王勝利

摘 要：

內(nèi)部控制對于企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用，校辦企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題很多，影響了校辦企業(yè)的發(fā)展，就此展開討論，力圖尋找解決問題的辦法。

關(guān)鍵詞：

校辦企業(yè);內(nèi)部控制

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）23011001

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會或類似的決策、治理機構(gòu)，管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動。企業(yè)內(nèi)部控制就是對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動進行有效合理的分配、組織、約束、核查和協(xié)調(diào)，明確企業(yè)中各個部門的權(quán)限和責(zé)任，以實現(xiàn)經(jīng)營管理者、監(jiān)督機構(gòu)、信息使用者等主體目標(biāo)互相協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。所謂校辦企業(yè)是指由各級學(xué)校舉辦的、以便于學(xué)生從事就業(yè)準(zhǔn)備和進行生產(chǎn)勞動技術(shù)教育為目的的企業(yè)。既培養(yǎng)人又出產(chǎn)品，這是校辦企業(yè)與社會企業(yè)的根本區(qū)別，也是校辦企業(yè)的主要任務(wù)。中國把辦好校辦企業(yè)看作是貫徹黨的教育方針，實施勞動技術(shù)教育，實現(xiàn)教育與生產(chǎn)勞動相結(jié)合的重要途徑。東營公司就是一家致力于化工產(chǎn)品、潤滑油、金屬材料、機械設(shè)備、紡織原料的研發(fā)、加工、生產(chǎn)、銷售的校辦企業(yè)，本文以此企業(yè)為例來說明校辦企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題及對策。

1 東營公司內(nèi)部控制存在的問題

1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

校辦企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不是太完善，主要表現(xiàn)以下幾個方面：

首先，公司的領(lǐng)導(dǎo)大都是學(xué)校委派的，對于公司的經(jīng)營管理并不是太了解，更談不上加強內(nèi)部控制管理了。其次，有的校辦企業(yè)根本就沒有董事會和監(jiān)事會等機構(gòu)，即使設(shè)有董事會和監(jiān)事會，但它們的權(quán)利弱化。公司董事會、監(jiān)事會的設(shè)立對企業(yè)有監(jiān)控作用，但董事會統(tǒng)領(lǐng)監(jiān)事會及總經(jīng)理，監(jiān)事會起到的監(jiān)督作用受到董事會的牽制，監(jiān)事作用弱化;其次董事會負(fù)責(zé)決議，總經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，但是在企業(yè)實際操作中公司董事、監(jiān)事、總經(jīng)理為企業(yè)法人一人承擔(dān)，董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理這些部門的設(shè)立形同虛設(shè)，法人個人權(quán)利高于企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的治理約束機制;再其次由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，法人權(quán)利過大同時法人精力有限，缺乏有效的監(jiān)督能力，基層員工的工作沒有得到有效監(jiān)督;最后總經(jīng)理統(tǒng)領(lǐng)各部門，總經(jīng)理的決策高于一切，總經(jīng)理決策著企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度需要根據(jù)企業(yè)制度建立而不是總經(jīng)理的個人決策。

1.2 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度決定著企業(yè)的內(nèi)部控制制度，領(lǐng)導(dǎo)沒有重視內(nèi)部控制會導(dǎo)致企業(yè)制度執(zhí)行時，即使發(fā)生了錯誤，也可能無法發(fā)現(xiàn)，更得不到及時的糾正。但若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過高，高層領(lǐng)導(dǎo)的決策是企業(yè)的方向標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利高于內(nèi)部控制制度，那么內(nèi)部控制制度也僅僅就是制度，形同虛設(shè)。

東營公司管理高層中董事會中的董事、董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事會負(fù)責(zé)人均由一人擔(dān)當(dāng)。同時該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人控制企業(yè)的七大活動范圍，可以說企業(yè)的所有活動的決策權(quán)均是由領(lǐng)導(dǎo)一人控制的，該領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識，高層的領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的權(quán)利過分集中，雖然已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)的一人決斷表明企業(yè)內(nèi)部控制制度只是一個空的制度而已。

1.3 內(nèi)部控制制度不健全

東營公司雖然意識到了內(nèi)部控制的重要性，設(shè)立董事、監(jiān)事、總經(jīng)理，但實際情況均由一人承擔(dān)，企業(yè)相互監(jiān)督的部門均由一人負(fù)責(zé)的情況下，經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)在獨裁的情況下，其他人無法干預(yù)決策，會使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)很多弊端。

1.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

東營公司的內(nèi)部控制制度和企業(yè)員工之間的橋梁是執(zhí)行，但是執(zhí)行欠缺。東營公司的內(nèi)部控制制度已經(jīng)有成文規(guī)定，但是企業(yè)在處理各項實務(wù)時并未按規(guī)定執(zhí)行，比如企業(yè)存貨的盤點，企業(yè)內(nèi)部控制制度要求每日盤點登記，及時發(fā)現(xiàn)損毀、遺漏，而倉庫管理員時常每周，甚至每半個月才盤點一次，大大增加了存貨損失的風(fēng)險。

1.5 內(nèi)部控制評價體系不健全

各個部門負(fù)責(zé)人對其掌轄的業(yè)務(wù)單元確定其控制活動實施的有效性，公司財務(wù)部門、市場部門、工程項目部門等所有部門執(zhí)行各部門的自我評估，公司總經(jīng)理決策內(nèi)部控制中的缺陷改正。實際操作過程中，自我評估只是一個形式，真正實行的只有每年的年度審計。而年度審計只能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的缺陷，對企業(yè)內(nèi)部控制的制度并不能反映。

