王文靜　王樹鋒

摘要： 基于國家和社會對遺產(chǎn)稅認識分歧較多導致其遲遲不能付諸開征的客觀實際，結合我國貧富分化差距不斷拉大對遺產(chǎn)稅調節(jié)需要日益迫切的客觀實際，采用文獻檢索、判斷分析、邏輯推理、歸納總結等方法，探討了我國開征遺產(chǎn)稅的社會效應、稅收效應和經(jīng)濟效應，深刻剖析了我國實施遺產(chǎn)稅遇到的各種困難、壓力和阻力，并有針對性地提出了沖破各種阻力、克服重重困難盡快開征遺產(chǎn)稅的相應對策。

關鍵詞： 遺產(chǎn)稅；財富積累；稅收調節(jié)

遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡后遺留給繼承人或受贈人的財產(chǎn)凈值征收的一種稅，也是世界各國普遍征收的直接稅種。該稅種具有區(qū)別對待性、不易轉嫁性、平均社會財富等特點，因此對完善國家稅制、豐富財政收入、調節(jié)個人收入等，都具有重要意義。我國1950年建立稅制就設有遺產(chǎn)稅，1994年稅制全面時再度發(fā)布遺產(chǎn)贈與稅暫行條例，均因客觀條件不成熟而停征。隨著社會經(jīng)濟形勢變化和個人財富積累日益增多，該稅種開征條件日趨成熟[1]。但目前人們對遺產(chǎn)稅的功能和作用的認識還很淡漠甚至消極，特別是來自達官富人階層個人利益維護的阻力，成為中國遺產(chǎn)稅一推再推、遲遲不能邁向稅收舞臺的最重要阻礙。因此，正確認識遺產(chǎn)稅開證的積極效應，剖析遺產(chǎn)稅開展存在的問題和阻力并有針對性地研究相關對策，便顯得至關重要。

一、中國開征遺產(chǎn)稅的效應

（一）社會效應

實施遺產(chǎn)稅的社會效應在于縮小貧富差距，公平社會財富分配。改革開放來，我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進。但由于刺激經(jīng)濟增長政策缺乏對貧富差距限制措施相呼應的必要配套，致使居民收入和生活水平普遍有所提高的同時，居民收入差距也不斷拉大，使富者享有億萬財富，揮金如土；窮者囊中羞澀，節(jié)衣縮食。貧富差距問題，已經(jīng)成為國內社會矛盾甚至民族矛盾之巨憂，不能不再引起國家高度重視。實施遺產(chǎn)稅，既可以使富者財富更切實地發(fā)揮社會經(jīng)濟建設價值，合理改善更多人的生活結構和水平，又能避免貧富差距延續(xù)至下一代。其次，“富二代”已經(jīng)成為了一種社會現(xiàn)象，雖然其中不乏優(yōu)秀的社會精英，但其中仍有極大部分人過著揮霍的生活并不思進取，“富不過三代”這句話一次次的得到驗證。開征遺產(chǎn)稅對穩(wěn)定社會發(fā)展，可以從政策層面打擊不勞而獲，避免貧富兩極分化，公平社會財富分配。

（二）稅收調節(jié)效應

從理論上講，個人積累的財富應該是“稅后收入”。原本個人所得稅是一種用來調節(jié)人們收入差距的稅，但由于它的征稅對象主要是合法、公開的收入，而且稅制不夠完善，缺乏對個人占有社會經(jīng)濟資源保護的征稅調整措施，導致難以實現(xiàn)對占用過量社會經(jīng)濟資源獲取高額級差收入同未占用社會經(jīng)濟資源甚至是保護社會經(jīng)濟資源著獲取收入，都實行了同一的征稅標準和手段，加之對黑色及灰色收入沒有針對性的硬性征管措施，導致稅收調節(jié)功能乏力，高收入者高財富積累現(xiàn)象越來越嚴重。開證遺產(chǎn)稅，可以對個人財富在其生命離世終端對繼承或受贈得益者征收高額財產(chǎn)稅，使其占用過多社會經(jīng)濟資源攫取的高額收入歸于國家財政，將之生前獵獲并隱匿的黑色或灰色收入在其生命終端環(huán)節(jié)曝光并以稅收形式體面地歸還政府，讓繼承者們盡量少地得到不勞而獲的財富，從而促使“富二代”勵志圖強。所以，實施遺產(chǎn)稅是對個人所得稅的一種協(xié)作配合機制，可以有效遏制貧富分化跨代延續(xù)，完成對個人收入的充分調節(jié)。

