盧恩平，來臣軍，劉國華

（邢臺職業(yè)技術學院，河北 邢臺 054035）

企業(yè)建賬方法與技巧

盧恩平，來臣軍，劉國華

（邢臺職業(yè)技術學院，河北 邢臺 054035）

建賬方法與技巧是每一名會計人員應掌握的基本業(yè)務技能，本文就企業(yè)初始設立、合并、年末結束舊賬另立新賬等不同情形的建賬方法與技巧進行了探討。

會計科目；賬戶；建賬方法

建賬是企業(yè)會計人員的基礎性工作，依法建賬，不僅是國家法律的強制要求，也是加強單位經營管理的客觀需要。企業(yè)在初始設立、合并、年度結束舊賬另立新賬時都會面臨建賬工作，不同情形下的建賬又有著自身的特點和要求。

一、企業(yè)初始設立時的建賬

（一）依據(jù)會計規(guī)范、企業(yè)自身業(yè)務需要、生產經營的特點等

1.會計規(guī)范

會計相關規(guī)范是影響企業(yè)建賬的最重要的因素。目前，企業(yè)可供選擇的會計規(guī)范主要有《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》。選擇不同的會計規(guī)范，所使用的會計科目存在著較大的區(qū)別。

因此，企業(yè)設立初始建賬時首先應選擇適合自身的會計規(guī)范，并結合自身的特點制定出書面的適合本企業(yè)的會計制度。這也是《會計法》為每個企業(yè)規(guī)定的任務。

2.企業(yè)的業(yè)務需要

選定了企業(yè)應遵循的會計規(guī)范后，并不是將對應科目表上的會計科目全部照搬過來，而是結合企業(yè)未來的業(yè)務需要，在所對應的會計科目表上選擇出本企業(yè)所需要的會計科目，以備建賬所需。原則是未來有什么樣的業(yè)務就應選擇什么會計科目和建什么賬戶。

3.結合所屬企業(yè)的類型、業(yè)務特點適當增加和調整會計科目

執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，通常情況下，應開設：庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、在途物資、原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產、長期債券投資、長期股權投資、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、無形資產、長期待攤費用、待處理財產損溢、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款、長期借款、遞延收益、實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配、生產成本（勞務成本）、制造費用、工程施工、工程結算、機械作業(yè)、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、財務費用、管理費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等會計科目。

工業(yè)企業(yè)中由于存貨所占比重較大，應設置的存貨類賬戶有：原材料、在途材料（實際成本法）、材料采購、材料成本差異（計劃成本法）、委托加工物資、低值易耗品、包裝物、自制半成品、產成品等。另外，由于工業(yè)企業(yè)成本計算的復雜性，還需設置生產成本（基本生產成本、輔助生產成本）、制造費用等會計科目，以滿足成本核算的需要。

商品流通企業(yè)在售價金額核算法下還要設置商品采購、庫存商品、商品進銷差價等會計科目。

交通運輸企業(yè)是從事旅客運輸和貨物運輸活動的企業(yè)。運輸成本表現(xiàn)為運輸途中的各種消耗。可按運輸對象、運輸工具、運輸組織方式等計算各種運輸成本。所以在建賬時要設置“運輸支出”、“運輸成本”、“裝卸支出”等會計科目。

施工企業(yè)是專門從事建筑物、構筑物施工與設備安裝的生產單位。與工業(yè)企業(yè)相比，施工企業(yè)具有工作地點流動性強、工作內容多樣性程度高、施工周期長以及受自然氣候影響大等特點。因此，施工企業(yè)應根據(jù)需要設置“工程施工”、“工程結算”等會計科目以滿足核算需要。

房地產開發(fā)企業(yè)是從事房地產開發(fā)和經營的企業(yè)，主要是對土地、房屋及由此衍生的各種物權等不動產的開發(fā)。因此，其涉及的費用支出主要包括土地費用（如土地征用及拆遷補償費）、工程建設成本（如前期工程費、建筑安裝工程費及基礎設施建設費）、公共配套設施費。為核算上述費用，房地產開發(fā)企業(yè)需設置“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費”、“開發(fā)產品”等會計科目。

