摘 要：我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了30多年的發(fā)展，會計事務(wù)所及注冊會計師隊伍逐步壯大，為我國的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范、高效發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)案件、經(jīng)濟(jì)糾紛也有所增多，財務(wù)造假等案件頻頻曝光，社會公眾對于企業(yè)的財務(wù)管理信息的真實性和企業(yè)的財務(wù)管理情況也產(chǎn)生了很大的不信任感，對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)的真實度也產(chǎn)生了一定的信任危機(jī)。注冊會計師如何有效的改善這種窘境，重新獲取社會公眾對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)及其真實性重拾信心是一個值得深入思考和探討的問題。本文從注冊會計師的審計業(yè)務(wù)的概念及理論入手，分析了影響注冊會計師的審計業(yè)務(wù)水平及真實性的因素，從而根據(jù)我國的注冊會計師的審計情況，提出改善審計業(yè)務(wù)水平和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的一系列對策建議，期望對我國的注冊會計師審計行業(yè)的發(fā)展有所助益。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；因素；建議

一、注冊會計師審計質(zhì)量的內(nèi)涵及意義

1.審計質(zhì)量概述。審計質(zhì)量，即是指對注冊會計師針對企業(yè)進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和水平的高低。針對審計質(zhì)量的概念，學(xué)術(shù)界也有著許多不同的觀點(diǎn)。綜合來看，審計質(zhì)量應(yīng)該主要包括三個方面的因素：審計人員質(zhì)量、審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量，也就是說，審計報告能夠?qū)⒈粚徲嫷钠髽I(yè)、單位的財務(wù)情況及財務(wù)信息準(zhǔn)確、有效的披露出來，主要取決于以上三個方面的質(zhì)量好壞。

2.審計質(zhì)量好壞的重要意義。審計質(zhì)量的好壞就好比產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接決定著企業(yè)的生死存亡，而審計質(zhì)量的好壞則直接關(guān)系到審計工作的有效與否。審計質(zhì)量的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）審計質(zhì)量是實現(xiàn)注冊會計師的審計監(jiān)督作用實現(xiàn)的決定性因素。注冊會計師進(jìn)行審計監(jiān)督的根本目的就在于要通過對企事業(yè)單位進(jìn)行審計監(jiān)督從而實現(xiàn)維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、反對腐敗的根本目的。同時，審計不僅僅要為社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展查找錯誤、改正錯誤，還要通過審計來解決一些群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)，從這個角度來說，審計質(zhì)量的高低將直接影響到審計業(yè)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（2）審計質(zhì)量衡量注冊會計師業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的根本職責(zé)就在于通過審計業(yè)務(wù)來實現(xiàn)其審計監(jiān)督的職責(zé)，切實保證審計工作的質(zhì)量，因此衡量和評價注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平的高低，審計質(zhì)量是一個非常有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)。通過對審計結(jié)果是否符合審計業(yè)務(wù)的規(guī)范和審計準(zhǔn)則、是否達(dá)到了審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)要求、是都適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要等方面的考量，從而實現(xiàn)對審計質(zhì)量的判斷。

（3）審計質(zhì)量是推動注冊會計師審計事業(yè)發(fā)展的重要助力。經(jīng)過近幾十年來的發(fā)展，我國的審計業(yè)務(wù)工作逐步創(chuàng)新和深化，但是從總體上來看，我國的審計業(yè)務(wù)工作還處于起步階段，很多方面與發(fā)達(dá)國家的審計業(yè)務(wù)相比還存在差距，尤其是審計質(zhì)量問題突出。只有切實從審計質(zhì)量的改變和提高入手，才能有效的適應(yīng)形勢發(fā)展需要，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量才能取得更加有效的改觀，才能更好地實現(xiàn)審計對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

二、我國注冊會計師審計質(zhì)量的影響因素分析

在我國的注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，其業(yè)務(wù)質(zhì)量水平不高曾一度成為社會關(guān)注的重點(diǎn)。隨著審計準(zhǔn)則的不斷完善，市場的準(zhǔn)入門檻也逐步提高，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也受到了越來越多的因素的影響，主要有以下幾個方面：

1.會計事務(wù)所方面的影響因素分析

（1）審計質(zhì)量受到會計事務(wù)所規(guī)模大小的影響。就目前來看，“四大”等高級品牌的會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量及審計價格都較高，其在獨(dú)立審計業(yè)務(wù)市場的份額也相當(dāng)可觀，“四大”幾乎已經(jīng)成為了高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)的代名詞，幾乎壟斷了國內(nèi)的高端會計審計業(yè)務(wù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多的會計事務(wù)所逐步對自身的發(fā)展規(guī)模表現(xiàn)出了足夠的重視，很多專家和學(xué)者也將會計師事務(wù)所的規(guī)模大小作為評價其審計業(yè)務(wù)能力的重要參考，而會計師事務(wù)所的規(guī)模大小與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：一方面，大規(guī)模的會計師事務(wù)所有著更為完善的企業(yè)管理制度和風(fēng)險控制制度，其會計師待遇優(yōu)越，薪酬制度完善，為會計師提供了無后顧之憂的工作環(huán)境；另一方面，愈發(fā)成熟的市場經(jīng)濟(jì)和有效的監(jiān)督管理制度都對規(guī)模較大的會計師事務(wù)所產(chǎn)生了有效的約束，大規(guī)模的會計師事務(wù)所并不會為了一點(diǎn)小利而放棄現(xiàn)有的市場地位。

