孟彬

摘 要：本文旨在合理建立健全高職院校的內(nèi)部控制制度體系和實(shí)施后的改進(jìn)措施的一些思考與探索。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部控制；實(shí)施

一、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的起源。內(nèi)部控制的發(fā)展從內(nèi)部牽制到內(nèi)部控制制度，發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)到COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制整體框架到2004年COSO委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，時(shí)隔近百年，但我國國內(nèi)的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)之初雖早于美國，但發(fā)展在美國及其他一些國家之后。

（二）內(nèi)部控制的涵義。2004年4月，美國COSO委員會(huì)在1992年的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告的基礎(chǔ)上，廣泛吸取各界理論與實(shí)踐研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，將內(nèi)部控制的重心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。

COSO委員會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受公司董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及合法合規(guī)提供合理保證。COSO委員會(huì)提到，COSO-ERM框架是一個(gè)指導(dǎo)性的框架，不是強(qiáng)制性的要求，它是為企業(yè)提供一個(gè)防御性的措施，不能使一個(gè)劣跡斑斑的領(lǐng)導(dǎo)層變成一個(gè)非常有經(jīng)驗(yàn)有頭腦的管理層。

二、高職院校的內(nèi)部控制實(shí)施的幾點(diǎn)問題思考

（一）高職院校的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。近些年來，隨著外部競爭環(huán)境的影響，各企事業(yè)單位需要更多的技能人才，高職教育越來越受到關(guān)注和重視，高職院校的發(fā)展已形成了一定的規(guī)模，結(jié)構(gòu)框架已近完整，高職院校更注重于對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)，如何提高生源的數(shù)量和質(zhì)量，如何應(yīng)對(duì)就業(yè)的需要，但很多的高職院校的管理模式對(duì)內(nèi)部控制的理論認(rèn)識(shí)不足，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。高職院校對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度體系的積極性不高，在上級(jí)主管部門的要求下，設(shè)立的內(nèi)部控制體系和管理流于形式，不受本單位重視。其中，在內(nèi)部控制中預(yù)算控制意識(shí)淺薄顯得突出。在高職院校中普遍存在預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。預(yù)算的計(jì)劃性和科學(xué)性不夠精細(xì)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

（二）高職院校的內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。隨著社會(huì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)技能人員的需要量越來越重視，教育部對(duì)高職院校發(fā)展越來越重視，放寬了對(duì)高職院校資金的管理要求，高職院校都想抓著機(jī)遇大力快速發(fā)展，采用資金多元化的發(fā)展模式，面臨債務(wù)、資金使用來源等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于受到以前的辦學(xué)模式和資金來源單一等方面影響，高職院校對(duì)內(nèi)外部存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制意識(shí)不清，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制的管理經(jīng)驗(yàn)少，缺乏正規(guī)、及時(shí)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。導(dǎo)致很多高職院校超規(guī)模擴(kuò)建，過度貸款，但由于辦學(xué)規(guī)模及資金使用有限無力償還，嚴(yán)重影響教學(xué)工作的運(yùn)行，無法保證高職院校的健康和諧的可持續(xù)發(fā)展。

（三）資金業(yè)務(wù)控制不健全。高職院校的資金控制不健全分為幾方面因素，一是預(yù)算管理尚且處于初步發(fā)展階段，對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)支出，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。二是在財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)記賬、報(bào)賬等與業(yè)務(wù)控制的掛鉤有漏洞。

三、分析高職院校的內(nèi)部控制實(shí)施的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)高職院校的內(nèi)部控制意識(shí)。優(yōu)化高職院校的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度體系的有效實(shí)施。結(jié)合高職院校的自身實(shí)際情況，合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，找出風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確每位教職工包括領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)、健康、有效的職責(zé)分工，促進(jìn)教職工互相制約，互相幫助，互相監(jiān)督，完善制約機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)。不僅對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，還要使內(nèi)部控制意識(shí)普遍于每位教職工的心中，對(duì)高職院校的教職工進(jìn)行內(nèi)部控制宣傳，充分合理認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，使教職工能夠了解內(nèi)部控制的積極意義，在教職工中傳遞正能量。提高財(cái)務(wù)人員的預(yù)算控制意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算編制管理，加深與各部門之間的預(yù)算執(zhí)行程度的溝通，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的困難或存在的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)相互傳遞信息，或召開相關(guān)預(yù)算會(huì)議，對(duì)這些困難或問題進(jìn)行具體分析或提出改進(jìn)意見、措施等。

（二）合理建立高職院校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)控制管

理。內(nèi)部控制是為了高職院校的健康和諧發(fā)展，在充分考慮成本與效益原則的基礎(chǔ)上，合理建立高職院校的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）制定合理的資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制管理制度或辦法。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)，及上級(jí)的制度辦法，建立健全高職院校的支出費(fèi)用的具體的制度或辦法，在執(zhí)行報(bào)銷程序時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度執(zhí)行，合理保護(hù)高職院校的財(cái)產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，杜絕鋪張浪費(fèi)，提高高職院校的效率和效益，促進(jìn)高職院校的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

總而言之，以成本效益原則為前提，提高高職院校的內(nèi)部控制制度體系的建立健全，是一種高職院校的科學(xué)管理辦法，高職院校根據(jù)自己的情況和特點(diǎn)，建立健全有效科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。

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