呂晶晶，盛均全，閆文德

（中南林業(yè)科技大學(xué)a.商學(xué)院；b.生命科學(xué)與技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙 410004）

集體林權(quán)制度改革與森林資產(chǎn)會計核算體系建設(shè)

呂晶晶a，盛均全a，閆文德b

（中南林業(yè)科技大學(xué)a.商學(xué)院；b.生命科學(xué)與技術(shù)學(xué)院，湖南 長沙 410004）

林業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰是制約林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。我國集體林權(quán)制度經(jīng)過改革后，明晰了林地使用權(quán)和森林資源所有權(quán)，使森林資產(chǎn)能夠滿足會計學(xué)資產(chǎn)定義的基本特征，可以解決在集體林權(quán)制度改革前森林資產(chǎn)的難以用貨幣計量的會計特性以及林權(quán)不明晰導(dǎo)致資產(chǎn)是否為會計主體所擁有或控制的困惑，為將森林資產(chǎn)納入會計核算體系奠定了良好的基礎(chǔ)。隨著集體林權(quán)制度改革的不斷深入，明晰林業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬，健全集體林資產(chǎn)評估體系、推行林權(quán)轉(zhuǎn)讓交易平臺，規(guī)范對森林資產(chǎn)的會計核算，將對森林資產(chǎn)會計核算產(chǎn)生積極的影響。

林業(yè)產(chǎn)權(quán)；集體林權(quán)制度改革；森林資產(chǎn)；會計核算；

一、集體林權(quán)制度改革的現(xiàn)實(shí)意義

傳統(tǒng)意義上的林權(quán)，是“林業(yè)產(chǎn)權(quán)”的簡稱，它是一種綜合性權(quán)利，包括對林木的所有權(quán)及對林地的使用權(quán)，林權(quán)是以林業(yè)物質(zhì)資源為對象，直接與經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的一種民事權(quán)利[1]。在全國有林地中，集體林地所占比重達(dá)58%以上，在南方集體林區(qū)，集體所有的山林權(quán)屬更是高達(dá)80%。由于歷史和社會原因，集體林區(qū)內(nèi)產(chǎn)權(quán)主體不是很明確，有的地方自留山、承包山“有山無證”、“有證無山”、“邊界不明”、“證山內(nèi)容不匹配”等問題的普遍存在，導(dǎo)致林權(quán)權(quán)屬的界定不清楚、經(jīng)營主體不明確，既沒有調(diào)動林農(nóng)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，集體林蘊(yùn)含的大量資源也沒有得到合理利用。

針對上述存在的問題，2003年集體林權(quán)制度改革開始啟動，以福建和江西兩省為試點(diǎn)，并于2006年底在全國全面展開。集體林權(quán)制度改革是指在堅持集體林地所有權(quán)歸屬國家和集體所有的前提下，實(shí)行以家庭承包經(jīng)營為主、其他經(jīng)營形式為輔的集體林管理體制，通過均山、均股、均利等其他方式依法將林地使用權(quán)、林木所有權(quán)及使用權(quán)落實(shí)到戶，確立林農(nóng)作為林地、林木、林產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的主體地位，放活林業(yè)經(jīng)營權(quán)，落實(shí)處置權(quán)，保障收益權(quán)，重新確立集體林的生產(chǎn)關(guān)系以充分調(diào)動林農(nóng)的積極性，進(jìn)一步解放和發(fā)展林業(yè)生產(chǎn)力。集體林權(quán)制度改革就是把家庭承包經(jīng)營制度由耕地拓展到林地，它是黨中央確定的農(nóng)村改革中的重要任務(wù)[2]。具體的做法是將集體林地分到戶，實(shí)現(xiàn)“耕者有其山”，以法律形式頒發(fā)林權(quán)證。改革后，林農(nóng)擁有了林地使用權(quán)和林木所有權(quán)，使林產(chǎn)成為了自己財產(chǎn)的一部分，不但發(fā)揮林農(nóng)在促進(jìn)林業(yè)發(fā)展中的積極性、創(chuàng)造性，使森林資源得到了合理利用，而且為森林、林木、林地使用權(quán)作為生產(chǎn)要素進(jìn)入市場流轉(zhuǎn)奠定了基礎(chǔ)，林業(yè)經(jīng)濟(jì)得到長足發(fā)展。

