【摘要】現(xiàn)階段，我國(guó)推行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，大部分是借鑒其他國(guó)家財(cái)務(wù)方面先進(jìn)的理論方法及經(jīng)驗(yàn)，并融合國(guó)際元素的產(chǎn)物。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸增多，企業(yè)本身性質(zhì)日趨復(fù)雜化。特別是股份制經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，跨國(guó)公司、股份公司與集團(tuán)公司隨之崛起，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)行過(guò)程中逐漸暴露出諸多不足。本文從分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露入手，揭示了財(cái)務(wù)信息披露方面尚存的缺陷，并就此提出幾點(diǎn)可行建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 披露與監(jiān)督 局限 改進(jìn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)信息披露的主要方式，其作用是為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供會(huì)計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息要求越來(lái)越高。因此，作為企業(yè)本身，必須不斷提高會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息的真實(shí)度與客觀性，為報(bào)告使用者提供真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督中的局限性

由于會(huì)計(jì)形勢(shì)的日新月異，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中所披露出的信息效用性受到巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵是財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)某一特定時(shí)段財(cái)務(wù)狀況的書面總結(jié)，無(wú)論是對(duì)企業(yè)內(nèi)部還是外部社會(huì)都有非常重要的參考價(jià)值，同時(shí)也是在替政府實(shí)行宏觀調(diào)控、為投資者做出決策的關(guān)鍵依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)告的編制需要遵循客觀、重點(diǎn)、及時(shí)與相關(guān)性原則，但是就目前實(shí)際的財(cái)務(wù)工作情況來(lái)看，要想滿足這樣的要求還是需要花費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間。雖然針對(duì)不同的信息使用者，財(cái)務(wù)信息發(fā)揮的作用不一樣，但對(duì)于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，客觀性、重要性、及時(shí)性等方面的局限逐漸顯現(xiàn)。

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露缺失預(yù)見性

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在衡量企業(yè)的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、投資計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等方面有所欠缺，難以提供準(zhǔn)確有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)。對(duì)于報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，如何規(guī)劃企業(yè)的未來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化才是他們關(guān)心的重點(diǎn)；而作為債權(quán)人更加關(guān)心的則是企業(yè)單位的資金鏈狀況，即是企業(yè)的變現(xiàn)償債能力；國(guó)家參股的企業(yè)與政府作為投資人則看重企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，即利潤(rùn)表所反映的企業(yè)的保值、增值能力.當(dāng)前實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是將事物的歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)不平穩(wěn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹劇烈或者通貨緊縮劇烈的情況，此時(shí)再按照歷史成本參與計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)就缺乏客觀真實(shí)性，所提供的財(cái)務(wù)信息就不能真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，違背了忠于實(shí)質(zhì)的原則，已經(jīng)不能滿足信息使用者對(duì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、價(jià)值的需求，削弱了財(cái)務(wù)訊息的有效性和可靠性，側(cè)重于描述企業(yè)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而沒(méi)有缺乏對(duì)未來(lái)的前瞻性。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露缺乏完整性

雖然我們探討的完整性只是一個(gè)相對(duì)而言的完整，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的缺略卻是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告機(jī)制的固有缺陷?？梢栽囅胍幌?，將交易活動(dòng)作為記錄基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體制，勢(shì)必會(huì)忽略受理某些與交易活動(dòng)沒(méi)有直觀聯(lián)系，但潛在相當(dāng)關(guān)鍵的資本市場(chǎng)變動(dòng)，錯(cuò)誤的預(yù)判將會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)管理者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督控制。比如：企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所建立起來(lái)的品牌優(yōu)勢(shì)，由于同交易活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系，不能反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，但是這類事項(xiàng)的影響卻深遠(yuǎn)而重大，還包括企業(yè)內(nèi)部的人才資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資源等軟實(shí)力，對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響重大，卻在報(bào)表上得不到反映。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的不完整性還體現(xiàn)在它的用途分類上，目前它還是一種“通用型”報(bào)表，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分工的細(xì)化，財(cái)務(wù)工作者熱切盼望“專用型”特殊業(yè)務(wù)報(bào)表的普及。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)訊息而言，最大的優(yōu)勢(shì)就是它的及時(shí)性，掌握及時(shí)可靠的信息能夠幫助企業(yè)發(fā)展取得先機(jī)，相反，滯后過(guò)時(shí)的信息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去快人一步的先機(jī)。目前現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告難以滿足信息反饋及時(shí)性的質(zhì)量要求，披露信息所需要的時(shí)間過(guò)于漫長(zhǎng)，譬如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告分別要求在年末四個(gè)月和年中兩個(gè)月之內(nèi)報(bào)出，這樣耗時(shí)較強(qiáng)的信息披露將會(huì)在可靠性方面大打折扣。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，僅僅兩個(gè)月的時(shí)間都足以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生極大的扭轉(zhuǎn)。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式滿足不了現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求。各種經(jīng)營(yíng)舞弊等幕后交易頻繁發(fā)生在報(bào)告周期內(nèi)，信息的非虛假性大大增加。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露存在格式的禁錮性