（2）會計師事務(wù)所的聲譽(yù)也會影響審計質(zhì)量的高低。會計師事務(wù)所的聲譽(yù)及其業(yè)務(wù)獨(dú)立性在一定程度上影響著注冊會計師的審計質(zhì)量的高低。聲譽(yù)是企業(yè)較為重視的隱性實力，良好的聲譽(yù)往往需要無數(shù)次的努力和創(chuàng)新，會計師事務(wù)所的聲譽(yù)在一定程度上可以反映出社會和客戶對其業(yè)務(wù)能力和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的肯定，良好的聲譽(yù)是會計師事務(wù)所的金字招牌，可以為其帶來大量的客戶和資源，為了維持其良好的聲譽(yù)，會計師事務(wù)所往往也會更加重視其審計質(zhì)量。

（3）會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度完善與否會影響審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的完善程度在很大程度上決定了其審計質(zhì)量的好壞能否得到有效的監(jiān)督和管理。如果會計師事務(wù)所制定了詳細(xì)而規(guī)范的質(zhì)量控制制度，并且得到了良好的實施，那么就為審計質(zhì)量提高了前提性的保障。據(jù)監(jiān)管部門的統(tǒng)計，會計師事務(wù)所內(nèi)部檢查及內(nèi)部復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確度直接反映了其審計質(zhì)量的高低。

2.注冊會計師本身因素也很大程度上影響到審計質(zhì)量的高低

（1）注冊會計師的業(yè)務(wù)能力直接影響到審計質(zhì)量的高低。注冊會計師是進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的直接業(yè)務(wù)人員，其工作技能或是工作經(jīng)營的欠缺都會導(dǎo)致其作出不合理的審計報告；注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)及其專業(yè)技能都將會直接影響到審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平，最終對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該對被審計單位的組織架構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)狀態(tài)、公司財務(wù)狀況以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境等基礎(chǔ)信息進(jìn)行全面而綜合的了解，了解企業(yè)的基本經(jīng)營情況制定合理的審計策略，這將有利于審計業(yè)務(wù)的順利、有效開展。

（2）注冊會計師的工作態(tài)度影響審計質(zhì)量。注冊會計師在進(jìn)行審計時，能否始終保持專業(yè)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，持有謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行審計，對于審計結(jié)果的質(zhì)量和真實性具有非常重要的影響。注冊會計師在審計時，不能過度信賴被審計單位申明及表述，要遵循注冊會計師的審計業(yè)務(wù)操守，遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能切實防止虛假審計行為的出現(xiàn)，才能確保審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（3）注冊會計師的業(yè)務(wù)獨(dú)立能力。獨(dú)立性是注冊會計師正確作出審計報告的前提和基礎(chǔ)，是注冊會計師的公信力的重要來源。獨(dú)立業(yè)務(wù)能力確保了注冊會計師在進(jìn)行審計的過程中，免受外界干擾因素的影響，能夠在形式上和實質(zhì)上保持獨(dú)立，一方面要獨(dú)立于被審計單位和審計委托人，另一方面要保持與被審計單位的相關(guān)人員之間的獨(dú)立，才能公正、客觀地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

3.被審計單位是否配合也影響到審計質(zhì)量的高低。一般來說，高質(zhì)量的會計師事務(wù)和注冊會計師會選擇更加誠信和更高水平的客戶，而這些客戶本身的財務(wù)信息也比較可靠，這樣一來審計報告也就更加貼近事實，更加合理。在這個層面上講，注冊會計師的審計質(zhì)量還受到來自被審計單位的配合的影響，若被審計單位的治理水平、財務(wù)狀況良好，管理層配合審計業(yè)務(wù)，那么審計行為往往會更加貼近企業(yè)的發(fā)展實際，相對來說審計質(zhì)量也就更高。

4.行業(yè)發(fā)展環(huán)境在一定程度上影響審計質(zhì)量。行業(yè)發(fā)展環(huán)境是指某一段時期內(nèi)，審計行業(yè)的行業(yè)風(fēng)氣和業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境的總稱，它是注冊會計師進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的大環(huán)境，對審計質(zhì)量也將產(chǎn)生各種直接和間接的影響。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的行業(yè)發(fā)展環(huán)境及職業(yè)發(fā)展背景還不夠完善，有待進(jìn)一步提高。

三、對策建議

綜上所述，可以看出我國的注冊會計師的審計業(yè)務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，業(yè)務(wù)能力越來越強(qiáng)，職業(yè)行為越來越規(guī)范，但是與發(fā)達(dá)國家相比，我國的審計質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高，還存在著許多問題亟待解決和完善。

