郭鳳瓊

摘要：輔助臺(tái)賬通常反映在財(cái)務(wù)表格上。本文基于輔助臺(tái)賬的定義和必要性，重點(diǎn)分析常用輔助臺(tái)賬的表現(xiàn)形式，以及輔助臺(tái)賬在財(cái)務(wù)管理中的重大意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 輔助臺(tái)賬 必要性

輔助臺(tái)賬是指直接針對(duì)具體業(yè)務(wù)、能夠反映出業(yè)務(wù)的來龍去脈、形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果， 能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理報(bào)表服務(wù)的非專業(yè)化賬目。具有直觀性、通俗性、信息量大的特點(diǎn)。輔助臺(tái)賬通常以表格的形式進(jìn)行反映。

1 設(shè)立輔助臺(tái)賬的必要性

①輔助臺(tái)賬是內(nèi)部管理報(bào)表的基礎(chǔ)，僅靠常規(guī)性的三大報(bào)表已不能滿足企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息量的要求；②輔助臺(tái)賬是財(cái)務(wù)人員以實(shí)際業(yè)務(wù)和管理者的管理思路為出發(fā)點(diǎn)，羅列了大量信息，從不同的角度出發(fā)，獲得不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理報(bào)表的編制提供了可靠的、多維度的數(shù)據(jù)來源；③涉及到資金流的輔助臺(tái)賬解決了當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件難以克服的問題——同一筆資金如何按照不同性質(zhì)的進(jìn)行劃分，同時(shí)也能為管理者科學(xué)地掌握資金動(dòng)態(tài)提供了客觀依據(jù)；④輔助臺(tái)賬可以迎合管理者的需要，沖破企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度帶來的局限性，以管理者認(rèn)可的方式表達(dá)財(cái)務(wù)信息。

以下就輔助臺(tái)賬的具體運(yùn)用情況說明輔助臺(tái)賬設(shè)立的重要意義。

2 常用輔助臺(tái)賬的種類以及在實(shí)際工作中的具體運(yùn)用

2.1 銷售收入臺(tái)賬：實(shí)際操作中管理層更關(guān)注的是資金流量，作為影響資金流入的銷售回款臺(tái)賬當(dāng)屬最重要的臺(tái)賬之一，銷售收入是資金流入的最主要來源，只有從屬于銷售性質(zhì)且已經(jīng)回款的業(yè)務(wù)可作為銷售收入。該銷售收入反映的是包含了稅金的銷售，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)將銷售收入進(jìn)行分解，如可以按照不同的銷售渠道分解為“直銷、分銷”，按照不同的區(qū)域分解為“**區(qū)（省/市）”，根據(jù)不同的項(xiàng)目分為“**產(chǎn)品、**產(chǎn)品”等等；理論上當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件可以自動(dòng)生成“現(xiàn)金流量表”供管理者參考，但這是基于簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)的一個(gè)假設(shè)，如收到11700元的匯款（銷售業(yè)務(wù)、1700元為稅金），財(cái)務(wù)記賬：借：銀行存款11700元，軟件上自動(dòng)彈出可供財(cái)務(wù)人員選擇為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，但在實(shí)際上往往出現(xiàn)的資金流入業(yè)務(wù)不是這么簡(jiǎn)單，如，對(duì)方匯款10000元中包含了8000元的銷售收入、同時(shí)也包含了2000元的原欠款返還，會(huì)計(jì)在做賬務(wù)處理的時(shí)候，借記“銀行存款10000元”，貸記“銷售收入（不考慮稅金）8000元”、貸記“其他應(yīng)收款2000元”，財(cái)務(wù)軟件也只能針對(duì)一筆10000元的資金流入讓會(huì)計(jì)人員選擇是“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”還是“其他經(jīng)營(yíng)收到的回款”，針對(duì)這一筆10000元而讓財(cái)務(wù)做出的選擇，財(cái)務(wù)很難處理，但又不可能將10000元分解成“借：銀行存款8000元、借：銀行存款 2000元”，如這樣記賬則和銀行對(duì)賬單產(chǎn)生矛盾了，因此銷售收入輔助臺(tái)賬需在財(cái)務(wù)人員的分析、整理的基礎(chǔ)上形成真正能解讀的銷售回款，這些數(shù)據(jù)最終形成銷售回款報(bào)表。由此可見，該臺(tái)賬的表現(xiàn)形式客觀的代表了實(shí)際業(yè)務(wù)。

