校財務(wù)稅務(wù)處理

根據(jù)目前的駕考規(guī)則,報名的有效期是三年,三年未通過必須重新報名參加考試。但是,根據(jù)駕校的慣例,很少有學(xué)員不能通過考試,所以企業(yè)可以在收到培訓(xùn)費時確認培訓(xùn)費收入。

稅務(wù)處理時,營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的處理方法與例1處理一致。

駕校培訓(xùn)收費的收取方式有許多種,不勝枚舉。

綜上所述,駕校不同的收費方式?jīng)Q定著企業(yè)收入確認方法和稅務(wù)處理方法。因此,企業(yè)稅務(wù)會計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來籌劃收費方式。要達到企業(yè)稅收價值最大化,稅務(wù)會計人員就要不斷更新自身的稅務(wù)會計知識,理清稅收法律規(guī)定的脈絡(luò),合理的納稅,絕不多納稅也不少納稅。另外,稅務(wù)會計人員一定要清醒地認知納稅提前和滯后對企業(yè)整體經(jīng)營決策的影響。