彭鵬

摘 要：近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的資本市場進入了一個高速發(fā)展時期。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國已有約2500家企業(yè)成功上市，這就意味著注冊會計師在資本市場中發(fā)揮的作用越來越大。然而，媒體不斷爆出的“獐子島”、“萬福生科”等事件，讓許多投資者血本無歸，傾家蕩產，同時也讓社會媒體和輿論把關注的焦點投向注冊會計師行業(yè)，上述事件的發(fā)生，盡管存在各種各樣的客觀原因，但是提供資本市場鑒證服務的注冊會計師仍有不可推卸的責任。

這一系列事件帶來的社會影響是消極惡劣的，帶來的陣痛是深遠的，它對整個行業(yè)未來的發(fā)展影響極大，從而促使注冊會計師行業(yè)從中吸取教訓，提高對審計風險的認識程度，更加充分地研究審計風險的各種表現(xiàn)形式及形成原因，并在實際工作中尋找出能夠有效地防范審計風險的方法，做到防微杜漸。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；成因；防范

一、審計風險的基本內容

中國和西方的學者對于審計風險的定義，有著他們不同的理解。《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為，審計風險是審計人員對于存在重大錯報的的財務報表未能適當發(fā)表他的意見的風險；加拿大特許會計師協(xié)會（CICPA）認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。在我國，關于審計風險一般指的是當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

二、審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）簽約審計約定書環(huán)節(jié)的風險

注冊會計師所在的會計師事務所作為被委托單位，需要與被審計單位簽訂審計約定書，這是委托人與被委托單位之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦簽定，就意味著對委托雙方有著法律約束力。注冊會計師作為審計方，就得按照約定書約定的內容、要求出具審計報告，否則就會違反約定書規(guī)定的內容。在通常情況下，會計師事務所出于經(jīng)濟和效率角度的考慮，只會對被審計單位相對重要的財務狀況和內控系統(tǒng)進行審計工作，這樣就會造成注冊會計師對被審計單位內部財務制度和內控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而注冊會計師又會根據(jù)這些方面的情況對被審計單位出具客觀真實的審計意見。除此之外，還有一些會計師事務所出于自身發(fā)展壯大的考慮，只要有客戶找上門來并且滿足事務所的經(jīng)濟需求，會計師事務所不顧其他方面的重大風險，按委托方的要求簽下約定書。結果在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位的財務制度和原始憑據(jù)雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，簽訂約定書環(huán)節(jié)是產生審計風險的源頭。

（二）審計取證環(huán)節(jié)的風險

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。一些注冊會計師出于經(jīng)濟、時間等方面的考慮，減少必要的審計程序，甚至有一些不具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師濫竽充數(shù)，沒有找到問題的癥結所在，實施了錯誤的審計程序，得到一些錯誤、失真的審計證據(jù)，這樣必然會得出錯誤的、不全面的審計結論。

三、審計風險的成因分析

（一）注冊會計師方面的原因

由于近年來，由于注冊會計師行業(yè)高額的薪酬待遇吸引了很多行業(yè)內外人士加入了注冊會計師這個行業(yè)。然而注冊會計師隊伍的迅速壯大，使得一些本身素質不高，不具備專業(yè)勝任能力的人混進了隊伍中來；除此之外，一些會計師事務所為了自身發(fā)展的需要，承接不能承接的業(yè)務，就會增加審計風險；還有部分注冊會計師自身沒有誠信，缺乏職業(yè)道德，對自身的職業(yè)責任認識不清，在審計過程中收受被審計單位的好處，甚至教唆被審計單位作假賬，作虛假的會計憑證，這樣就必然導致審計過程中存在重大錯報風險，增加注冊會計師的審計風險，也會為他們日后受到查處和承擔法律責任埋下隱患。

（二）會計師事務所方面的原因

近年來，一些規(guī)模較小的會計師事務所如雨后春筍般紛紛出現(xiàn)，這加劇了注冊會計師行業(yè)內部的競爭，這些小所業(yè)務比較單一，生存面臨嚴重困境，對一些關鍵客戶的依賴性很大，所以獨立性受到很大限制；并且，這些會計師事務所沒有能力健全自身的內部質量控制系統(tǒng)，導致內部質量控制不健全，這無疑加大了注冊會計師的審計風險。

四、注冊會計師審計風險的控制和防范措施

（一）加強教育和培訓，完善職業(yè)道德概念框架

我們必須要培養(yǎng)造就一批講誠信，講道德，具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師隊伍，所以建立健全和完善注冊會計師行業(yè)內的職業(yè)道德概念框架迫在眉睫。首先，行業(yè)內必須形成一種講誠信，講道德的文化風氣。注冊會計師要做到秉公處事，堅決與投機倒把，貪污腐敗的不良之風作斗爭。第二，注冊會計師要注意自己的專業(yè)技能和理論水平的學習和提高。注冊會計師協(xié)會要定期對協(xié)會內的執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)技能和理論水平進行再教育和考核，對于考核不過關的同志，應該取消其的執(zhí)業(yè)資格。第三，國家相關部門應當關注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，要抓緊出臺規(guī)范注冊會計師行業(yè)發(fā)展的相關法律法規(guī)，完善注冊會計師行業(yè)的法律體系，規(guī)范注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員的行為。

（二）保持注冊會計師審計的獨立性

要求注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，務必要在實質上和形式上保持獨立性，使得注冊會計師在提出結論時不受損壞職業(yè)判斷的因素影響，誠實行事，遵守客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。并且還要使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或者審計項目組成員沒有損害誠實守信原則、客觀和公正原則或者職業(yè)懷疑態(tài)度。同時，要積極鼓勵一些小型會計師事務所之間的合并或者聯(lián)合，盡量減少和避免注冊會計師行業(yè)內的惡意競爭，減少會計師事務所對大型客戶的依賴。同時，應加大對違規(guī)會計師事務所的處罰力度，嚴厲打擊因追求一己私利而喪失審計獨立性的行為。

（三）治理會計信息失真

會計信息的失真必然會導致審計風險的高發(fā)頻發(fā)。要防范審計風險，就要確保會計信息的真實性和完整性。為了規(guī)范注冊會計師的審計行為，必須要求行業(yè)從業(yè)人員嚴格遵守《職業(yè)準則》和相關法律法規(guī)，加大對違規(guī)人員的懲處力度，建立健全有效的內部約束機制。其次，建立正常的社會秩序，加強對會計責任的監(jiān)管力度，對于違法相關法律法規(guī)的注冊會計師從業(yè)人員必須嚴加懲處，以儆效尤，對社會起到警示作用。

五、總結

總而言之，審計風險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或者錯誤地判斷和估計了審計事項，作出了與事實不相符合的審計結論，進而受到有關利害關系人或潛在的利害關系人的指控，乃至承擔法律責任的可能性。風險總是存在的，審計人員要很好的研究審計風險的成因，提高對審計風險的認識，要認真謹慎去對待、控制、防范，期望消除或降低審計風險，從而成功的達到規(guī)避與防范審計風險，保障審計質量，提高審計效率。（作者單位：天津財經(jīng)大學）