陳麗英

【摘 要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查實(shí)踐過(guò)程中，偵查人員對(duì)涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題取證十分困難，導(dǎo)致審判人員在證據(jù)的定性或涉案數(shù)額難有定案，致使案件的辦理效率低下探索反貪偵查的有效模式，是反偵察部門(mén)亟待進(jìn)行研究的一個(gè)重要課程。本文就司法會(huì)計(jì)技術(shù)在反偵察中的應(yīng)用進(jìn)行了一些分析討論，并在此基礎(chǔ)上研究了現(xiàn)狀及原因，提出了一些解決方案辦法。

【關(guān)鍵詞】司法會(huì)計(jì)；反貪偵查；應(yīng)用分析；意見(jiàn)

一、司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)概述

司法會(huì)計(jì)這個(gè)概念是在上個(gè)世紀(jì)50年代時(shí)候由蘇聯(lián)傳入我國(guó)的。司法會(huì)計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)類案件調(diào)查審理時(shí)，對(duì)案件中涉及財(cái)務(wù)方面的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行專門(mén)的審查，對(duì)其中一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行法律訴訟。司法會(huì)計(jì)活動(dòng)可以分為司法會(huì)計(jì)鑒定以及司法會(huì)計(jì)偵查兩種。司法會(huì)計(jì)偵查是偵查機(jī)關(guān)為了能夠查明案情，依據(jù)相關(guān)的形式訴訟法理，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)進(jìn)行取證、驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)其中相關(guān)的財(cái)務(wù)證據(jù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，司法會(huì)計(jì)偵查就是一種查賬、查物的行為。主要包括司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、司法會(huì)計(jì)文證審查。

二、司法會(huì)計(jì)技術(shù)在反貪偵查中的作用

1.核實(shí)舉報(bào)線索，為初查工作提供技術(shù)支持

《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第九十二條第二點(diǎn)規(guī)定：“傳喚、拘留持續(xù)時(shí)間不能夠超過(guò)24小時(shí)。不能夠以連續(xù)傳喚、拘留形式變相拘禁犯罪嫌疑人?！币虼耍瑱z察機(jī)關(guān)想要做好立案工作，就必須要在前期做好偵查工作，掌握相應(yīng)的證據(jù)。《刑訴法》第八十六條規(guī)定：“人民檢察院對(duì)保安、控告、檢舉以及自首材料必須迅速進(jìn)行審查”。這條法例為檢察機(jī)關(guān)初步調(diào)查提供了相應(yīng)法律依據(jù)，偵查人員可以將舉報(bào)、監(jiān)控的案件數(shù)據(jù)，使用司法會(huì)計(jì)技術(shù)秘密對(duì)涉案人員、單位的資料、賬目、銀行存款等等進(jìn)行檢查。進(jìn)行認(rèn)真的比對(duì)、分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的疑點(diǎn)，最后進(jìn)行判斷，如有違法必須立即追究其刑事責(zé)任。

2.查中收集證據(jù)，深挖線索

偵查人員在收集證據(jù)的時(shí)候，可以采用各種各樣偵查辦法來(lái)收集嫌疑人的罪證，并可以借助司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)對(duì)其案件數(shù)據(jù)資料進(jìn)行檢查，可以幫助偵查人員查明涉案金額、作案手段、作案過(guò)程等。在檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料時(shí)候，必須要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，判斷涉案范圍以及是否有串謀行為可能，并通過(guò)司法會(huì)計(jì)對(duì)涉案規(guī)律進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)規(guī)律，將其與其他類似案件進(jìn)行對(duì)比分析。

3.為司法鑒定提供檢材、固定證據(jù)

對(duì)案件進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查，可以發(fā)現(xiàn)嫌疑人的作案手法。例如嫌疑人貪污的數(shù)額等等，使用司法會(huì)計(jì)鑒定的方法可以確認(rèn)作案人在賬務(wù)處理過(guò)程中挪用了多少公共財(cái)產(chǎn)。司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)為司法會(huì)計(jì)鑒定提供一手資料，用以證明案件中的一些證據(jù)。

