摘 要：近年來財(cái)會行業(yè)綜合應(yīng)用系統(tǒng)的推廣令已有會計(jì)內(nèi)控管理體系的設(shè)計(jì)核心由制度控制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)控制，通過機(jī)器信息化操作實(shí)現(xiàn)會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的管理功能。這一轉(zhuǎn)化趨勢迎合了現(xiàn)代社會發(fā)展的信息化特征趨勢，會計(jì)內(nèi)控管理制度也隨之完善。但在具體實(shí)踐過程中可以發(fā)現(xiàn)，由于完整會計(jì)內(nèi)控體系的暫時(shí)性缺失，令會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)在應(yīng)用中存在若干典型問題。本文以會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)為研究對象，在分析現(xiàn)階段會計(jì)內(nèi)控體系應(yīng)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對其中出現(xiàn)的典型問題予以歸納、整理，明確會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的應(yīng)用目標(biāo)，以供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng);設(shè)計(jì);應(yīng)用

會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)作為國內(nèi)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制的必要工具，在金融行業(yè)快速發(fā)展的當(dāng)今社會，其承載著自身制度變革的重要責(zé)任。而有效的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)需要包含若干固定模塊，如事前控制模塊、過程控制模塊、過程監(jiān)督模塊、事后監(jiān)督模塊、事后評價(jià)模塊、問題糾正修改模塊等。上述主要模塊共同作用產(chǎn)生的會計(jì)內(nèi)控控制管理體系才能對金融組織的正常運(yùn)行起到控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

一、會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)的研究意義

會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)在我國金融類相關(guān)組織企業(yè)中的應(yīng)用效果日益完善，結(jié)合近年來已有應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)效果的資料整合結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)在實(shí)踐方面呈現(xiàn)出良性發(fā)展的正面態(tài)勢。但這并不意味著對會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)的研究可以停止，相反，隨著全球經(jīng)濟(jì)化背景下的我國市場環(huán)境的持續(xù)進(jìn)步，對于此領(lǐng)域的研究力度需要進(jìn)一步加強(qiáng)，針對不同類別金融組織企業(yè)的不同特色，需要根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及理論支撐對會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的具體技術(shù)架構(gòu)以及功能架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

1.會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的實(shí)踐成果

觀察近年來我國企業(yè)中會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的應(yīng)用現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的核心控制體制由初期的事后補(bǔ)救逐漸轉(zhuǎn)向事前防范，而這一轉(zhuǎn)變需要依托更加完善、更加科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制的支持，同時(shí)，國家相關(guān)政策法規(guī)的建立也十分必要。為保障會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的穩(wěn)定性以及有效性，需要對所應(yīng)用的會計(jì)內(nèi)控管理制度進(jìn)行明確評價(jià)、修改以及制定，并在體系程序上針對上述指標(biāo)進(jìn)行明確。同時(shí)，需要針對會計(jì)內(nèi)控管理體系中各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人予以劃分，通過業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)令互斥職務(wù)保持分離關(guān)系，通過崗位牽制保障金融組織運(yùn)營的安全性。換言之，在會計(jì)內(nèi)控管理體系的完善方面，需要以相關(guān)立法權(quán)限約束體系參與部門或個人的業(yè)務(wù)操作權(quán)限，并明確其責(zé)任。

2.研究會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)的必要性

對于現(xiàn)代金融組織而言，會計(jì)內(nèi)控能力是評價(jià)企業(yè)管理的重要指標(biāo)，其不僅反映了會計(jì)方法及手段的應(yīng)用效果，并能起到降低企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的效果。對于金融企業(yè)而言，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)是其必須依賴的管理活動。特別是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的時(shí)代環(huán)境中，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要性越來越凸顯。

從會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的發(fā)展歷程分析其在當(dāng)今社會的應(yīng)用意義：現(xiàn)代社會的會計(jì)控制方法種類較多，類型不同的金融業(yè)務(wù)需要根據(jù)自身特點(diǎn)對適當(dāng)?shù)臅?jì)控制管理方法進(jìn)行合理選擇。但無論哪一種會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)，其應(yīng)用的核心價(jià)值在于幫助相關(guān)金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的企業(yè)管理目標(biāo)，這也是會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的應(yīng)用價(jià)值。而會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的應(yīng)用關(guān)鍵不僅在于其技術(shù)支持，更在于其功能模塊的設(shè)計(jì)。我國在上世紀(jì)末期美國提出的《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身國情及市場環(huán)境，經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐，于2001年以《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理的概念以及在管理過程中需要遵循的原則。《規(guī)范》中表明，會計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)在于提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量、保障企業(yè)在運(yùn)營過程中資金的安全性與完整性、落實(shí)國家相關(guān)政策法規(guī)在企業(yè)中的落實(shí)與執(zhí)行。《規(guī)范》將傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中缺乏統(tǒng)一管理的局面予以扭轉(zhuǎn)，令業(yè)內(nèi)人士明確會計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對于企業(yè)內(nèi)控的重要意義，并逐漸培養(yǎng)起相關(guān)人士對于會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)組成的認(rèn)知，即合理、科學(xué)的會計(jì)內(nèi)控管理體系需要由事前防范、事中控制以及事后監(jiān)管三個模塊之間的持續(xù)動態(tài)過程組成。