二、我國森林資產(chǎn)核算發(fā)展的歷史回顧

森林生態(tài)會計是會計學(xué)新的分支，是森林生態(tài)學(xué)與會計學(xué)的交叉學(xué)科，對森林資產(chǎn)進(jìn)行會計核算是森林生態(tài)會計的重要內(nèi)容。為了建立采育有機(jī)結(jié)合的林業(yè)會計核算體系，將森林資源納入林業(yè)會計核算體系，我國廣大專家學(xué)者和財會人員進(jìn)行了不懈努力[3]。早在上世紀(jì)六十年代，中國國營林場會計制度要求在核算累計的林木培育成本時，要分樹種、按營林作業(yè)項(xiàng)目把每年投入到林木經(jīng)營生產(chǎn)中的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“林木資產(chǎn)”科目項(xiàng)下；1982年福建省三明市林業(yè)局、吉林省四平林業(yè)局對林木資產(chǎn)試行建賬工作，又要求按五大樹種分類設(shè)賬，將人工林按新建林、幼中林、成熟林三個階段分別核算，把用材林分成人工林、天然林和竹林三類；1994年財務(wù)司以福建省建威縣林業(yè)部為試點(diǎn)對森林資源進(jìn)行資產(chǎn)化核算[4]。新世紀(jì)以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，全世界有目共睹，但快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻是以犧牲環(huán)境成本為代價，氣候日益變暖才逐漸凸顯了森林資產(chǎn)的重要性，此時中國林業(yè)面臨重大轉(zhuǎn)折——將森林資產(chǎn)納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，建立完整的投入與產(chǎn)出系統(tǒng)。

三、我國森林資產(chǎn)與傳統(tǒng)會計資產(chǎn)定義的矛盾沖突

國際會計準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是以往事項(xiàng)的結(jié)果、由企業(yè)控制的、渴望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！毙隆镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條第一款將資產(chǎn)簡明、準(zhǔn)確的概括為：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！蓖ㄟ^國內(nèi)外會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義可以看出，作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，它必須具備以下四個基本特征：第一，資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的；第二，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；第三，資產(chǎn)是某一企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；第四，資產(chǎn)是能夠用貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)濟(jì)資源。

相應(yīng)地，森林資產(chǎn)可以是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的；森林資產(chǎn)作為重要的生態(tài)資源之一，經(jīng)過經(jīng)營者合理地經(jīng)營和利用，可以成為給其產(chǎn)權(quán)主體帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的資源。但在資產(chǎn)基本特征中的第三、第四方面，森林資產(chǎn)顯示出了與傳統(tǒng)會計對資產(chǎn)定義特征的差異：第一，因存在權(quán)利主體模糊、權(quán)屬復(fù)雜多變、處分權(quán)得不到落實(shí)、經(jīng)濟(jì)利益分配不合理等問題，不僅阻礙了林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也為森林資產(chǎn)的會計計量以及將森林資產(chǎn)納入到會計系統(tǒng)中進(jìn)行核算帶來了困難；第二，因森林資產(chǎn)的特殊性及森林資產(chǎn)評估體系、方法的滯后，森林資產(chǎn)難以用貨幣進(jìn)行計量。林權(quán)不明晰導(dǎo)致資產(chǎn)是否為主體所擁有或控制的困惑以及森林資產(chǎn)的難以用貨幣計量的會計特性，為森林資產(chǎn)的核算帶來了兩大難題。