會(huì)計(jì)工作的目的是為使用者提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，而會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的主要載體?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的格式是已經(jīng)固定的，并以會(huì)計(jì)報(bào)表為信息主體，要求填制者報(bào)填的項(xiàng)目一定要符合相關(guān)的填制準(zhǔn)則，它的信息資源量非常有限，有一部分本應(yīng)該披露的關(guān)鍵信息被刻意忽略，一些新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在傳統(tǒng)報(bào)表格式下也無(wú)法反映出來(lái)。總的來(lái)說(shuō)，這種固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有以下幾點(diǎn)缺陷：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表只能以貨幣數(shù)量的形式呈現(xiàn)，而無(wú)法提供對(duì)信息使用者具有重要意義的非貨幣信息。第二，利潤(rùn)表同資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目難以滿足會(huì)計(jì)要素提出的要求，披露的財(cái)務(wù)信息缺少可靠性。第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的定式格式、固定項(xiàng)目與填制方式，難以反映企業(yè)所發(fā)生的特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)新形式，譬如人力資源價(jià)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值、商譽(yù)等，但是因?yàn)槿鄙俸侠淼囊?guī)范，使得這些無(wú)形價(jià)值得不到確認(rèn)，隱匿企業(yè)隱形資產(chǎn)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

二、采取有效的措施完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)督工作

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)察

為了達(dá)到信息披露的可靠質(zhì)量目標(biāo)，要求實(shí)行強(qiáng)力有效的舉措來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露方面的監(jiān)管：第一，對(duì)于專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要落實(shí)對(duì)其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量水平再監(jiān)督的工作，對(duì)一些違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施停業(yè)整頓、巨額罰金、吊銷營(yíng)業(yè)從業(yè)執(zhí)照等嚴(yán)懲，并通過(guò)媒體輿論告知大眾；同時(shí)還要理清委托關(guān)系，由信息使用者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付相應(yīng)費(fèi)用而不是由企業(yè)來(lái)直接委托，這樣才能使事務(wù)所不受被審單位地影響，從而自主執(zhí)業(yè)。第二，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)，從源頭上防范違規(guī)行為的發(fā)生，同時(shí)建立起科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。第三，企業(yè)由自身內(nèi)部就要求建立符合現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，大到法人代表，小到每一會(huì)計(jì)人員，都應(yīng)有責(zé)任來(lái)保護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表外的解釋內(nèi)容進(jìn)行增加

財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原則是要求揭示一切對(duì)使用者進(jìn)行理解和決策有用的重要信息，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)確定性的信息和不確定性的信息、財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息、定量信息以及定性信息都要求進(jìn)行披露?，F(xiàn)行的法定會(huì)計(jì)報(bào)表因?yàn)橛泄潭ǖ捻?xiàng)目、填列方法以及格式，其信息早就難以滿足使用者決策的需要，增加表外的揭示內(nèi)容注定是主流方向。在完成法定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注等相關(guān)內(nèi)容外，還需考慮增加披露一些與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的信息，主要有以下方面：第一，揭示與改善生態(tài)環(huán)境有關(guān)的信息。近些年來(lái)社會(huì)大眾與企業(yè)不斷加深對(duì)環(huán)保問(wèn)題的重視程度，揭示與環(huán)保支出有關(guān)的財(cái)務(wù)信息逐漸地成為一種趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象有很大幫助。包括企業(yè)在凈化空氣、綠化等方面的工作和成就；在減少對(duì)不可再生資源的消耗、節(jié)能減排方面的成績(jī)；對(duì)處理“三廢”投入的物力、人力、財(cái)力等；第二，對(duì)員工的情況進(jìn)行揭示。企業(yè)能夠成功離不開員工作出的貢獻(xiàn)，對(duì)員工的情況進(jìn)行揭示是非常有必要的。包括企業(yè)職工的相關(guān)情況、員工培訓(xùn)、職工福利的提高、企業(yè)勞動(dòng)條件的改善等有關(guān)情況。第三，增值表的編制。企業(yè)目標(biāo)中有一點(diǎn)：最大限度的為社會(huì)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)以及做出其他的貢獻(xiàn)。編制增值表的目的是向公眾傳遞企業(yè)能創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的價(jià)值觀。企業(yè)的存在不僅創(chuàng)造出了就業(yè)機(jī)會(huì)，使國(guó)家的稅收收入增加，還能使投資者的投資得到回報(bào)。