農業(yè)企業(yè)是指從事農、林、牧、漁業(yè)等生產經營活動，以其為依托，進行種養(yǎng)殖、加工、流通，獨立經營，自負盈虧的企業(yè)。其生產過程主要依賴于農作物生長周期、動物養(yǎng)殖周期，因此，在進行會計核算時應設置“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”、“消耗性生物資產”等會計科目。

（二）建賬根據(jù)所選定的會計科目，設置序時賬、總賬和明細賬

日記賬是無論何種類型的企業(yè)都必須設置的。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬是根據(jù)現(xiàn)金的種類設置的，銀行存款日記賬是根據(jù)企業(yè)開設的賬戶種類而設置的，每個賬戶對應一本銀行存款日記賬。每種日記賬可先啟用一本，使用完畢時，再續(xù)用新賬本即可。

總分類賬是根據(jù)選擇的會計科目而設置的。按會計科目所屬的類別分資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的順序來設置。會計人員應按照企業(yè)選用的賬務處理程序，預計每一會計科目一年中所涉及的業(yè)務量大小，對應記載的內容預留足夠的賬頁；將不同會計科目所涉及的業(yè)務內容用口取紙分開，并在口取紙上寫明會計科目名稱，粘貼的口取紙可呈“V”字形排列，以方便登記或查閱相關賬頁。企業(yè)應按上述方法逐一將所選用的會計科目在一本或幾本訂本式總分類賬進行設置。

明細分類賬應結合企業(yè)自身的經營特點，按照內部管理以及外部信息等的需要來設置

企業(yè)多數(shù)明細賬應選用三欄式賬頁格式；對于各種原材料、再產品、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品或庫存商品應選用數(shù)量金額式賬頁格式，并根據(jù)需要按存貨的種類（原料及主要材料、燃料、外購件、修理用的備件、包裝材料）、品種、規(guī)格等設二級、三級乃至多級明細賬；期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）、制造費用、應交稅費（應交增值稅）、應付職工薪酬等應選用多欄式賬頁格式。

企業(yè)在設置明細級次時，要結合會計科目性質特點，從承受對象、構成內容進行合理設置。按照承受對象不同設置明細賬的會計科目有：短期投資、應收賬款、其他應收款、長期股權投資、短期借款、應付賬款、其他應付款等；按照構成內容不同設置明細賬的會計科目有：應付職工薪酬、應交稅費、產品銷售費用、管理費用、財務費用。另外，還有一些如長期債券投資及固定資產等會計科目分別按照債券的相關信息和固定資產自身類別等進行設置的。明細賬根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證及記賬憑證將所屬明細賬的本期發(fā)生額登記入賬，計算出期末余額，按平行登記的原理，與總賬登記的發(fā)生額和期末余額核對確保一致。

工業(yè)企業(yè)的原材料應按材料的種類、規(guī)格、型號分別設置明細賬。若采用實際成本計價，應設置在途材料、原材料的明細賬，以核算不同來源的材料的實際成本；若按計劃成本計價，則應設置材料采購、原材料、材料成本差異明細賬。為計算產品成本，“生產成本—基本生產”要按在產品的種類設置生產成本明細賬（在產品明細分類賬）?！吧a成本—輔助生產”明細賬應根據(jù)輔助生產部門的名稱設置，并按照企業(yè)既定的分配方法（如直接分配法、交互分配法等）在基本生產車間進行分配。制造費用明細賬是所有工業(yè)企業(yè)都必須設置的，采用多欄式明細賬賬頁來核算工資費、折舊費、修理費、低值易耗品的攤銷等，它根據(jù)制造費用所屬車間來設置并進行分配。

損益類會計科目中產品銷售收入與產品銷售成本明細賬可根據(jù)產品的類別、品種、規(guī)格等來設置；產品銷售費用、管理費用、財務費用可以按照費用的種類設置（三欄式賬頁），也可以采用多欄式賬頁進行登記；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出則是根據(jù)收入與支出的種類來設置；投資收益是根據(jù)投資的性質（長期、短期）與投資的種類（股權、債券）來設置明細賬。

商品流通企業(yè)可按客戶、商品的名稱、規(guī)格設置商品采購明細賬，反映購進商品的進價成本及入庫商品的實際成本；按商品的生產廠家、名稱、種類、規(guī)格和存放地點設置庫存商品明細賬，反映商品的收發(fā)結存情況。在按實際成本計算已銷商品成本時，庫存商品的發(fā)出可按個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法等。另外，商品流通企業(yè)廣泛使用的商品核算方法是售價金額核算法和毛利法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，一般選用售價金額核算法，則企業(yè)還需設置“商品進銷差價”明細賬。