1.我國的林權(quán)不明晰給會計核算帶來困惑

我國在進(jìn)行農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制改革之后，表面上呈現(xiàn)出全體成員對集體林地共有的特點(diǎn)，但不是每個人都能清晰地界定自己的所有權(quán)，盡管農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)管理職能被逐漸削弱，但由于對具有代理人和管理人雙重身份的集體經(jīng)濟(jì)組織缺乏內(nèi)在的約束和監(jiān)督機(jī)制，又沒有與真正所有者之間形成明確的委托——代理契約關(guān)系，使得集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)踐中很難公正地行事，把作為集體林的共有人農(nóng)民排除在經(jīng)營決策之外，往往侵害了集體和農(nóng)民的合法權(quán)益[5]。據(jù)2012年國家林業(yè)局統(tǒng)計，我現(xiàn)仍有近1億畝集體林地尚未確權(quán)并發(fā)放林權(quán)證書。因林權(quán)證記載事項(xiàng)不明、林權(quán)勘界不清，林權(quán)檔案保管不當(dāng)，糾紛調(diào)處不力等歷史和現(xiàn)實(shí)原因，導(dǎo)致國家與集體、集體與集體、林農(nóng)所有人之間的權(quán)屬爭議頻發(fā)[6]。林農(nóng)擁有的林地可以使用、但不可以轉(zhuǎn)讓，實(shí)際是一項(xiàng)不確定的資產(chǎn)，林木等資源更不可以作為抵押物來得到資金。

森林資產(chǎn)成為被企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源才能滿足資產(chǎn)定義的基本特征。產(chǎn)權(quán)不明晰，無法界定林產(chǎn)的歸屬，森林資產(chǎn)的會計核算也無從談起。林權(quán)不明晰不僅阻礙了林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在其他相關(guān)領(lǐng)域，例如，經(jīng)營主體是否可以利用林權(quán)抵押、擔(dān)保、入股和作為合資、合作的出資或條件，是否可以利用林權(quán)作價出資辦企業(yè)；林權(quán)進(jìn)行流轉(zhuǎn)后，作為轉(zhuǎn)入方的企業(yè)集團(tuán)、社會各方人士、個體等市場主體是否已經(jīng)擁有或控制，這些問題長期得不到解決必然會阻礙相關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時，產(chǎn)權(quán)不明晰使得森林資產(chǎn)不能滿足會計學(xué)資產(chǎn)定義的基本特征，成為了制約森林資產(chǎn)核算的因素之一。

2.森林資產(chǎn)難以用貨幣計量的會計特性

相比于一般性的資產(chǎn)，森林資產(chǎn)表現(xiàn)出了難以用貨幣計量的會計特性。首先，森林資產(chǎn)本身涵蓋范圍十分復(fù)雜，根據(jù)2000年1月29日《中華人民共和國森林法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“森林資源，包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生存的野生動物、植物和微生物。森林，包括喬木林和竹林。林木，包括樹木和竹子。林地，包括郁閉度0.2以上的喬木林地以及竹林地、灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上人民政府規(guī)劃的宜林地”[7]；其次，森林資產(chǎn)核算的內(nèi)容包括具有不動產(chǎn)性質(zhì)的林地資產(chǎn)、存貨性質(zhì)的林木資產(chǎn)和無形資產(chǎn)性質(zhì)能產(chǎn)生生態(tài)效益的森林環(huán)境資產(chǎn)，只有能夠可靠計量森林生態(tài)效益時，才能確認(rèn)為森林生態(tài)資產(chǎn)，最終進(jìn)入到會計的貨幣化核算體系[8]，也就是說不僅林地、林木這些有形資產(chǎn)能夠可靠計量，森林生態(tài)效益等無形資產(chǎn)同樣要是能夠可靠計量的；最后，森林資產(chǎn)具有生產(chǎn)周期長、地域的異質(zhì)性、流轉(zhuǎn)市場的不健全性等特點(diǎn)致使其在確認(rèn)價格、核算成本時呈現(xiàn)復(fù)雜性[9]。這些森林資產(chǎn)的特殊性加大了對森林資產(chǎn)以貨幣進(jìn)行計量的難度，使得森林資產(chǎn)的確認(rèn)與計量模式、核算主體以及綜合核算體系尚未完全建立起來，理論界與實(shí)務(wù)界對森林資產(chǎn)核算的理論與方法的研究還處于邊探索邊實(shí)踐的階段，尚存在許多亟待解決的問題[10]。