從我國市場環(huán)境角度分析會計(jì)內(nèi)控管理體系完善建設(shè)的意義，也可以清晰看出會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的重大影響：我國現(xiàn)階段正處于金融會計(jì)改革時(shí)期，需要對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系以及企業(yè)治理與管理機(jī)制進(jìn)行完善。值得注意的是，具有復(fù)雜性、多樣性以及現(xiàn)代性特征的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理控制體系的完善之路需要明確目標(biāo)，即強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對策與措施、保障我國金融事業(yè)的改革與發(fā)展。

從會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的階段性問題分析其發(fā)展改革的必要性：現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)應(yīng)用的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)存在共同的局限性，即現(xiàn)階段的應(yīng)用效果無法對未來的應(yīng)用預(yù)期進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測。當(dāng)今金融組織內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷拓展與創(chuàng)新性發(fā)展催促著功能性有所突破的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，以助于相關(guān)金融組織機(jī)構(gòu)在市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中的長遠(yuǎn)發(fā)展。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，已有會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)在過去具有一定成效的應(yīng)用功能在未來的可操作性并不確定，是否會對未來的企業(yè)管理模式存在約束效應(yīng)也無法有效預(yù)測。因此，從宏觀戰(zhàn)略角度考慮會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的建設(shè)可以看出其存在緊迫性。而未來對于會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的完善目標(biāo)則包括對其兼顧工作效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求、對其系統(tǒng)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性的考慮、對其系統(tǒng)執(zhí)行效益性的權(quán)衡、對其有效性原則的明確。

二、會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)研發(fā)趨勢

未來對于企業(yè)內(nèi)部提升會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)完善性方面，需要進(jìn)一步系統(tǒng)中會計(jì)的管理作用。為迎合社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理與控制方面，需要以加強(qiáng)成本管理的力度為主要考慮內(nèi)容。但時(shí)代的發(fā)展訴求變化令企業(yè)在財(cái)務(wù)經(jīng)營方面的難度隨之增大，人們逐漸意識到?jīng)Q策前瞻性對于企業(yè)內(nèi)部管理控制以及企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。為保障企業(yè)在市場環(huán)境中的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以財(cái)務(wù)管理為核心的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)中會計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮成為必然趨勢。在現(xiàn)有技術(shù)化水平的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改善會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)中財(cái)務(wù)管理的動態(tài)性以及方向性，以開放式三流合一的集成管理為系統(tǒng)設(shè)計(jì)方向，以監(jiān)督職能為基礎(chǔ)進(jìn)一步提高企業(yè)的管理職能。endprint

首先，需要突出會計(jì)管理理念，使之成為企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)不斷完善的核心思想。處于市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中的各類型企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)具有高度一致性，即以會計(jì)核算為主要內(nèi)容。但當(dāng)前只重視會計(jì)業(yè)務(wù)事后反映的傳統(tǒng)思想的效應(yīng)仍舊存在于企業(yè)中，對于會計(jì)的預(yù)測以及經(jīng)營決策輔助的關(guān)注度有待進(jìn)一步提升。因此，為進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理控制方面的多方面職能作用，需要提升相關(guān)操作者及管理者對于管理會計(jì)的認(rèn)知水平，令會計(jì)的管理職能與企業(yè)的經(jīng)營活動之間的高度關(guān)聯(lián)性被越來越多的相關(guān)從業(yè)者所認(rèn)同。會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)中的各個功能模塊的正常運(yùn)作都離不開會計(jì)所提供的真實(shí)完整的信息資料。因此，未來需要人們強(qiáng)化會計(jì)不只局限于核算操作的觀念，令相關(guān)工作者形成會計(jì)管理會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的觀點(diǎn)。

