趙文一 周賽

摘要：本文從調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、提高員工綜合素質(zhì)、規(guī)范信息使用流程、加強(qiáng)風(fēng)險評估體系的構(gòu)建、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)等五個方面，提出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險控制 對策

內(nèi)部控制制度的建設(shè)對保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的正確和可靠，保證國家財經(jīng)紀(jì)律和企業(yè)所定的各項內(nèi)部制度的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營效率，完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。一些企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制的實施和監(jiān)督不規(guī)范，內(nèi)部控制機(jī)制缺失，缺少權(quán)利制衡和約束機(jī)制，執(zhí)行人員觀念陳舊，部分財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，人力資源的使用不科學(xué)，管理人員水平有限，內(nèi)部控制信息披露制度缺失，信息溝通不順暢，風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險評估和控制力度不夠，公司治理機(jī)制不完善，政府的引導(dǎo)機(jī)制不完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。如何完善企業(yè)內(nèi)部控制，是保證企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營所必須考慮的問題。本文從調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、提高員工綜合素質(zhì)、規(guī)范信息使用流程、加強(qiáng)風(fēng)險評估體系的構(gòu)建、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)等五個方面，提出完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

1 調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

1.1 完善企業(yè)的各項規(guī)章制度

要想保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，必須保證健全的規(guī)章制度。由于企業(yè)管理者的思維方式對企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)具有很大的影響，因此要想強(qiáng)化我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，必須轉(zhuǎn)變我國相關(guān)負(fù)責(zé)人的思維方式，并建立相應(yīng)的企業(yè)管理規(guī)章制度，使整個企業(yè)的人事管理和事務(wù)管理都包含在內(nèi)，改善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人獨大的局面，由企業(yè)的各項規(guī)章制度來約束和引導(dǎo)員工的行為。

1.2 強(qiáng)化企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識

目前很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識到內(nèi)部控制的真正含義，因此必須強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部控制的認(rèn)識，首先應(yīng)使其真正掌握內(nèi)部控制的方法，進(jìn)而制定出合理的、科學(xué)的企業(yè)規(guī)章制度；然后需要使其了解企業(yè)管理活動和企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，進(jìn)而在內(nèi)部控制體系中處理各項日常管理活動。

1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督具體應(yīng)做到以下三個方面：

一是由于獨立審計能夠有效的提高相關(guān)單位對內(nèi)部控制的重視程度，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，因此必須加強(qiáng)獨立審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。

二是要想完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，必須保證相關(guān)的工作人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識和專業(yè)能力，能夠做到各司其職，因此必須加強(qiáng)對審計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)。

三是重視審計部門的職責(zé)，加強(qiáng)事前監(jiān)督。

1.4 建立完善的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)必須設(shè)立完善的監(jiān)督機(jī)制，保證任何的業(yè)務(wù)活動都不會失控，都在一定的監(jiān)督下進(jìn)行，有效避免部分員工權(quán)利過大影響業(yè)務(wù)的公正性。此外，企業(yè)還應(yīng)該對業(yè)務(wù)的辦理和審批流程進(jìn)行明確，只有各員工各司其職，并建立完善的監(jiān)督機(jī)制，才能有效加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

2 提高員工綜合素質(zhì)

2.1 加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)與教育

加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育主要是從以下兩方面開展的，一是加強(qiáng)對財務(wù)人員關(guān)于企業(yè)的規(guī)章制度方面的培訓(xùn)，使其意識到會計信息對企業(yè)發(fā)展的重要性；二是加強(qiáng)對財務(wù)人員關(guān)于自身職業(yè)道德和思想道德方面的培訓(xùn)，使其意識到自身的使命，自覺的遵守相關(guān)的行業(yè)行規(guī)，并通過不斷的學(xué)習(xí)提升自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.2 建立良好企業(yè)文化

很多企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中都會形成一種氛圍，這種氛圍就是所謂的企業(yè)文化，它是企業(yè)員工認(rèn)同的具體體現(xiàn)。對于企業(yè)員工來說，在企業(yè)的經(jīng)營活動中都會理所當(dāng)然的用企業(yè)文化來要求自己，在處理人際關(guān)系時也會參考企業(yè)文化，企業(yè)文化能夠幫助員工減少矛盾，緩和矛盾雙方的關(guān)系。良好的企業(yè)文化不僅可以留住更多優(yōu)秀的人才，還可以使這些優(yōu)秀人才的才華得以施展，一個全公司上下一心團(tuán)結(jié)一致的企業(yè)，該企業(yè)的市場競爭力一定會得到提高的。因此，建立良好的企業(yè)文化對于建立高效的內(nèi)部控制體系具有積極的意義。只有整個企業(yè)上下一心團(tuán)結(jié)一致，每個員工都具有主人翁意識，企業(yè)才能得到更好的發(fā)展。

3 規(guī)范信息使用流程

3.1 建立良好的企業(yè)信息溝通渠道

建立良好的企業(yè)信息溝通渠道應(yīng)做到以下三個方面：一是建立從上往下的信息溝通渠道，由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)向整個企業(yè)的所有員工發(fā)出各自的控制職責(zé)，并采取有效措施保證各員工都各司其職；二是建立從下往上的信息溝通渠道，保證基層員工也有機(jī)會保證重大信息；三是建立橫向的信息溝通渠道，除了保證上述企業(yè)內(nèi)部的信息通暢外，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)和外部之間的交流，比如顧客、政府部門、供應(yīng)商等。