除了森林資產(chǎn)涵蓋范圍廣、核算內(nèi)容多樣化、確認(rèn)方法多樣性和成本核算復(fù)雜性這些森林資產(chǎn)的特殊性之外，森林資產(chǎn)難以用貨幣計量的會計特性還表現(xiàn)在林業(yè)資源價值評估手段落后，中介組織不發(fā)達(dá)上面。在林地價格方面，部分地區(qū)目前尚存在采用目測估算方式，大部分地區(qū)在中介和評估機(jī)構(gòu)上的設(shè)置還不健全，林地流轉(zhuǎn)消息缺乏正常流通渠道，無法實(shí)現(xiàn)公開程度的競拍，林地流轉(zhuǎn)價格有失公允[11]，權(quán)益主體利益受損情況較嚴(yán)重。當(dāng)今我國林木交易市場的不完善等諸多因素導(dǎo)致其公允價值難以確定，與企業(yè)一般的資產(chǎn)顯露出了難以進(jìn)行貨幣計量的特性。

四、集體林權(quán)制度改革的會計學(xué)意義

2003 年中共中央發(fā)布《關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》中明確了林業(yè)發(fā)展改革的方向和方針政策。《決定》中提出“在明確林權(quán)權(quán)屬的基礎(chǔ)上，國家鼓勵森林、林木和林地使用權(quán)的合理流轉(zhuǎn)，社會主體可以通過承包、租賃、轉(zhuǎn)讓、拍賣、協(xié)商、劃撥等形式參與流轉(zhuǎn)”，“森林、林木和林地使用權(quán)可依法抵押、擔(dān)保、繼承、入股和作為合資、合作的出資或條件”，“林業(yè)經(jīng)營者可依法以林木抵押申請銀行貸款，鼓勵林業(yè)企業(yè)上市融資”等[12]?！稕Q定》的頒布，在明確了林權(quán)權(quán)屬的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富了集體林權(quán)制度改革的內(nèi)容，使林權(quán)改革制度更具有現(xiàn)實(shí)意義。森林資產(chǎn)難以進(jìn)行貨幣化的計量，以及因產(chǎn)權(quán)不明晰而導(dǎo)致森林資產(chǎn)是否為某一主體擁有或控制的資源，這兩個對森林資產(chǎn)能否符合對傳統(tǒng)資產(chǎn)定義基本條件所產(chǎn)生的疑問，將會逐步解開。

1.明晰林業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬，為森林資產(chǎn)的會計核算奠定基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，只有產(chǎn)權(quán)明晰市場機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，當(dāng)產(chǎn)權(quán)是可轉(zhuǎn)讓的并且是排他性的，產(chǎn)權(quán)才具有保護(hù)的意義；資源產(chǎn)權(quán)界定不明晰導(dǎo)致了資源市場的不健全，如果資源產(chǎn)權(quán)界定清楚，資源市場自然就會形成[13]。因此，只有明晰林業(yè)產(chǎn)權(quán)，才能促進(jìn)其健康有序地進(jìn)行流轉(zhuǎn)。集體林權(quán)制度改革的實(shí)質(zhì)一是要明晰產(chǎn)權(quán)、確權(quán)發(fā)證，二是要放活經(jīng)營權(quán)、落實(shí)處置權(quán)、合理分配經(jīng)濟(jì)收益。明晰產(chǎn)權(quán)主體其實(shí)就是要確立廣大林農(nóng)的市場主體地位，即把林地使用權(quán)、林木所有權(quán)和使用權(quán)落實(shí)到人到戶、到聯(lián)合體，確立林農(nóng)經(jīng)營主體法律地位的過程[14]。經(jīng)過集體林權(quán)制度的改革，林農(nóng)以書面形式依法取得了林權(quán)證明，林地使用權(quán)和承包經(jīng)營權(quán)、林木所有權(quán)和使用權(quán)等林權(quán)[15]可依法進(jìn)行流轉(zhuǎn)，逐步做到放活經(jīng)營權(quán)、落實(shí)處置權(quán)、合理分配經(jīng)濟(jì)收益。