企業(yè)只要將這三種類型的賬簿建立起來，建賬的基本工作就算完成了。接下來的會計業(yè)務就是按規(guī)定進行日常會計核算，填制與審核會計憑證、登記會計賬簿了。

二、企業(yè)合并時的建賬

企業(yè)合并從法律形式上可分為兩種類型，包括新設合并和吸收合并。合并后的企業(yè)于合并日須建立新賬。

1.新設合并時的建賬

新設合并是兩個企業(yè)合并成一個新企業(yè)的行為。合并后新企業(yè)設立，原來的兩個企業(yè)消亡。因此，應當結束兩個老企業(yè)的舊賬，另立合并企業(yè)的新賬。新設企業(yè)的建賬應于合并日：（1）選擇適合新企業(yè)的會計規(guī)范，并制定出書面的新企業(yè)的會計制度；（2）按新會計準則的規(guī)定，對兩個老企業(yè)的會計科目及賬簿資料在賬外進行調整，并編制調整后的余額合計一覽表；（3）抵銷兩個老企業(yè)之間的應收、應付項目，并計算出抵消后的新余額；（4）以新余額為基礎形成新企業(yè)賬簿的期初余額。

2.吸收合并時的建賬

在吸收合并中，一方是吸收方，另一方是被吸收方，合并后被吸收方消亡，而吸收方的規(guī)模變大。吸收方應于合并日，首先將被吸收方的會計資料按吸收方的會計政策進行調整。然后再分為同一控制下的吸收合并和非同一控制下的吸收合并兩種類型進行會計處理，將被吸收方的會計資料并入到吸收方的賬冊中。

（1）同一控制下的吸收合并：吸收方在合并日確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產（如商譽）和負債；吸收方在合并中取得的被吸收方各項資產、負債應維持其在被吸收方原賬面價值不變；吸收方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行吸收合并支付的對價，不做資產的處置損益，不影響吸收合并當期的利潤，有關差額調整所有者權益相關項目，貸方做資本公積，借方先沖減資本公積，然后依次是盈余公積和未分配利潤。

（2）非同一控制下的吸收合并：吸收方在合并中取得的被吸收方各項資產、負債應按合并日的公允價值入賬；吸收方在合并中取得的凈資產的入賬價值（公允價值）相對于為進行吸收合并支付的對價的差額，貸方做營業(yè)外收入，借方應作為商譽處理。

通過上述會計處理，把被吸收方的會計信息并入到吸收方的賬冊中來。

三、企業(yè)會計年度終了時結束舊賬另立新賬

企業(yè)會計年度終了時，一般按如下步驟結束舊賬，另立新賬：

1.每年的上一自然年度結束，年末結賬，并進行存帳；

2.對于上年末有余額的賬戶，依據(jù)上年日記賬、總賬、明細賬的期末余額，在新一年新設賬的對應賬頁上分別抄入余額，并在摘要欄內寫“上年結轉”；

3.新年度中各總賬賬戶應預留足夠賬頁（可結合上年賬頁以及新年度業(yè)務的需要來定）；

4.對于新年度發(fā)生的會計業(yè)務進行記賬，另立新的賬簿或者電子文檔。

[1]周逸凡.對企業(yè)會計建賬的幾點探討[J].財稅研究，2015（5）.

[2]張忠芳.淺談小企業(yè)建賬建制工作的幾點建議[J].財經界（學術版），2013（11）.

[3]張紅.簡述企業(yè)會計建賬[J].知識經濟，2014（3）.

（責任編輯 王傲冰）

Methods and Techniques of Enterprise Set-up Accounts

LU En-ping，LAI Chen-jun，LIU Guo-hua
（Xingtai Polytechnic College, Xingtai, Hebei 054035, China）

Set-up accounts methods and techniques are the basic business skills that every accountant should master. In this paper, different kinds of set-up accounts methods and techniques such as the initial establishment, combination, finishing the old account and separating a new account are discussed.

accounting books; accounts; set-up accounts methods

F275

A

1008—6129（2015）04—0074—03

2015—06—12

盧恩平（1963—），河北巨鹿人，邢臺職業(yè)技術學院會計系，教授。