4.發(fā)現(xiàn)漏洞，預(yù)防犯罪

司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)不僅僅在查處、懲治貪污方面起著重要的作用，還可以有效預(yù)防職務(wù)犯罪。使用司法會(huì)計(jì)檢查，能夠?qū)Ψ缸锏脑蜻M(jìn)行有效分析，例如涉案單位管理制度混亂、缺乏監(jiān)管等。針對(duì)這些問(wèn)題，檢查機(jī)關(guān)可以提出一些有效的意見(jiàn)，促使其建立完善的監(jiān)管制度，并總結(jié)出這一類案件的規(guī)律，提出一些綜合的防范意見(jiàn)。

三、司法會(huì)計(jì)技術(shù)在反貪偵查中的具體應(yīng)用

1.原始憑證的檢查方法

原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接獲取或者填寫(xiě)的，用以表明某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種辦法。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，原始憑證的來(lái)源廣泛、種類繁多，并且大多數(shù)經(jīng)濟(jì)犯罪的起點(diǎn)都是從原始憑證作假開(kāi)始的，所以做好原始憑證檢查工作具有十分重要的意義。檢察機(jī)在進(jìn)行檢查的時(shí)候，可以先查看原始憑證的要素是否齊全，審批手續(xù)是否完整，是否存在必要的簽字或者蓋章。找一找原始憑證是否存在造假痕跡或者一些特殊標(biāo)記。對(duì)原始憑證上面金額進(jìn)行核對(duì)計(jì)算，尋找其中可疑之處。

2.通過(guò)原始憑證的檢查來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不僅僅有原始憑證，還存在記賬憑證等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，這些資料之間都是相互制約的。我們可以通過(guò)看賬、找疑點(diǎn)的辦法尋找出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料上不合理的地方，然后將其進(jìn)行核對(duì)，利用會(huì)計(jì)資料相互制約的特點(diǎn)進(jìn)行一些檢查，發(fā)現(xiàn)其中的嫌疑。最后通過(guò)計(jì)算，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，確認(rèn)結(jié)果。

3.司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)應(yīng)用的結(jié)果甄別

當(dāng)偵查人員只用司法會(huì)計(jì)檢查手段進(jìn)行檢查的時(shí)候，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中存在的疑點(diǎn)，但并不能根據(jù)這些得出結(jié)論，這時(shí)候就需要我們進(jìn)行甄別，判斷是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤還是造假。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)造假是完全不同的概念，前者是一種過(guò)錯(cuò)行為，后者是一種違法亂紀(jì)行為。所以，為了確認(rèn)案情有關(guān)責(zé)任人就必須要對(duì)嫌疑賬務(wù)進(jìn)行檢查甄別。

4.司法會(huì)計(jì)檢查技術(shù)應(yīng)用的結(jié)果固定中應(yīng)注意的問(wèn)題

《刑訴法》四十二條第二款第六項(xiàng)中規(guī)定了“勘驗(yàn)、檢查筆錄”是作為法定證據(jù)的。因此，檢察人員必須要做好相應(yīng)的管理工作。形成完整的證據(jù)體系。偵查人員必須要依據(jù)相應(yīng)的行業(yè)規(guī)定，使用拍照、復(fù)印的辦法進(jìn)行收集。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)罪案大多復(fù)雜多變、隱蔽性較高，但是大多數(shù)都會(huì)在會(huì)計(jì)賬面上留下一些證據(jù)。所以司法會(huì)計(jì)可以使用相關(guān)技術(shù)捕捉這些證據(jù)，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，預(yù)防打擊各種經(jīng)濟(jì)類犯罪，相信司法會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)類犯罪偵查中會(huì)有更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙毅，李銳.淺議司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的審查[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（9）：14-16