其次，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的發(fā)展需要樹立資金成本觀念以及資金時(shí)間價(jià)值觀念，以幫助相關(guān)會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)參與者明確企業(yè)在市場行業(yè)環(huán)境中的經(jīng)營目標(biāo)。以企業(yè)盈利利潤為根本考量標(biāo)準(zhǔn)，形成資金成本控制思想，在原有會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上對于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的賬務(wù)相關(guān)資金流動、使用情況予以清晰記錄?？梢哉f，財(cái)務(wù)管理中的資金成本是企業(yè)運(yùn)營過程中資金運(yùn)用和資金管理的重中之重，為提升企業(yè)資金運(yùn)用的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)具有十分重要的責(zé)任。完善現(xiàn)階段所應(yīng)用的跨級稽核方式，發(fā)揮計(jì)算機(jī)工具在會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)中的拓展功能作用，進(jìn)一步減少人工操作給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升企業(yè)經(jīng)營的工作效率。需要注意的是，企業(yè)需要明確業(yè)務(wù)發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制深化發(fā)展之間的關(guān)系。隨著市場環(huán)境競爭程度的不斷升級，各類型企業(yè)需要以市場開拓、服務(wù)手段完善、服務(wù)質(zhì)量提升為發(fā)展目標(biāo)。但在市場競爭行為發(fā)生時(shí)，不能脫離企業(yè)內(nèi)部控制核心理念，需要嚴(yán)格遵循必要制度，將企業(yè)在市場經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)程度保持在可控范圍內(nèi)。而會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展恰恰幫助企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境中保持理智，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。

再次，財(cái)會工作從業(yè)者在今后需要進(jìn)一步確立其在企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)中的決策能力，提升其在企業(yè)經(jīng)營管理決策方面所發(fā)揮的效用。在具體的企業(yè)經(jīng)營管理決策參與過程中，財(cái)會部門可以通過會計(jì)核算、檢查、分析等會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的內(nèi)部模塊功能，借助現(xiàn)代化技術(shù)工具以及管理手段，為企業(yè)運(yùn)營的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者提供充分、準(zhǔn)確、高效的基礎(chǔ)性參考資料，從而保障企業(yè)決策者及領(lǐng)導(dǎo)者所作出的決策水平。此外，財(cái)會部門還可以通過財(cái)會相關(guān)資料信息的歸納、整合、積累以及提煉過程，為企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動及目標(biāo)預(yù)測時(shí)提供基礎(chǔ)參考數(shù)據(jù)。這一發(fā)展目標(biāo)也體現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的重要功能：有效反映企業(yè)的投資情況。這就要求會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者不斷完善體系模塊以及功能效果，通過記賬、算賬、報(bào)賬等相關(guān)會計(jì)核算活動，為企業(yè)和社會等不同類型的投資主體以及相關(guān)管理部門提供及時(shí)、迅速、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息以及有關(guān)資料?？梢哉f，完善度越高的企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的應(yīng)用，對于企業(yè)投資決策以及企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升越有幫助。

基于上述分析可以看出，未來我國企業(yè)在對會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整與升級設(shè)計(jì)時(shí)，需要對企業(yè)自身特征以及企業(yè)所處的市場行情予以多維度考慮，在明確行業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及企業(yè)本身的經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，以會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)研發(fā)設(shè)計(jì)的發(fā)展原則為企業(yè)管理控制系統(tǒng)升級的參考對象。這就需要相關(guān)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)參與者提升自身職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)專業(yè)技能，與時(shí)俱進(jìn)，更新自身對于業(yè)務(wù)內(nèi)容的知識結(jié)構(gòu)。會計(jì)作為一門技術(shù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)類學(xué)科，其重點(diǎn)不僅僅在于基于數(shù)據(jù)信息的操作、核算，更重要的在于具備行使會計(jì)管理職能的能力。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)能效性的發(fā)揮離不開參與者對于系統(tǒng)使用能力的不斷提升，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景予以較準(zhǔn)確預(yù)測，并以會計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)作為媒介參與到企業(yè)的經(jīng)營管理與決策行為中，最終幫助企業(yè)提供業(yè)務(wù)經(jīng)營管理水平。

三、結(jié)語

基于本文分析可以看出，相對完善、符合社會發(fā)展需求的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)需要兼顧信息化、規(guī)范化、完善化三大特性，保障會計(jì)內(nèi)控管理所涉及信息的完整性、連貫性，并能借助體系的約束效應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范度予以提升。同時(shí)，有效的會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)可以起到增強(qiáng)企業(yè)管理執(zhí)行力的正面效果?？梢姡瑸榻⑵饘ζ髽I(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展十分有利的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制長效機(jī)制，會計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)多模塊的組合應(yīng)用效果不可或缺。

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作者簡介：鄧暾（1984.11- ），男，北京人，碩士研究生，研究方向：會計(jì)、經(jīng)濟(jì)endprint