集體林業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰后，林農(nóng)及承包經(jīng)營者在不改變集體林地所有權(quán)性質(zhì)及林地用途性質(zhì)的前提下，享有林地使用、林木及林產(chǎn)品經(jīng)營等自主權(quán)。國家鼓勵林農(nóng)按照“依法、自愿、有償、規(guī)范”的原則，自主決定林地使用權(quán)及林木所有權(quán)的流轉(zhuǎn)方式，以重新組合林地生產(chǎn)要素，森林資源的綜合效益得到充分發(fā)揮。林農(nóng)經(jīng)營林地、林木可以取得銀行的支持，由其貸款來發(fā)展林果產(chǎn)業(yè)，也可以由實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)重組林農(nóng)實(shí)行規(guī)?；?jīng)營，提升林業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展水平。在北京，金融部門已經(jīng)引入了林地使用權(quán)和林木所有權(quán)這一新型抵押物，打破了長期以來銀行貸款抵押的房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)為主的單一格局，使森林資源變成了可以抵押的資產(chǎn)，開發(fā)林權(quán)抵押貸款產(chǎn)品是金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。2013年7月8日，中國銀監(jiān)會與國家林業(yè)局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于林權(quán)抵押貸款的實(shí)施意見》中規(guī)定：“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要積極開展林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)，可以接受借款人以其本人或第三人合法擁有的林權(quán)作抵押擔(dān)保發(fā)放貸款?？傻盅毫謾?quán)具體包括用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林木所有權(quán)和使用權(quán)及相應(yīng)林地使用權(quán);用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的采伐跡地、火燒跡地的林地使用權(quán)；國家規(guī)定可以抵押的其他森林、林木所有權(quán)、使用權(quán)和林地使用權(quán)[16]?！兑庖姟访鞔_提出林農(nóng)和林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以用承包經(jīng)營的商品林做抵押從銀行貸款用于林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。林地產(chǎn)權(quán)所有人可以以林權(quán)證直接抵押貸款、政府貸款、擔(dān)保公司擔(dān)保貸款、企業(yè)資產(chǎn)抵押貸款，甚至可以用林業(yè)產(chǎn)權(quán)像房屋產(chǎn)權(quán)一樣作價出資辦企業(yè)。

只有明晰了產(chǎn)權(quán)，森林資產(chǎn)才能真正成為一項(xiàng)資產(chǎn)，才能納入到會計核算中來，成為企業(yè)集團(tuán)、社會各方人士、個體等市場主體資產(chǎn)中的一部分，會計核算的主體及內(nèi)容將會更加健全。集體林權(quán)制度改革明確了林業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬，為森林資產(chǎn)的會計核算奠定基礎(chǔ)。

2.健全集體林資產(chǎn)評估體系、推行林權(quán)轉(zhuǎn)讓交易平臺，使森林資產(chǎn)逐步實(shí)現(xiàn)貨幣化

若要使森林資產(chǎn)滿足資產(chǎn)的基本特征，必須使其能夠進(jìn)行貨幣化的計量。集體林權(quán)制度改革正是提供了能夠使森林資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)貨幣化計量的契機(jī)。國家在推行林權(quán)制度改革的過程中，許多學(xué)者和政府官員提到要建立林權(quán)評估機(jī)構(gòu)、完善森林資源評估機(jī)制、推行林權(quán)交易轉(zhuǎn)讓平臺、健全林木流轉(zhuǎn)市場等建議和可行性措施。要使森林資產(chǎn)按照市場規(guī)律逐步實(shí)現(xiàn)貨幣化，一方面，需要健全集體林資產(chǎn)評估體系，完善集體林資產(chǎn)的評估程序；另一方面，需要規(guī)范森林資源的流轉(zhuǎn)，推行林權(quán)轉(zhuǎn)讓交易平臺。