1.要注重提高審計的獨(dú)立性。我國現(xiàn)行的審計業(yè)務(wù)是注冊會計師接受公司的審計委托，并對公司的會計業(yè)務(wù)資料和報表進(jìn)行及時反饋給受托者，這種模式下公司既是被審計人又是審計委托人，會計師事務(wù)所面對及時業(yè)務(wù)對象又是業(yè)務(wù)資金來源的公司，很容易會未了業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益而去盲目“迎合”公司的審計需求，便會導(dǎo)致會計師事務(wù)所喪失了審計的獨(dú)立性。建議要成立專門的審計業(yè)務(wù)委員會，負(fù)責(zé)對注冊會計師的聘用、考核等行為進(jìn)行監(jiān)督和考核，在公司提出審計需求時，由審計業(yè)務(wù)委員會來負(fù)責(zé)牽頭，避免被審計人與審計人員之間的直接接觸，保障審計業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

2.要加大對審計執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督和懲處力度。就目前來看，我國的多部部門法都對注冊會計師的審計法律責(zé)任作出了規(guī)定，但是往往涉及的是注冊會計師的刑事責(zé)任、行政責(zé)任，鮮少規(guī)定民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。近年來，我國的財務(wù)信息造假案件不斷出現(xiàn)，注冊會計師參與其中謀求私利的現(xiàn)象也時有發(fā)生，要進(jìn)一步明確審計舞弊行為的懲處政策，加大處罰力度，建立刑事、行政、民事全面的處罰體系，同時，明確責(zé)任落實，完善責(zé)任追求機(jī)制，探索建立民事賠償制度，提高會計師事務(wù)所的違規(guī)成本，切實震懾會計師事務(wù)所的違法行為和違法念頭。

3.要進(jìn)一步完善會計信息的披露制度。首先，要盡量減少會計信息不對稱現(xiàn)象，要建立完善的會計信息生成、復(fù)核、信息公開、信息使用制度，政府部門提供合理的會計信息公開平臺，借助信息化工具，將會計信息公開業(yè)務(wù)擴(kuò)展到紙質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)雙重公開，便于投資者更加有效、更加準(zhǔn)確、更加真實地了解公司實際情況，減少會計信息不對稱帶來的不利因素。其次，要進(jìn)一步明確審計業(yè)務(wù)程序，減小注冊會計師對審計程序和審計方法的自由裁量權(quán)，使得審計業(yè)務(wù)過程中的各方利益都能得到良好的保障。最后，要適當(dāng)增加會計財務(wù)報表附注內(nèi)容要求，增強(qiáng)會計信息是相關(guān)性和真實性。

4.要嚴(yán)格控制審計行業(yè)人員任用。審計業(yè)務(wù)是關(guān)系到整個市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要工作。會計師事務(wù)所要制定一套完善的審計人員任用和使用制度，明確制度考核和監(jiān)督辦法，嚴(yán)格審計人員進(jìn)出。同時，要加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育，采用多形式的職業(yè)道德教育，如職業(yè)道德考試、定期考核、集體學(xué)習(xí)等形式，使注冊會計師充分認(rèn)識到自身肩負(fù)的重要責(zé)任，增強(qiáng)其抵制違法行為的自制力，促進(jìn)會計師事務(wù)所的良好職業(yè)氛圍的形成，切實提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

5.要進(jìn)一步健全追責(zé)體系。注冊會計師的審計質(zhì)量與其所要承擔(dān)的法律責(zé)任有著較大的相關(guān)性。要進(jìn)一步制止注冊會計師的投機(jī)行為，就要從追責(zé)體系的健全入手，加大懲處，增強(qiáng)其風(fēng)險意識，保持其執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，適當(dāng)推行會計師事務(wù)所的民事責(zé)任制度，加強(qiáng)民事制度建設(shè)，提高法律對投資者的保護(hù)力度，更加有效的提高審計質(zhì)量。明確因為注冊會計師的執(zhí)業(yè)過錯造成的經(jīng)濟(jì)損失，明確受影響的利益相關(guān)者的提起訴訟權(quán)利，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切實保障我國的注冊會計師的審計行業(yè)的健康、有序發(fā)展。

四、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊會計師的審計質(zhì)量對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用。近年來，隨著國內(nèi)外的財務(wù)造假案件的曝光，社會公眾對于審計業(yè)務(wù)和審計人員的已經(jīng)喪失了基本的信任度，審計質(zhì)量問題逐漸受到關(guān)注?？傮w來看，我國的審計業(yè)務(wù)發(fā)展還處于初級階段，與發(fā)達(dá)國家相比還存在著較大的差距，只有從提高審計的獨(dú)立性、加大對審計執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督和懲處力度、完善會計信息的披露制度、控制審計行業(yè)人員任用、健全追責(zé)體系等多方面入手，才能建立一個全方位的審計業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境，從根本上提高審計質(zhì)量。

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作者簡介：余建國（1970- ），男，籍貫：湖北鐘祥，工作單位：荊楚理工學(xué)院財務(wù)處，職稱：會計師，主要研究方向：財務(wù)管理