周天文

摘要： 制度設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行到位，將會(huì)成為一個(gè)企業(yè)運(yùn)行的有效指南，指引企業(yè)向著高效率的運(yùn)營(yíng)方式靠近，促進(jìn)企業(yè)快速且穩(wěn)步地發(fā)展。除此之外，企業(yè)良好制度的建立更是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用得以發(fā)揮的重要前提。然而，現(xiàn)代企業(yè)的制度卻存在著顯著的缺陷，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自身的制度建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而提高企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；公司治理

一、引言

廣義的企業(yè)制度包括了全體員工在工作中需要遵守的各種規(guī)范和準(zhǔn)則，具體表現(xiàn)為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程、各部門的職責(zé)分工、公司章程、員工守則等各種規(guī)范性文件。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。僅靠企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)能力已經(jīng)不足以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝了，更多的還是要靠企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力量。同時(shí)，企業(yè)良好制度的建立也是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用得以發(fā)揮的重要前提。然而，現(xiàn)代企業(yè)的制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮顯著的作用，還存在諸多方面需要改進(jìn)。為此，本文首先分析了現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷以及會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，然后提出了完善企業(yè)制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施，以期為相關(guān)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供參考。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷與會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）制度設(shè)計(jì)不合理，會(huì)計(jì)不能及時(shí)查錯(cuò)

企業(yè)制度設(shè)計(jì)不合理主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，設(shè)計(jì)制度時(shí)比較盲目，沒(méi)有充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所處的實(shí)際情況。組織結(jié)構(gòu)、工作流程、職責(zé)分工和員工守則等常常都是照搬成功企業(yè)的一般做法，并不是根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的需要來(lái)建立的。其次，企業(yè)設(shè)計(jì)的制度往往對(duì)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)一概而論，沒(méi)有抓住其中重要且關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。每個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都存在著大大小小的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，既包括影響效率的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也包括影響利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？刂谱∵@些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是制度設(shè)計(jì)的主要目標(biāo)之一。而企業(yè)制度設(shè)計(jì)的常見問(wèn)題是對(duì)重要且關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)重視度不夠，從而導(dǎo)致設(shè)計(jì)出來(lái)的制度詳略不當(dāng)，存在很多比較大的漏洞。最后，企業(yè)設(shè)計(jì)制度時(shí)對(duì)其可操作性欠缺考慮。通常制度是由企業(yè)管理層至上而下設(shè)計(jì)出來(lái)的，而制度的具體執(zhí)行卻涉及到企業(yè)每一個(gè)員工。在沒(méi)有全員參與的情況下所設(shè)計(jì)出來(lái)的制度往往缺乏可操作性。近年來(lái)，員工串通舞弊以及公款私用等事件頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)之所以沒(méi)能在事發(fā)之前發(fā)現(xiàn)端倪并檢查出相應(yīng)的錯(cuò)弊，其根本原因就是制度設(shè)計(jì)得不夠合理。會(huì)計(jì)雖然有一套特有的制度規(guī)范及工作程序，但也需要在企業(yè)制度的高度配合下才能夠切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督作用。沒(méi)有充分考慮企業(yè)實(shí)際情況而設(shè)計(jì)出來(lái)的制度本身就存在較多漏洞，再加之沒(méi)有抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且缺乏可操作性，使得會(huì)計(jì)失去了發(fā)揮監(jiān)督作用的前提基礎(chǔ)，從而無(wú)法及時(shí)查錯(cuò)。

（二）制度執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)不能及時(shí)糾錯(cuò)

企業(yè)制度執(zhí)行不到位主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一方面，很多企業(yè)管理者將自己的權(quán)力凌駕于企業(yè)制度之上，完全不受制度的約束，存在著較大的管理者個(gè)人權(quán)威。這使得企業(yè)制度在制定出來(lái)之后很快就被束之高閣，成了無(wú)足輕重的一紙公文。員工在開展日常工作時(shí)還是按照管理者的意

[HJ17mm]

愿行事，突發(fā)事件的處理方式也大多由管理者來(lái)決定。總之，企業(yè)內(nèi)部大小事務(wù)的決定權(quán)仍然完全掌握在管理者手中，而制度很多時(shí)候都只是一中擺設(shè)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成以制度為導(dǎo)向、照章辦事的企業(yè)文化。很多時(shí)候還是按照所謂的慣例來(lái)辦事，陳舊的工作觀念仍然占據(jù)者主導(dǎo)地位。類似的事務(wù)，以前如何處理，現(xiàn)在也按照同樣的方式處理，員工在開展各項(xiàng)工作時(shí)很少去參照相關(guān)制度。此外，企業(yè)內(nèi)部的人情文化非常濃厚，凡事講究人情，缺乏制度原則的約束。長(zhǎng)期工作下來(lái)，各部門的員工必然會(huì)建立一定的社交關(guān)系，如果在工作中一味地講究人情，那么企業(yè)大部分事務(wù)的處理都會(huì)缺乏客觀性，從而制度的執(zhí)行效果就會(huì)更差。通過(guò)對(duì)歷年的會(huì)計(jì)造假事件進(jìn)行深入分析會(huì)發(fā)現(xiàn)，有的時(shí)候會(huì)計(jì)在事前并不是沒(méi)有察覺到任何端倪，而是察覺到了一些跡象，去向相關(guān)部門人員反應(yīng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各部門人員并不按制度辦事。因而，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但鑒于企業(yè)各部門人員都是按照慣例辦事，自己也只能接受現(xiàn)狀，融入其中，從而沒(méi)辦法及時(shí)糾錯(cuò)，無(wú)法將事態(tài)在發(fā)展到更大之前就控制住。

三、完善企業(yè)制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（一）合理設(shè)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)及時(shí)查錯(cuò)提供前提

制度設(shè)計(jì)不合理是會(huì)計(jì)不能及時(shí)查錯(cuò)的一個(gè)重要原因，為了完善制度并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)及時(shí)查錯(cuò)提供前提。針對(duì)其制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀，企業(yè)主要應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面入手來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。首先，制度設(shè)計(jì)要實(shí)事求是，絕不能盲目照搬。在制定制度的前期，先對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境進(jìn)行一番詳細(xì)的考察，深入了解企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所處的實(shí)際情況。當(dāng)然，對(duì)于成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)還是需要借鑒的，總結(jié)其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)能夠避免走太多彎路，為企業(yè)節(jié)約人力和物力成本。但是絕不能忽略自身特點(diǎn)及其所處的實(shí)際情況而完全照搬或者模仿成功企業(yè)的制度內(nèi)容。畢竟各個(gè)企業(yè)之間都存在或多或少的差異，就算是同行業(yè)的企業(yè)也會(huì)因?yàn)橘Y金實(shí)力及所處地理位置等的不同而存在較大差異，因而完全照搬或者模仿的制度無(wú)法適應(yīng)企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。其次，制度的設(shè)計(jì)要詳略有當(dāng)，不能對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一概而論。為此需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的分析，挖掘出其中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于這些重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在制度中詳細(xì)列明，并設(shè)計(jì)出合理的控制方法，在制度中對(duì)這些控制方法的具體操作流程通過(guò)舉例的方式一一進(jìn)行說(shuō)明。而對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)隱患較小的普通業(yè)務(wù)活動(dòng)，在制度中只需要做一些常規(guī)性的或者原則性的規(guī)定即可，無(wú)需像對(duì)待重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)那樣加以詳細(xì)說(shuō)明。最后，要讓全體員工都參與到制度的設(shè)計(jì)中來(lái)。在設(shè)計(jì)制度的過(guò)程中，定期召開會(huì)議，并邀請(qǐng)各個(gè)部門的代表參加，廣泛搜集意見。建立制度設(shè)計(jì)的臨時(shí)溝通渠道，以保證企業(yè)內(nèi)部的任何人在任何時(shí)候都能夠及時(shí)為制度設(shè)計(jì)提供建議。這樣由全員參與而設(shè)計(jì)出來(lái)的制度在可操作性上會(huì)有較大的提高。隨著制度設(shè)計(jì)變得合理，會(huì)計(jì)也能夠在良好的制度環(huán)境下及時(shí)查錯(cuò)，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)及時(shí)糾錯(cuò)