健全集體林資產(chǎn)評估體系，完善集體林資產(chǎn)的評估程序。我國已在森林資產(chǎn)評估方面出臺相應(yīng)的法規(guī)，對森林資產(chǎn)評估的方法和評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)等做出明確要求?！渡仲Y源資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范（試行）》第十六條規(guī)定，進(jìn)行林地林木資源資產(chǎn)評估的主要方法有市價法、收益現(xiàn)值法、成本法、清算價格法，要求對林木價值要分用途、分齡組地進(jìn)行評估[17]；《價格評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定管理辦法》還規(guī)定，森林資產(chǎn)價格評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有工商注冊企業(yè)法人資格基本條件[18]。實(shí)際上，我國森林資產(chǎn)評估工作仍存在有能力從事森林資源資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)數(shù)量嚴(yán)重不足、綜合性森林評估專業(yè)人才缺乏、森林資源資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易市場發(fā)育不充分、對森林資源資產(chǎn)評估理論和技術(shù)方法缺乏系統(tǒng)研究、實(shí)踐中遇到的問題得不到應(yīng)有的行業(yè)政策和技術(shù)支持[19]等問題。因此，國家需要組建具有森林資源評估資質(zhì)的森林資源評估機(jī)構(gòu)并培育一批優(yōu)秀的森林資源評估師，大力培養(yǎng)林地林木流轉(zhuǎn)中介機(jī)構(gòu)。

規(guī)范森林資源的流轉(zhuǎn)，搭建林權(quán)轉(zhuǎn)讓交易平臺。2008年6月8日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)集體林權(quán)制度改革的意見》明確要求：“規(guī)范林地、林木流轉(zhuǎn)。在依法、自愿、有償?shù)那疤嵯?，林地承包?jīng)營權(quán)人可采取多種方式流轉(zhuǎn)林地經(jīng)營權(quán)和林木所有權(quán)”[20]。規(guī)范森林資源流轉(zhuǎn)，首先需要加快完善林業(yè)服務(wù)體系，建立有序、公開、公正、規(guī)范化的交易網(wǎng)，搭建林權(quán)流轉(zhuǎn)交易的信息平臺，使投資者能夠通過各種渠道及時獲取和掌握的林地流轉(zhuǎn)的價格信息、真實(shí)的流轉(zhuǎn)信息，為林地流轉(zhuǎn)創(chuàng)造良好的條件[21]；其次建立林地林木的市場機(jī)制、建立流轉(zhuǎn)監(jiān)管機(jī)制逐步取代政府干預(yù)、建立林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中心，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域性的森林資源交易和森林資源的競標(biāo)拍賣[22]；最后，隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系的調(diào)整和明晰，原有林業(yè)管理的基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生變化，相應(yīng)的林業(yè)法律法規(guī)和相關(guān)政策急需調(diào)整。截止到2014年底，已有福建省、湖北省、湖南省、貴州省、江西省、河南省、云南省、重慶市等省市先后出臺了針對規(guī)范森林資源的流轉(zhuǎn)的地方性條例，這些條例中明確規(guī)定了集體林確權(quán)之后林權(quán)的轉(zhuǎn)讓范圍、轉(zhuǎn)讓管理、森林資產(chǎn)評估流程以及相關(guān)法律責(zé)任，使得各地方經(jīng)過確權(quán)后的林權(quán)轉(zhuǎn)讓有法可依。