2.2 成本費(fèi)用支出臺(tái)賬：作為影響資金流出的另一輔助臺(tái)賬為成本費(fèi)用支出臺(tái)賬，該臺(tái)賬以資金流出業(yè)務(wù)為起點(diǎn)進(jìn)行編制，如：材料采購(gòu)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、工資及獎(jiǎng)金、房租、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金支出等等，在日常業(yè)務(wù)中，往往出現(xiàn)先借款，后報(bào)銷的情形，舉個(gè)例子，市場(chǎng)部門于月中在財(cái)務(wù)借款10000元，欲作差旅費(fèi)之用，實(shí)際在出差過程中順便采購(gòu)辦公用品4000元，差旅費(fèi)實(shí)際發(fā)生5000元，月底前回到公司報(bào)賬，向公司交回資金1000元，針對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金變化過程，財(cái)務(wù)人員在成本費(fèi)用支出臺(tái)賬中應(yīng)做如下反映：對(duì)外借款時(shí)，記作“往來性支出——10000元”，業(yè)務(wù)人員出差返還，來財(cái)務(wù)報(bào)賬時(shí)，記作“往來性支出——-10000元，辦公支出4000元，差旅支出5000元。通過這個(gè)臺(tái)賬，可以看出企業(yè)劃歸到成本費(fèi)用的資金流出為9000元，和實(shí)際業(yè)務(wù)核對(duì)無異；如果該過程通過財(cái)務(wù)專用的“現(xiàn)金流量表”來表達(dá)，則：第一筆：借出款項(xiàng)10000元，反映到現(xiàn)金流量表中則是“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，待收到對(duì)方報(bào)銷完退還1000元資金的時(shí)候，反映到現(xiàn)金流量表中則是“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，現(xiàn)金流量表中“其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”此類字眼不能滿足管理者的需要，何謂“其他”？“其他”——內(nèi)容過于籠統(tǒng)，該現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目名稱在實(shí)際應(yīng)用中需要分解，分解為更為明晰、具體的內(nèi)容，整理成本費(fèi)用支出臺(tái)賬要特別注意往來性流入、流出對(duì)相關(guān)支出的影響，往來性質(zhì)的業(yè)務(wù)在臺(tái)賬中及時(shí)沖銷，日常工作中將“成本費(fèi)用支出”及時(shí)進(jìn)行歸類，則能獲得更加準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.3 資產(chǎn)管理臺(tái)賬。常見的資產(chǎn)管理臺(tái)賬包含固定資產(chǎn)臺(tái)賬和低值易耗品臺(tái)賬。我們知道，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)被定義為：使用年限一年以上，單位價(jià)值2000元以上；按照稅法約定根據(jù)固定資產(chǎn)的不同性質(zhì)分為5年、10年、20年的折舊期限（在對(duì)外報(bào)賬時(shí)財(cái)務(wù)人員為了方便記賬通常按照稅法約定的時(shí)間進(jìn)行折舊攤銷），而實(shí)際工作中固定資產(chǎn)的種類繁多、性質(zhì)不一、用途不一，同樣的資產(chǎn)其使用年限未必相同，情況復(fù)雜，如有的固定資產(chǎn)準(zhǔn)備一年后更新，有的準(zhǔn)備6年后更新，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模、期限等因素考慮，固定資產(chǎn)的管理年限、使用年限將會(huì)不一而足，因此，作為財(cái)務(wù)工作者同業(yè)務(wù)人員、權(quán)威管理人員共同商議，根據(jù)掌握的信息靈活選擇資產(chǎn)折舊年限，評(píng)估殘值，達(dá)成固定資產(chǎn)管理方案（含有折舊攤銷、報(bào)廢、毀損處理等內(nèi)容），設(shè)置固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬；同樣的道理，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則低值易耗品定義為：在生產(chǎn)過程中可以多次使用但不改變實(shí)物形態(tài)，價(jià)值低、使用期限短，攤銷方法有一次性攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法三種……根據(jù)上述表述，低值易耗品在定義上并不嚴(yán)謹(jǐn)，既沒有限定價(jià)值，也沒有限定使用期限，在攤銷方法上可以推算出無論采用哪種方法，只要低值易耗品被應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，其剩余價(jià)值必然就會(huì)小于原賬面價(jià)值?？傊Y產(chǎn)管理臺(tái)賬的設(shè)立作為財(cái)務(wù)人員管理工作的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，其源于企業(yè)的具體情況，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也必將獨(dú)立出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍，有著自身特點(diǎn)，反映到企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表中即為權(quán)威管理人員所用。

