10．煙草專賣局自用的房地產(chǎn)是否納稅

問：某煙草公司和煙草專賣局是兩塊牌子一套人馬，煙草公司屬于企業(yè)，而煙草專賣局屬于國家煙草管理機構(gòu)，屬于行政機關(guān)，所以煙草系統(tǒng)屬于政企合一單位。煙草系統(tǒng)是垂直管理，服從于上一級煙草專賣局（公司）。國家煙草專賣局的主管部門是工信部。請問，煙草專賣局使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅？煙草專賣局無償使用煙草公司的房產(chǎn)和土地是否免征房產(chǎn)稅和土地使用稅？

湖北煙草公司十堰公司 周彬

答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第483號）第六條的規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕第8號）第四條規(guī)定：實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費開支的部分，還要由國家財政部門撥付經(jīng)費補助。因此，對實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，免征土地使用稅和房產(chǎn)稅的事業(yè)單位是指國家撥付事業(yè)經(jīng)費，包括全額撥款和差額撥款事業(yè)單位自用的土地和房產(chǎn)。上述單位用于經(jīng)營的土地和房產(chǎn)，以及非國家撥付經(jīng)費事業(yè)單位的土地和房產(chǎn)，均應(yīng)按照規(guī)定繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》（國稅地字〔1989〕140號）的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地〔1986〕8號）的規(guī)定，納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。

趙 玉