陳燕

試論發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用

陳燕

發(fā)票不僅是財務(wù)收支的法定憑證，也是會計核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點，強化發(fā)票管理，以準(zhǔn)確納稅、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、合理進行稅務(wù)籌劃。

發(fā)票；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)管理；發(fā)票管理

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理協(xié)調(diào)和淘通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。面對錯綜復(fù)雜的管理工作，以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點，開具和取得的發(fā)票合法合規(guī)，可以提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、合理進行稅收籌劃，發(fā)票是稅務(wù)管理的重要工具。

一、發(fā)票的基本特征

（一）合法性

新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定：國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。只有依法印制并具備法定格式和內(nèi)容的發(fā)票才是有效的合法票據(jù)，才能作為財務(wù)收支和會計核算的合法憑證。因此，財務(wù)人員在受理票據(jù)時要注意識別假發(fā)票，以防造成不必要的經(jīng)濟損失。

（二）真實性

發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對商品交換等經(jīng)濟活動的真實反映，財務(wù)人員對外來的發(fā)票應(yīng)進行嚴(yán)格的審查把關(guān)，去偽存真，確保取得發(fā)票的真實性。

（三）統(tǒng)一性

在同一行政區(qū)域內(nèi)，同一時期、同一經(jīng)濟性質(zhì)(或同一行業(yè))所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，且發(fā)票監(jiān)制章、印色、用紙、防偽標(biāo)識等均有統(tǒng)一的規(guī)定。

（四）時效性

即要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性。同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。

發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可。缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，發(fā)票就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)：失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了時效性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時地反映商品交換的全貌。

二、發(fā)票的作用

發(fā)票是財政、稅收、審計等部門進行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，在我國社會經(jīng)濟活動中具有極其重要的意義和作用。

1.發(fā)票是最基本的會計原始憑證之一。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，發(fā)票廣泛使用，并且具有合法性、真實性、即時性等特征，會計核算主體將發(fā)票作為原始憑證也就成為一種必然。

2.發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的載體，是財務(wù)管理的重要工具。在各種經(jīng)濟活動中，發(fā)票記錄了該經(jīng)濟活動的各項內(nèi)容，包括經(jīng)濟活動的形式、時間、金額等，為個人、企業(yè)在財務(wù)上的查詢、管理提供了依據(jù)。

3.發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)。稅務(wù)機關(guān)能夠利用發(fā)票信息了解企業(yè)商品、勞務(wù)的交易狀況、稅款發(fā)生情況從而能夠控制稅源，為稅款的征收提供了重要的依據(jù)。

4.發(fā)票是監(jiān)督國家經(jīng)濟活動、維護市場經(jīng)濟秩序、保護國家財產(chǎn)安全的重要手段。政府可以利用發(fā)票承載的信息發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，維護市場環(huán)境的穩(wěn)定，保護國家和人們的財產(chǎn)不受侵犯。

三、發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中的作用

在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)開展工作的根本點和普遍共識,發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。

（一）準(zhǔn)確納稅

準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，發(fā)票是企業(yè)進行稅金核算、納稅申報的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。

例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進項稅金長期無法抵扣。

有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進項稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財務(wù)認(rèn)為，進項稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項，這15.98萬元進行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進項稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計銷項稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進項稅額”的進項稅額一直沒有全部抵扣。

從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！睆恼邔用鎭碚f，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營活動時，才會開具，也就是說，發(fā)票的開具時間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。沒有按照規(guī)定的時間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進項稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。

對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認(rèn)識和把握該項稅收優(yōu)惠政策，因為在該政策解讀中對企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機制和對基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運行機制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。

（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險

發(fā)票不僅是企業(yè)進行納稅申報的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升。《發(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級；將專業(yè)人員，尤其是會計的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項的應(yīng)知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對發(fā)票重視起來，加強再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。

這種做法，將會給企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)的認(rèn)定帶來非常大的風(fēng)險，子公司真實提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。

四、強化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險

企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，強化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面做好發(fā)票管理工作：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營活動情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強財務(wù)監(jiān)督和收支管理。

（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理

只有加強發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗票的習(xí)慣。

企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，只有真實的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實性之后，出納人員還要加強對發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)危坏谌?，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。

（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理

企業(yè)對外開具發(fā)票時，必須以實際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為前提，不得為他人或自己開具與實際經(jīng)營活動情況不符的發(fā)票。開具發(fā)票時必須做到按照號碼順序全部聯(lián)次一次填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。同時，堅持先填開、后蓋章和一人填開、一人復(fù)核的原則。

五、稅務(wù)籌劃

在“以票控稅”、“查稅必查票”的稅收征管環(huán)境下，發(fā)票管理是稅務(wù)工作中極其重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)管好發(fā)票，不僅能防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，而且還會為企業(yè)節(jié)稅增利。企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(二)款規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)也規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。顯然，對于折扣銷售，納稅人應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅，這樣便可達到納稅籌劃的目的。

綜上所述，一張小小輕輕的發(fā)票，反映了財務(wù)部門、供銷部門、技術(shù)部門、人力資源部門、設(shè)備管理部門等的稅收政策水平；由發(fā)票管理衍生出合同管理，具體經(jīng)營活動方式；所涉及經(jīng)營活動行為，小到發(fā)票開具時間，大到企業(yè)經(jīng)營活動組織方式，甚至要改變企業(yè)結(jié)構(gòu)體制才能具備低稅率或者減免稅等優(yōu)惠。由正確使用發(fā)票要求，引發(fā)上述這些企業(yè)行為，都是環(huán)繞合理稅負(fù)，稅務(wù)籌劃、防范和控制稅收風(fēng)險而展開的行為。

陳燕，中國石化上海石油化工股份有限公司管理人員。

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1008-4428（2015）04-54-03