以房地產(chǎn)業(yè)為例，由于近年來房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動了會計學(xué)的發(fā)展，新會計準(zhǔn)則對于符合以公允價值模式進(jìn)行計量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了修訂與完善。與房地產(chǎn)相關(guān)的法律、評估機(jī)制更加健全，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)更加規(guī)范。投資者可以通過各種渠道搜集房產(chǎn)流轉(zhuǎn)的價格和供求信息，能夠及時有效地獲取和掌握真實(shí)的房產(chǎn)流轉(zhuǎn)信息。相比較下的林產(chǎn)，還有很多地方需要進(jìn)行改進(jìn)落實(shí)。例如，可以考慮參照對比房地產(chǎn)的發(fā)展模式規(guī)范林權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓及消滅，規(guī)范林業(yè)產(chǎn)權(quán)的登記及流轉(zhuǎn)制度。林權(quán)制度改革的前期階段——經(jīng)過與基層林農(nóng)溝通、對林業(yè)土地的劃分、為林農(nóng)頒發(fā)林產(chǎn)證，這些只是林業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的一個開始，隨著產(chǎn)權(quán)明晰后而出臺相關(guān)森林資源流轉(zhuǎn)法律法規(guī)、森林資源評估的逐步完善、建立公開透明的交易平臺等一系列舉措使林業(yè)交易市場會更加符合市場規(guī)律，這將使森林資產(chǎn)能夠進(jìn)行貨幣化的計量不再是難題。集體林權(quán)制度改革推動了林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，林業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將對森林資產(chǎn)會計核算產(chǎn)生積極的影響。

五、結(jié)論

綜上所述，明晰我國林業(yè)產(chǎn)權(quán)不僅具有促進(jìn)林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，也對森林資產(chǎn)會計核算產(chǎn)生了積極正面的影響，使森林資產(chǎn)符合會計學(xué)科中對資產(chǎn)的定義，為森林資產(chǎn)納入到會計核算體系中奠定了基礎(chǔ)。

在林業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰后，森林資產(chǎn)滿足會計學(xué)科中資產(chǎn)定義的四個基本特征：第一，森林資產(chǎn)是企業(yè)因?yàn)檫^去的交易或事項(xiàng)所形成的；第二，森林資產(chǎn)是預(yù)期會給經(jīng)營主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；第三，森林資產(chǎn)是某一主體擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；第四，森林資產(chǎn)是能夠用貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)濟(jì)資源。

隨著林權(quán)制度改革的不斷深入，集體林權(quán)制度改革明確林業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬，建立健全集體林資產(chǎn)評估體系、推行林權(quán)轉(zhuǎn)讓交易平臺，可以解決在集體林權(quán)制度改革前森林資產(chǎn)難以用貨幣計量的會計特性的以及林權(quán)不明晰導(dǎo)致資產(chǎn)是否為會計主體所擁有或控制的困惑。以集體林權(quán)制度改革為契機(jī)，推動對森林生態(tài)會計核算的研究，規(guī)范對森林資產(chǎn)的會計核算，為森林資產(chǎn)會計核算帶來了積極正面的影響。

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Reform of Collective Forest Rights System and Construction of Forest Ecology Accounting Development System

LV Jing-jinga, SHENG Jun-quana, YAN Wen-deb
(a. College of Business; b. College of Life Science and Technology, Central South University of Forestry & Technology, Changsha 410004, Hunan,China)

The vague current situation of forest property is the main factor that impedes the development of forest economy. After the reform of the collective forest rights system, the right to use forest land and the property of forest resources are clear. And it made the forest property satisfied the essential feature of the account assets’ definition. The reform resolved the problem that forest asset’s accounting is hard to be measured by currency, and the vague property right leads to the confusion of whether the accounting subject owns or controls. It paved the way of the forest assets to access the financial accounting system. Along with the deep reform of the collective forest rights system, clarity of forest property ownership, improving the evaluation system of forest property, practicing the forest ownership trading platform,regulating the accounting of forest assets will promote the development of forest ecology accounting.

forestry property rights; the reform of the collective forest rights system; forest assets; forest ecology accounting

F326.2；F235

A

1673-9272(2015)01-0078-05

10.14067/j.cnki.1673-9272.2015.01.016 http: //qks.csuft.edu.cn

2014-12-10

國家林業(yè)公益性行業(yè)科研項(xiàng)目“亞熱帶人工林固碳潛力及增匯途徑研究”（201404316）。

呂晶晶，碩士研究生。 通訊作者：盛均全，教授，碩士研究生導(dǎo)師；E-mail：176121933@qq.com。

呂晶晶，盛均全，閆文德. 集體林權(quán)制度改革對森林生態(tài)會計發(fā)展影響的探討[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2015,9(1):78-82.

[本文編校：羅 列]