（三）經(jīng)濟效應

納入遺產(chǎn)稅征收范圍的主要對象是死亡人生前積累的現(xiàn)金、實物、有價證券、房地產(chǎn)等有形財產(chǎn)，均屬于閑置的靜態(tài)資產(chǎn)和財產(chǎn)。通過遺產(chǎn)稅征收，一方面，集聚社會閑散資金為財政資金，使社會閑置資產(chǎn)通過稅收途徑變?yōu)樨斦A算再分配的貨幣資金，重新投注于社會經(jīng)濟事業(yè)建設，從而轉換為可以創(chuàng)造社會物質財富價值的生產(chǎn)資本；另方面，通過對繼承產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠照顧，可以促使私人財產(chǎn)和社會閑散資金盡可能撤出儲蓄存款而更多地向產(chǎn)業(yè)投資領域轉移，從而減少社會閑散資金總量，增強全社會產(chǎn)業(yè)投資積極性，起到有利于經(jīng)濟發(fā)展的引導效果。

二、中國開征遺產(chǎn)稅的困難及對策

（一）中國開征遺產(chǎn)稅的阻力和壓力

1動搖民營經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性的阻力

民營經(jīng)濟是個體私營經(jīng)濟的統(tǒng)稱。從我國現(xiàn)在的民營經(jīng)濟發(fā)展來看，雖然取得了較好的發(fā)展，但從長遠來看還是處于初級階段。在遺產(chǎn)稅征收的對象將包含大量的民營企業(yè)投資者，他們所掌握的財產(chǎn)基本上是以經(jīng)營性財產(chǎn)為主，開證遺產(chǎn)稅勢必對其造成心理壓力，產(chǎn)生財富恐慌；其次，按照國際慣例，在征收遺產(chǎn)稅時應予扣除或者給予一定的照顧，如果減除額或扣減比例低于私營業(yè)者可以接受的利益維護底線，就有可能導致其向國外轉移財富或者資本，在消費商傾銷于肆意揮霍和過度購置奢侈消費品，從而在一定程度上阻礙民營企業(yè)投資積極性和持續(xù)經(jīng)營的動力。

2征收成本過高的壓力

作為“直接稅”，遺產(chǎn)稅開征必定會增加財政收入，但由于它是小稅種，所以增加的幅度將會是有限的。從各國的征收遺產(chǎn)稅經(jīng)驗來看，經(jīng)常是征管成本與所征收的稅款相當，只有在征稅效率較高、征管制度嚴密、征收經(jīng)驗成熟的國家和地區(qū)，遺產(chǎn)稅才是財政收入不可或缺的一部分。我國是世界上典型的征稅效率低、征收成本高、征管能力弱的國家，也是私人利益關系最復雜的國家，開證遺產(chǎn)稅尚無完善的配套條件，家庭財產(chǎn)登記制度“千呼萬喚不出來”，從中央到地方，從政府到民間，官員和百姓都有什么財產(chǎn)和有多少財產(chǎn)，根本就是一本糊涂賬；而國家的資產(chǎn)評估制度流于形式，評估程序刻意復雜化導致低效率高成本的評估體系，以及落后的評估方法，與遺產(chǎn)稅開證的客觀需要很難適應。所以，混亂的遺產(chǎn)稅征收環(huán)境需要全面徹底清理、治理并實施維護，個人財產(chǎn)清查和評估也需要花費更多的時間、人力、物力和財力，過高的征收成本將成為我國遺產(chǎn)稅始終難于出臺實施的巨大阻力。

3私人財產(chǎn)和資本外流控制壓力

在國際國內，都普遍存在一些私人財富創(chuàng)造者和擁有者采取拙劣的逃避遺產(chǎn)稅手段，在其生前就將大量私人財產(chǎn)和私有資本轉移到國外存儲和經(jīng)營，從而造成我國私人財產(chǎn)和民間資本外流。這不僅對經(jīng)濟的發(fā)展是極其不利，而且對遺產(chǎn)稅制產(chǎn)生巨大沖擊，也在一定程度上破壞了財政收入。例如美國的遺產(chǎn)稅稅的暫停，就是很好的證明。中國作為世界上納稅意識最薄弱的國家之一，同樣存在這類問題甚至有過之無不及。如果遺產(chǎn)稅形同現(xiàn)行個人所得稅都是主要針對工薪階層征收，那將完全失去該稅種的財政意義，更喪失了遺產(chǎn)稅縮小貧富差距分化的調節(jié)功能。所以，私人財產(chǎn)和資本外流的控制，將成為遺產(chǎn)稅制建立的最大壓力和挑戰(zhàn)。

（二）中國開征遺產(chǎn)稅的對策

1強化政府和百姓對遺產(chǎn)稅認識的共同提高

在我國受古代思想的影響對財產(chǎn)多有保密、留給后人的習慣。若讓其將財產(chǎn)一部分無償?shù)睦U納，人們是難以接受的。而且，對于那些合法收來說，財產(chǎn)當?shù)谝淮潍@得時，已繳納了相應所得稅，然而在對其去世后，又要對留下的財產(chǎn)進行征收則是第二次征稅，顯然，從納稅人的角度來說是有些不合乎情理的。然而，任何財產(chǎn)都是在國家法律保護下安全存在和積累的，個人積累財富越多，政府和法律機關為之承擔的法律保護責任越重。因此，當該項資產(chǎn)和財產(chǎn)最終發(fā)生轉移繼承和贈與），國家以稅收形式收回一部分保護成本理所應當。所以，政府和百姓都要根除自我利益保護思想，摒棄為少數(shù)人服務的執(zhí)政意識，全面深刻地認識到遺產(chǎn)稅的對與社會的作用及意義，官員帶頭接受并支持遺產(chǎn)稅征收，百姓自然會遵從國家稅法。如能做到官民共同支持，遺產(chǎn)稅開征的社會基礎就雄厚了。

2堅決實施財產(chǎn)申報登記制度

制定相應的財產(chǎn)申報登記制度是實施遺產(chǎn)稅的前提?？梢哉f，中國長期不能開征遺產(chǎn)稅，最大的阻礙就是私人資產(chǎn)和財產(chǎn)模糊不清問題。為此，中央紀委、監(jiān)察部應結合反腐形勢和決心，要求國務院相關部門立即制訂出臺境內居民的私人財產(chǎn)申報登記制度，要求不論官民，必須如實申報個人在境內、境外持有的現(xiàn)金、實物、有價證券、房屋、土地等資產(chǎn)和財產(chǎn)；財產(chǎn)登記造冊后，財政局、稅務局、紀檢監(jiān)察、公安等部門共享使用數(shù)據(jù)信息；申報人需再每年年末申報年度財產(chǎn)增減變動狀況及理由。同時，建立相應的配套控制措施，規(guī)定凡漏報、瞞報的資產(chǎn)財產(chǎn)含灰色、黑色收入），一經(jīng)核實全部沒收充公；公安機關和醫(yī)療衛(wèi)生機構應積極配合稅務工作，對開具死亡證明的電子憑證第一時間傳達給稅務機關。這樣，遺產(chǎn)稅就有了完整、系統(tǒng)的立稅基礎，其征收環(huán)境也就順暢了。

3制定完善的遺產(chǎn)稅法律法規(guī)

在一個稅種的征收之前應對其本身的可行性進行詳細周密的論證，同時也用制定出保證其順利實施的法律法規(guī)。遺產(chǎn)稅屬于地方小稅種，征管難度很大，所以在立法層面要態(tài)度堅決，建議由全國人大或授權人大常委會制定發(fā)布《中華人民共和國遺產(chǎn)贈與稅法》，授權國務院制定出臺《遺產(chǎn)贈與稅法實施條例》。遺產(chǎn)稅法律要素要本著高扣除、高稅率的原則，扣除額應按照遺產(chǎn)估值數(shù)額的最低50%，確定遺產(chǎn)稅計稅依據(jù)——“遺產(chǎn)計稅余值”；稅率可依照發(fā)展中國家和臺灣、香港等地區(qū)的基本標準，確立四檔以上的超額累進稅率；在減免稅優(yōu)惠方面，要充分考慮教育工作者、歸國華僑、國企下崗職工、非國有單位殘疾人和全日制本科以上高校畢業(yè)人員、不可抗力和突發(fā)意外亡故者，切實體現(xiàn)人性化。