東營公司內(nèi)部控制評價中內(nèi)部控制制定的條文較多，但是并沒有具體實施，遇到問題更多的注重靈活，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差，結(jié)果是有制度卻沒有執(zhí)行。在內(nèi)部控制方面就只能以領(lǐng)導(dǎo)為中心，內(nèi)部控制的作用就沒有發(fā)揮。東營內(nèi)部控制的評價采用的內(nèi)部控制調(diào)查表，該方法操作簡單，覆蓋面廣，但是沒有系統(tǒng)性，所以評價體系有待健全完善。

2 完善東營公司內(nèi)部控制的對策

2.1 改進治理結(jié)構(gòu)

完善的治理結(jié)構(gòu)保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施，東營公司需實行三權(quán)分離，董事會的決策權(quán)、監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)管理和實施的權(quán)利。

（1）對東營公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會、監(jiān)事會改成平行權(quán)利的水平式雙層制模式，監(jiān)事會由對股東大會負(fù)責(zé)，權(quán)利和董事會齊平，強化監(jiān)事會的監(jiān)督控制作用。

（2）東營公司的董事會成員不再兼任公司高層，不得出

任公司監(jiān)事及總經(jīng)理，防止權(quán)力高于制度的情況發(fā)生?？善刚垖I(yè)的審計監(jiān)督人員負(fù)責(zé)監(jiān)事會事務(wù)，聘請高級經(jīng)理人擔(dān)任公司總經(jīng)理，董事會著重關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和監(jiān)督情況，使企業(yè)能夠按照現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式良性發(fā)展。

（3）在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計部門不能只是一個空設(shè)的部門，需要聘請專業(yè)的審計人才，對公司的各項事務(wù)進行監(jiān)督，可以有效防止公司舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（4）在企業(yè)內(nèi)制定有效的內(nèi)部控制制度，必須認(rèn)清企業(yè)是以制度作為行為準(zhǔn)則，總經(jīng)理的決策必須按照制度執(zhí)行，不能以個人主觀決策決定公司事務(wù)，經(jīng)理人應(yīng)按內(nèi)部控制制度經(jīng)營公司。

2.2 完善對企業(yè)員工的約束激勵機制

在企業(yè)內(nèi)部控制的實施過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利甚至超越了內(nèi)部控制制度。為限制此現(xiàn)象，同時，為激勵廣大員工的積極性，東營公司應(yīng)當(dāng)適當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部高層進行激勵措施，既不過分激勵、防止出現(xiàn)違法牟利行為，也不減少激勵，防止企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)人跳槽而泄露企業(yè)信息而損害企業(yè)利益的行為，東營公司可以從物質(zhì)和精神兩方面進行激勵，且應(yīng)當(dāng)建立合理的約束激勵機制。

2.3 引進內(nèi)部控制專業(yè)人才

東營公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠的一個原因就是沒有專業(yè)的內(nèi)部控制人才。公司應(yīng)該引進專業(yè)人才，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督、檢查、反饋。得出合理的整改意見，督促企業(yè)按制度經(jīng)營，按照規(guī)定，有條理高效率完成內(nèi)部監(jiān)督。

2.4 建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化并落到實處

對于東營公司存在的執(zhí)行不力的情況，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的文化落到實處。要做好培訓(xùn)和宣傳工作，內(nèi)部控制涉及企業(yè)的每個員工，各個崗位，應(yīng)該分崗位、分層次進行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，建立固定時間的企業(yè)文化培訓(xùn)，可以在每周或者每月固定時間建立日常培訓(xùn)和長效培訓(xùn)機制，從企業(yè)文化的理念出發(fā)，培訓(xùn)內(nèi)部控制的理念、基本理論和具體的流程、控制方法、審批程序、權(quán)責(zé)分工、評價考核進行培訓(xùn)，員工具備自身所需的知識、技術(shù)和技能，同時重要崗位還要設(shè)置定期的考試考核制度?？梢允褂靡曨l會議、專題例會、集中培訓(xùn)等渠道，將優(yōu)秀的企業(yè)文化落到實處。要從實際出發(fā)、求真務(wù)實、深入貫徹，為企業(yè)營造良好的企業(yè)氛圍。

2.5 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

內(nèi)部控制是企業(yè)的動態(tài)過程，在企業(yè)經(jīng)營活動中涉及制度的制定、執(zhí)行以及實施等均要有監(jiān)督檢查機制，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的良好發(fā)展，內(nèi)部控制的監(jiān)督在制度的制定和執(zhí)行中發(fā)揮巨大作用。內(nèi)部控制監(jiān)督可以從企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)營活動中任意時點、任意時刻抽樣監(jiān)督，也可對某一事件進行完整的監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督時要進行自我評估，自我發(fā)現(xiàn)，使內(nèi)部控制制度向有利于企業(yè)贏得很多利益的方向發(fā)展。

2.6 健全內(nèi)部控制評價體系

首先要對風(fēng)險事件分析，然后確定風(fēng)險事件的關(guān)鍵控制點，分析其現(xiàn)狀查找內(nèi)部控制缺失的關(guān)鍵點，并找出其涉及的風(fēng)險和損失情況，其次匯集各類內(nèi)控不完善的事務(wù)，最后對內(nèi)部控制有效性形成一個總體的結(jié)論。

東營公司的內(nèi)部控制制度應(yīng)從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，員工之間的互相監(jiān)督、約束，激勵，將優(yōu)秀的企業(yè)文化落到實處，加強內(nèi)部控制的自我監(jiān)督，引進專業(yè)的內(nèi)控人才，將內(nèi)控制度落實。

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