3.2 加強(qiáng)信息溝通

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，由于涉及到整個企業(yè)，跟企業(yè)的每個員工都息息相關(guān)，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通，使每個員工都能夠了解到企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)一步保證每個員工都各司其職。只有內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容實現(xiàn)了公開化，才能有效避免或減少部門之間的內(nèi)部矛盾或利益之爭，使企業(yè)的各部門之間協(xié)調(diào)合作，共同為企業(yè)的發(fā)展目的奮斗，努力提升企業(yè)的市場競爭力。

4 加強(qiáng)風(fēng)險評估體系的構(gòu)建

4.1 確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險管理的第一步就是確定目標(biāo)，因為只有把企業(yè)的目標(biāo)確定下來，參考企業(yè)的全面風(fēng)險管理目標(biāo)，管理層才能有針對性的采取必要的措施來管理風(fēng)險。在確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)的過程中應(yīng)考慮以下方面：企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通；企業(yè)計劃和預(yù)算與風(fēng)險管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃及當(dāng)前情況具有一致性；業(yè)務(wù)活動風(fēng)險目標(biāo)要具體；領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險目標(biāo)并對其負(fù)責(zé)。

4.2 完善風(fēng)險評價機(jī)制

企業(yè)對于重要事項面臨的重要風(fēng)險可能帶來的重大影響，應(yīng)當(dāng)通過定量分析技術(shù)，確定各種可能性造成影響的數(shù)量，從而為企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險對策提供科學(xué)的依據(jù)。不要使董事會的監(jiān)控作用名存實亡，而要真正發(fā)揮董事會的監(jiān)控作用，監(jiān)督企業(yè)的各項活動的執(zhí)行。不要形成董事會弱，經(jīng)理班子強(qiáng)，監(jiān)事會虛設(shè)的局面，對重要風(fēng)險予以特別的關(guān)注，避免重要風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的重大損失；領(lǐng)導(dǎo)者發(fā)揮作用，完善管理機(jī)制，使管理層次井井有條，權(quán)利分配的清晰，從而形成良性風(fēng)險評價循環(huán)。

4.3 強(qiáng)化風(fēng)險意識

在企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)中，風(fēng)險無處不在，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險意識，并建立科學(xué)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，對于已經(jīng)發(fā)生過的企業(yè)風(fēng)險，應(yīng)該認(rèn)真分析其產(chǎn)生原因和影響因素，盡量避免和減少企業(yè)風(fēng)險，同時還應(yīng)該積極的采取各種有效措施對企業(yè)各項風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制，比如風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析、風(fēng)險識別等。一旦在企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)任何的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該立即采取有效措施控制風(fēng)險，把企業(yè)風(fēng)險扼殺在搖籃里。

4.4 建立完善的風(fēng)險管理體系

企業(yè)風(fēng)險是無處不在、無法根除的，但是可以通過加強(qiáng)風(fēng)險管理，將企業(yè)風(fēng)險控制在一個合理的范圍內(nèi)，比如采取風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估、風(fēng)險識別等措施，建立完善的風(fēng)險管理體系。建立完善的風(fēng)險管理體系應(yīng)做到以下方面：一是要求企業(yè)設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，只有為風(fēng)險管理提供強(qiáng)大的組織保障，才能從機(jī)制上有效保證內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的獨立性；二是要為風(fēng)險管理設(shè)定合理的目標(biāo)，如果目的設(shè)定的不切合實際，那么風(fēng)險管理就失去了意義；三是從定量和定性兩個方面對內(nèi)部控制進(jìn)行分析；四是對風(fēng)險管理進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。這樣可以保證無論企業(yè)的哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有應(yīng)對的策略，保證內(nèi)部控制行之有效。

5 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)

5.1 建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中應(yīng)該結(jié)合自己的實際情況，根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立相互牽制、互相制約的內(nèi)控制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。基本上所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行復(fù)核，但是對一些重要的業(yè)務(wù)，也應(yīng)該進(jìn)行特殊處理，盡量實行雙簽制，絕不能讓同一個人處理整個業(yè)務(wù)。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。只有建立健全內(nèi)部控制制度，才能有效的減少企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制和外部監(jiān)督機(jī)制

在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該強(qiáng)化對企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)制，外部監(jiān)督機(jī)制是指包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的企業(yè)外監(jiān)督體制。目前我國在強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制方面還存在很多不完善的地方，應(yīng)該借鑒和學(xué)習(xí)外國的成功經(jīng)驗，不斷的完善外部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步保證內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

5.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度有著直接的影響，分析近年來會計信息失真的案例不難發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致會計信息失真的原因很多都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏法制觀念造成的，部分領(lǐng)導(dǎo)者為了追求局部利益，利用自己的職權(quán)，隨意的改寫和編造會計信息。為了避免和杜絕這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，我國的有關(guān)法律對此做出了明確的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)“單位負(fù)責(zé)人對于單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”。同時，一個領(lǐng)導(dǎo)人只要有魅力和能力，理所應(yīng)當(dāng)?shù)闹車墓ぷ魅藛T就會緊緊團(tuán)結(jié)在自己身邊，反之，一個沒有人格魅力和無能的領(lǐng)導(dǎo)人，是無法帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展壯大的。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該通過不斷的學(xué)習(xí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制，自覺遵守各項內(nèi)控制度。

綜上，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點不同，都需要根據(jù)各自具體情況存在的問題建立必要的內(nèi)部控制度，目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在許多問題，主要表現(xiàn)在控制環(huán)境方面、管理者素質(zhì)方面、信息溝通方面、風(fēng)險評估方面、治理機(jī)制方面。我們通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、提高員工綜合素質(zhì)、規(guī)范信息使用流程、加強(qiáng)風(fēng)險評估體系的構(gòu)建、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建設(shè)五個方面全面改善公司存在的問題。

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