4．房地產(chǎn)公司代墊拆遷補償費是否繳納契稅

問：本公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，接受政府委托實施拆遷，拆遷費用是由我公司墊資，但房屋拆遷后，土地由政府統(tǒng)一進行“招拍掛”，以土地拍賣收入支付我公司墊付的資金。請問，本公司支付的拆遷補償費是否繳納契稅？取得的收入應(yīng)當如何納稅？

遠東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 廖明偉

答：根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第590號）的規(guī)定，市、縣級人民政府負責本行政區(qū)域的房屋征收與補償工作。市、縣級人民政府確定的房屋征收部門（以下稱房屋征收部門）組織實施本行政區(qū)域的房屋征收與補償工作。房屋征收部門可以委托房屋征收實施單位，承擔房屋征收與補償?shù)木唧w工作。房屋征收實施單位不得以營利為目的。房屋征收部門對房屋征收實施單位在委托范圍內(nèi)實施的房屋征收與補償行為負責監(jiān)督，并對其行為后果承擔法律責任。市、縣級人民政府做出房屋征收決定后應(yīng)當及時公告。公告應(yīng)當載明征收補償方案和行政復(fù)議、行政訴訟權(quán)利等事項。房屋被依法征收的，國有土地使用權(quán)同時收回。做出房屋征收決定的市、縣級人民政府對被征收人給予的補償包括：（一）被征收房屋價值的補償；（二）因征收房屋造成的搬遷、臨時安置的補償；（三）因征收房屋造成的停產(chǎn)停業(yè)損失的補償。市、縣級人民政府應(yīng)當制定補助和獎勵辦法，對被征收人給予補助和獎勵。被征收人可以選擇貨幣補償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換。被征收人選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，市、縣級人民政府應(yīng)當提供用于產(chǎn)權(quán)調(diào)換的房屋，并與被征收人計算、結(jié)清被征收房屋價值與用于產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋價值的差價。

從以上規(guī)定可以看出，房屋征收補償并不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的分內(nèi)之事，但房地產(chǎn)公司可以接受政府委托實施的拆遷活動。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）的規(guī)定，納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為此所支付的拆遷補償費實質(zhì)屬于一種墊資，不是其取得土地的成交價格。契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2012〕82號）的規(guī)定，以招、拍、掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。因此你公司支付被拆遷人的拆遷補償費，無論是貨幣補償，還是安置房屋補償，均不繳納契稅。

權(quán)世香