4改善民營經(jīng)濟投資環(huán)境[JP2]

我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀良好，但還需要更多的支持與幫助，實施遺產(chǎn)稅固然是減少了民營企業(yè)家的財產(chǎn)價值期望，但如果國家創(chuàng)造了更加優(yōu)越、寬松的投資環(huán)境，更全面地放開市場經(jīng)濟自由度，適當解除一部分政府壟斷經(jīng)營領域“準入”民營企業(yè)，使之能夠在有生之年創(chuàng)造遠遠超過現(xiàn)實可能的財富。如目前環(huán)境下他們傾盡所有投資畢生可創(chuàng)造私人財富1000萬元，他們可能擔心將來被征走400萬元遺產(chǎn)稅后只遺留600萬元凈資產(chǎn)。但如果投資經(jīng)營環(huán)境持續(xù)改善后，他們可以創(chuàng)造4000萬元私人財富，即使被征收2000萬元遺產(chǎn)稅，后人仍可獲得2000萬元遺產(chǎn)，遠遠超過現(xiàn)實可能。這樣，必將充分調動起在國內持續(xù)投資經(jīng)營的積極性，不會反感和阻撓遺產(chǎn)稅。當然，遺產(chǎn)稅不會規(guī)定對私人資本征稅，如果逝者留給繼承的是用于經(jīng)營的企業(yè)化資產(chǎn)，應該不在遺產(chǎn)稅征收范圍，這無疑對私營業(yè)主是個巨大誘惑和激勵。

5選擇恰當?shù)倪z產(chǎn)稅制模式

在世界范圍內，遺產(chǎn)稅制包括總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制等三種模式[3]。結合我國資產(chǎn)申報登記法律環(huán)境和公民納稅意識狀況看，作者主張中國選擇總遺產(chǎn)稅制模式，即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。這就涉及到征稅對象確定的法律問題。在制定遺產(chǎn)稅法時，規(guī)定以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務人，以實際死亡人遺留的總資產(chǎn)為征稅對象。但夫妻單方先死亡的應以屬于死亡者個人的財產(chǎn)為對象；夫妻一方后死亡的，應以期全部遺產(chǎn)為征稅對象。這樣，既可以有利于稅源集中控制，防止稅款流失，便于實際操作執(zhí)行，節(jié)約稅收成本，，又確保稅負大小不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關系，不給財產(chǎn)繼承人分配財產(chǎn)增加負擔和麻煩。

總之，開征遺產(chǎn)稅具有強烈的社會經(jīng)濟和稅收效應，可謂是利國利民之舉。雖然目前尚有主客觀各方面的困難、壓力和阻力，但只要做好政策宣傳，動員黨政干部帶頭積極響應，自覺摒除狹隘的利益保護思想觀念，同時制定明晰的個人財產(chǎn)清查、申報和登記制度，為遺產(chǎn)稅開征鋪平道路，再結合本國實際制定能夠被絕大多數(shù)納稅人普遍接受且具有可操作性的遺產(chǎn)稅法律制度，則具有中國特色的遺產(chǎn)稅一定能夠獲得全民支持，成為豐富地方財政收入、保護個人財產(chǎn)和調節(jié)貧富分化差距的重要工具。

參考文獻：

[1] [ZK#]郭佩霞、張世敬我國開征遺產(chǎn)稅的條件考察與實踐策略[J]稅務研究，20133）：：22-23

[2] 陳雁峰我國開征遺產(chǎn)稅研究[D]安徽大學，2012

[3] 魏賓試論我國遺產(chǎn)稅制模式的選擇[D]山東科技大學，2009[ZK）]

項目基金： 教育部本科大學生創(chuàng)新訓練計劃基金項目《財務管理專業(yè)本科生分層教育與導師制培養(yǎng)戰(zhàn)略》編號201310223004）