2.4 合同管理臺(tái)賬。合同管理臺(tái)賬中的相關(guān)數(shù)字是“應(yīng)收、應(yīng)付往來報(bào)表”中重要的數(shù)字來源。常規(guī)性的會(huì)計(jì)報(bào)表是以所開發(fā)票額為數(shù)據(jù)依據(jù)。舉個(gè)例子，假定企業(yè)簽了10萬元的銷售合同，按照合同中約定的條款已到累計(jì)應(yīng)收對(duì)方5萬元的時(shí)點(diǎn)，實(shí)際情況企業(yè)已經(jīng)收到3萬元款項(xiàng)，實(shí)際開出發(fā)票9萬元，企業(yè)對(duì)外報(bào)表中反映的“應(yīng)收賬款”余額為6萬元（9-3），這樣的數(shù)據(jù)呈報(bào)上去肯定會(huì)得到管理者的質(zhì)疑。因?yàn)樵谝粋€(gè)非財(cái)務(wù)工作者的眼里，“應(yīng)收賬款”反映的內(nèi)容就是截止到報(bào)表日為止對(duì)方實(shí)實(shí)在在的所欠款項(xiàng)，管理者所能接受的只能是以下兩種解釋：一是按照合同計(jì)算對(duì)方和我方的未結(jié)算款，即用總合同額減去對(duì)方和我方的已結(jié)算額，一是根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)前應(yīng)兌現(xiàn)的額度。同樣的道理，企業(yè)作為付款方和對(duì)方簽訂的業(yè)務(wù)合同站在“應(yīng)付”的角度反映了企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，應(yīng)付賬款合同臺(tái)賬除了反映合同簽訂時(shí)間、合同總額等基本信息外，還需反映合同相應(yīng)的付款條款、業(yè)務(wù)進(jìn)展程度、已付款額、業(yè)務(wù)應(yīng)付額，合同應(yīng)付額等，其操作流程同應(yīng)收款合同管理臺(tái)賬，“業(yè)務(wù)應(yīng)付額”通過業(yè)務(wù)進(jìn)展程度，結(jié)合合同條款計(jì)算出截至當(dāng)前累計(jì)應(yīng)付業(yè)務(wù)款后減去已付款得出，“合同應(yīng)付額”即為合同總額減去已付款項(xiàng)得出，“業(yè)務(wù)應(yīng)付額”更能客觀地反映企業(yè)當(dāng)前面臨的債務(wù)，能夠告訴管理者尚需要準(zhǔn)備多少資金；經(jīng)過匯總、整理后的合同臺(tái)賬是編制應(yīng)收、應(yīng)付類管理報(bào)表的基礎(chǔ)，是管理層關(guān)注的重點(diǎn)。

3 輔助臺(tái)賬的未來發(fā)展趨勢(shì)

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的管理正在由粗放式管理向越來越精細(xì)化的管理方向轉(zhuǎn)變，精細(xì)化的管理要求數(shù)量化和精確性，嚴(yán)謹(jǐn)已經(jīng)越來越成為企業(yè)的一種習(xí)慣，不難發(fā)現(xiàn)，三大常規(guī)性的報(bào)表已遠(yuǎn)不能滿足管理者的信息要求了，管理類的報(bào)表將會(huì)從各個(gè)維度去反映企業(yè)的運(yùn)作流程和結(jié)果，支撐管理報(bào)表的基礎(chǔ)信息——輔助臺(tái)賬會(huì)以更多的形式出現(xiàn)，輔助臺(tái)賬的信息量也會(huì)越來越大，尤其在資金使用方面提供了越來越重要的信息，以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理體系將會(huì)帶動(dòng)企業(yè)各個(gè)層面的發(fā)展，如企業(yè)流程的建立、企業(yè)文化的建立等等，這也就意味著越來越多的輔助臺(tái)賬進(jìn)入“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”，也只有設(shè)立好輔助臺(tái)賬，才能更好地完善財(cái)務(wù)管理。

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