制度執(zhí)行不到位是會(huì)計(jì)不能及時(shí)糾錯(cuò)的一個(gè)重要原因，為了完善制度并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)除了合理設(shè)計(jì)制度之外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)及時(shí)糾錯(cuò)。針對(duì)其制度執(zhí)行的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從管理者個(gè)人權(quán)威、辦事習(xí)慣和人情文化三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。在管理者個(gè)人權(quán)威方面，應(yīng)當(dāng)從管理觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?。管理者?yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到個(gè)人能力的局限性，即使再英明的領(lǐng)導(dǎo)者也難免會(huì)在特定時(shí)期做出錯(cuò)誤的決策。相比于個(gè)人而言，匯聚了多數(shù)人理性決策的制度在引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方面通常具有更加穩(wěn)定的積極作用，不論是犯錯(cuò)誤的概率還是犯錯(cuò)誤的嚴(yán)重性都要小很多。只要轉(zhuǎn)變管理觀念，將管理者納入制度的約束范圍，制度的執(zhí)行力度就能夠得到明顯的加強(qiáng)。在辦事習(xí)慣方面，應(yīng)當(dāng)改變按照慣例辦事的現(xiàn)狀，逐漸樹立起以制度為導(dǎo)向、照章辦事的企業(yè)文化。為此，企業(yè)可以加大不遵守制度的懲罰力度，增加制度的權(quán)威，使員工在開展各項(xiàng)工作時(shí)逐漸養(yǎng)成參照制度的辦事習(xí)慣，拋棄照慣例辦事的習(xí)慣。就人情文化而言，改變并非一件易事，人情文化的形成經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其改變通常也需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間。人情文化的淡出往往需要提升制度的權(quán)威性，隨著制度約束力的增加，員工在處理企業(yè)事務(wù)時(shí)就會(huì)更加客觀，人情文化就會(huì)漸漸被磨滅掉。一旦制度的執(zhí)行力度得到加強(qiáng)，相關(guān)部門反映的問(wèn)題就能夠按照制度得到及時(shí)的解決，而會(huì)計(jì)在日常工作中檢查出來(lái)的錯(cuò)弊也就能夠得到及時(shí)糾正，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督更加有效。

四、結(jié)論

內(nèi)部制度建設(shè)代表了企業(yè)的意愿，決定著企業(yè)究竟是效率導(dǎo)向還是非效率導(dǎo)向。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則代表著企業(yè)的能力，決定了企業(yè)最大限度能發(fā)展到什么程度。一個(gè)企業(yè)的能力由其行業(yè)特點(diǎn)、人力資本及資金實(shí)力等決定，通常情況下是難以改變的，只能是盡可能地去發(fā)揮自身的能力。而企業(yè)的意愿則是可以通過(guò)制度建設(shè)來(lái)改變的，一旦企業(yè)由非效率導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)為效率導(dǎo)向，企業(yè)的能力就能得到最大限度的發(fā)揮。通過(guò)前文的分析可知，制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致了會(huì)計(jì)無(wú)法及時(shí)查錯(cuò)，而制度執(zhí)行不到位則導(dǎo)致了會(huì)計(jì)不能及時(shí)糾錯(cuò)?？偟膩?lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)制度的缺陷是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督力度薄弱的重要原因。在經(jīng)營(yíng)能力有限的情況下，完善的制度和強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的一項(xiàng)關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力。為了促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)及時(shí)查錯(cuò)提供前提，另一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)及時(shí)糾錯(cuò)，從而完善企業(yè)制度并強(qiáng)化其會(huì)計(jì)監(jiān)督。

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