（三）使用“彩色”的多層次報(bào)告模式

對(duì)于“彩色”的多層次報(bào)告模式，查閱相關(guān)資料得出的解釋是按會(huì)計(jì)信息不同的質(zhì)量特征來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分成五層不同層次，且按這來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行靈活報(bào)告的一種信息披露體系。這種“彩色”報(bào)告具體的劃分思路是：第一層，報(bào)告與相關(guān)性相符的信息，例如知識(shí)資本（像人力價(jià)值和員工培訓(xùn)產(chǎn)生的價(jià)值）等。由于員工并不會(huì)被公司控制，所以此類資本價(jià)值在一般情況下是不符合資產(chǎn)定義的，并且估計(jì)此類價(jià)值的主觀性偏高，正常情況下往往無(wú)法與可靠性特征相符，但對(duì)充分實(shí)現(xiàn)資本保全和幫投資者作出正確的決策具有很大的幫助作用。第二層，報(bào)告與可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性特征相符但與報(bào)表的要素定義不符的信息，例如正在進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)。不管是對(duì)公司還是對(duì)外部的信息相關(guān)者，風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量、分析都有相當(dāng)高的價(jià)值。這樣做既能提供更多信息，也能對(duì)信息的特點(diǎn)進(jìn)行更真實(shí)準(zhǔn)確的描述。第三層，對(duì)只符合可計(jì)量性、相關(guān)性的事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告，例如對(duì)未來(lái)收益有利的客戶滿意程度的報(bào)告，若是有特定的商標(biāo)與客戶的滿意程度有相關(guān)性時(shí)，可能就能滿足資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第四層，對(duì)目前尚無(wú)法可靠計(jì)量但能符合其他所有的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息進(jìn)行報(bào)告，像研發(fā)費(fèi)用支出，雖然這類支出的效益價(jià)值無(wú)法在現(xiàn)在進(jìn)行確定，可以確定的是能夠在未來(lái)帶來(lái)某些經(jīng)濟(jì)效益。第五層，亦是核心層，包含所有同時(shí)符合可靠性、可計(jì)量性、可定義性和相關(guān)性等特征確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息。

（四）強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)

現(xiàn)階段，在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)仍然存在相關(guān)人員素質(zhì)與專業(yè)水平不足的現(xiàn)象，因此，要保證信息披露的質(zhì)量的一個(gè)重要條件即是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)的判斷能力。在當(dāng)前要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，使他們能夠深刻的理解企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，克服只中專業(yè)實(shí)務(wù)培訓(xùn)而輕會(huì)計(jì)理論的思想，不僅要知其然還要知其所以然，這樣才能減少錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策帶來(lái)的影響。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，用職業(yè)道德自律來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為和動(dòng)機(jī)，以減少會(huì)計(jì)行為的失范以及會(huì)計(jì)人員舞弊帶來(lái)的不真實(shí)的信息披露。

（五）保證會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性

當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，及時(shí)性對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)布來(lái)說(shuō)顯得尤為重要，若是會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性不能滿足，則會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性與有效性也會(huì)大打折扣。許多對(duì)企業(yè)影響重大的事件不斷加速的涌現(xiàn)，導(dǎo)致現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制耗時(shí)過(guò)久，早已無(wú)法及時(shí)傳播重要的發(fā)展信息。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須充分利用高科技信息技術(shù)，一方面縮短財(cái)會(huì)報(bào)告時(shí)間間隔，及時(shí)地提供財(cái)會(huì)報(bào)告信息，必要時(shí)還要縮短提供財(cái)報(bào)的周期；從另一個(gè)層面來(lái)講，積極創(chuàng)造適合的條件，采用實(shí)時(shí)與定期的報(bào)告并存的方式。在保證定期報(bào)告的質(zhì)量并不斷提升的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代高科技技術(shù)的優(yōu)勢(shì)將審計(jì)報(bào)告儲(chǔ)存于網(wǎng)絡(luò)客戶端，有效實(shí)現(xiàn)信息使用者能夠隨時(shí)聯(lián)機(jī)上網(wǎng)自己所需的信息內(nèi)容，進(jìn)而可以使會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作為使用會(huì)計(jì)信息的人員獲得財(cái)務(wù)信息一個(gè)極為重要的途徑的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須要保證其全面性、有用性、可靠性和及時(shí)性，才能讓其在為各個(gè)不同方面的信息使用者提供可靠的依據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)以及決策的時(shí)候發(fā)揮更大的作用。

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作者簡(jiǎn)介：蔡有慶（1977-），男，漢族，福建長(zhǎng)汀人，畢業(yè)于福建農(nóng)林大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。