李致磊

摘 要：高等學(xué)校在運營中有依法治校、信息披露真實可靠、國有資產(chǎn)安全、提高運營效率、實現(xiàn)高校既定戰(zhàn)略等目標(biāo)，需要建立科學(xué)的內(nèi)部控制，通過制度建設(shè)來實現(xiàn)既定目標(biāo)。高等學(xué)校可以借鑒coso內(nèi)部控制整合框架，按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，并進(jìn)行內(nèi)部控制評價和信息披露。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0237-02

一、高等學(xué)校內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

（一）高等學(xué)校內(nèi)部控制的概念

高等學(xué)校內(nèi)部控制是高等學(xué)校為了實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)而進(jìn)行的制度體系建設(shè)。遵照科學(xué)系統(tǒng)論，保障制度真正有效運行，保障高等學(xué)校實現(xiàn)既定目標(biāo)。

（二）高等學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.依法治校

高等學(xué)校運營中涉及的主體眾多，如教師、學(xué)生、基金會、合作企業(yè)、政府部門、研究機(jī)構(gòu)、銀行等，法律關(guān)系較為復(fù)雜，同時高校日常辦學(xué)與資產(chǎn)運營應(yīng)符合國家人事、財政、科技、教育等相關(guān)法律制度規(guī)定。

2.信息披露真實可靠

高等學(xué)校在開展辦學(xué)活動和提供社會公共服務(wù)過程中產(chǎn)生、制作、獲取的以一定形式記錄、保存的信息，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行披露。高等學(xué)校辦學(xué)涉及社會公眾利益，應(yīng)保證披露的信息真實可靠。

3.國有資產(chǎn)安全

高校國有資產(chǎn)是指由高等學(xué)校占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和，包括國家撥給高校的資產(chǎn)，高校按照國家政策規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。

4.提高運營效率，實現(xiàn)高校戰(zhàn)略

高等學(xué)校運營面臨著國內(nèi)外教育行業(yè)的激烈競爭，高校需要科學(xué)分析形勢，提高運營效率，制定符合本校實際情況的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)

（一）內(nèi)部環(huán)境

制度要想發(fā)揮作用達(dá)到目標(biāo)，具體的控制活動固然很重要，但是再好的制度，也需要靠人來執(zhí)行，如果高等學(xué)校沒有構(gòu)建內(nèi)部控制的制度環(huán)境，再多的制度文件也終將難以發(fā)揮作用。

高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)體制實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。黨委集體領(lǐng)導(dǎo)體制形式上可以減輕校長權(quán)力集中的風(fēng)險。然而黨委委員基本上由上級黨組織委任，單位黨代會召開周期約為5年一次，閉會期間由黨委委員會行使黨委權(quán)利，閉會期間上級黨組織還可以調(diào)整黨委委員會成員。因此黨委權(quán)力高度集中于上級組織提名或任命的黨委委員，嚴(yán)重削弱了普通黨員對高校行政的民主監(jiān)督權(quán)利。高等學(xué)校職工一般并不多，學(xué)歷普遍較高，網(wǎng)絡(luò)投票技術(shù)也非常發(fā)達(dá)。高等學(xué)校應(yīng)明確黨組織章程，將關(guān)系公眾利益的決策更多的交由全體黨員大會進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)表決。應(yīng)限制高校黨委會和黨代會的決策權(quán)力。

高等學(xué)校的民主決策機(jī)構(gòu)還有工會、教授會、教職工大會、學(xué)生大會。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法將涉及相關(guān)利益方的事項提交相應(yīng)民主決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行表決。提前合理時間公開披露擬表決事項，對委托投票做出法律制度安排，委托方應(yīng)提供委托書，禁止濫用教授代表大會、教職工代表大會、學(xué)生代表大會等名為代表，實則代表性不強的表決形式。

高等學(xué)校各項行政會議應(yīng)章程明確，表決負(fù)責(zé)制度完善。應(yīng)具備完整的會議記錄和決策者簽字程序，作為管理檔案長期保存，決策者對做出的決策負(fù)責(zé)。

高等學(xué)校應(yīng)營造制度治理文化，按照國家規(guī)定和社會相關(guān)利益方需要，擴(kuò)大信息披露范圍，積極接受校內(nèi)外監(jiān)督，形成不靠決心靠制度、風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境。

（二）風(fēng)險評估

高等學(xué)校通過建立一整套制度來確保實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。必然涉及一系列的控制活動。然而控制活動要想真正有效發(fā)揮作用，必須建立在科學(xué)的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，做到對癥下藥，有的放矢。

高等學(xué)校圍繞四個內(nèi)部控制目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)自下而上、自上而下、上下結(jié)合充分討論分析可能影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立運營風(fēng)險定期評估機(jī)制，對高校運營存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。 高等學(xué)校運營風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次。外部環(huán)境、運營狀況、管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對運營風(fēng)險進(jìn)行重估。 風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。

高等學(xué)校風(fēng)險評估過程中應(yīng)當(dāng)把影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險分為單位層面的風(fēng)險和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險。

（三）控制活動

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)針對單位層面的風(fēng)險實施單位層面的控制活動，針對業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險實施業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制活動。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。 實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。 配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。 根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財務(wù)會計報告，確保財務(wù)信息真實、完整。應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素。

高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估結(jié)果開展以下業(yè)務(wù)層面控制活動。

1.預(yù)算管理

2.收支管理

3.政府采購管理

4.資產(chǎn)管理

5.建設(shè)項目管理

6.合同管理

（四）信息與溝通

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)確保信息傳遞及時通暢，保證決策科學(xué)，單位政策措施可以得到有效執(zhí)行。高等學(xué)校各管理層級之間應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部報告形式傳遞單位運營管理信息，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及單位與監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。endprint

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為管理層有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體職工。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在高等學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、運營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，及時報告。

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

三、高等學(xué)校內(nèi)部控制評價與信息披露

高等學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。高等學(xué)校對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。

高等學(xué)校在日常監(jiān)督、專項監(jiān)督和年度評價工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價工作組的作用。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對外報出。 內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容做出披露。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint