魯文明 雷瑩 吳軍民

摘要：高校工程結算審計是一項綜合性的審核工作，要求審計工作者明確審計工作的主要任務、遵循審計的基本原則和方法、注重審計結果的應用，還應該注重經驗的總結、確保工程質量、工程造價得到較好的控制。本文從高?；üこ虒徲嬛写嬖谥T多程序不規(guī)范、監(jiān)管不到位、竣工圖與實際不符、工程造價報價不實等問題提出自己的見解，并提出解決的對策。

關鍵詞：工程結算；審計；問題；解決對策

近十年了，高等教育有突飛猛進的發(fā)展，尤其是高校逐年擴招，基本建設需要增加投入，擴大使用面積，才能滿足教學、科研等各個方面的需求。建設資金的投入量比較大，如何充分發(fā)揮建設資金的投資效率，避免浪費，切實有效的開展基建工程審計，不斷提高基建工程審計的質量和效率顯得尤為重要。已有不少學者對工程結算審計中出現的問題進行了研究，比如劉雷[1]等研究了將FMEA方法用于大型工程風險審計，為我國公共工程風險審計提供了一種新的技術。李國成[2]從高校工程審計管理者的角度探討了建設工程審計中的困難及審計部門面臨的困惑，比如工程審計定位、工程審計如何著力等問題。本文結合實際工作經驗，對高?；üこ虒徲嫭F狀、發(fā)現的問題及對策進行討論。

一、高校建設工程審計現狀

建設工程項目具有建設周期長、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術性強等特點，僅僅做事后工程結算審計已經無法滿足加強管理、防范風險、控制造價、提高投資效益的要求。2007年12月19日教育部下發(fā)了“關于加強高校建設工程全過程審計的意見”，對審計的方法、原則、內容等提出了具體要求。隨后，各高校按照該意見要求及自身實際情況，加強了對基本建設項目的審計工作。但由于缺乏統一的實施辦法，各高校在具體執(zhí)行上存在較大差異。由中國內審協會發(fā)布的、自2009年9月1日開始實施的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》（以下簡稱“指南”）中[3]，以高校建設工程項目管理的業(yè)務流程為主線，實施從投資論證到竣工交付使用各階段的全過程審計，是對高校建設工程項目全過程審計工作的指導和規(guī)范。由于高校行政管理的復雜性、我國工程建設管理的行業(yè)特征、各高校工程建設管理模式和工程審計力量的差異等原因，致使該指南難以完全貫徹實施。據筆者了解，目前很少高校能完全按照指南要求自身或者委托咨詢公司開展工程建設全過程審計工作，也很少有高校能有實力和精力真正有效地對工程建設全過程實施審計，全過程審計實施起來仍然有很大的難度。

二、建設工程項目審計發(fā)現的問題

（一）送審資料不完全。送審資料的完整程度直接決定了工程結算審計的效率和效果。資料的不完善，既不能全面反應工程項目的情況又降低了審計工作效率。具體表現有：結算書無監(jiān)理、甲方主管人員的簽字蓋章；無開工令；無驗收資料、招、投標書；工程簽證無監(jiān)理、建設方現場管理人員的簽字、單位蓋章；無工程量計算式等。

（二）竣工圖與實際不符。工程竣工圖是編制結算的重要依據，但上報的竣工圖未嚴格按工程變更和實際繪制，只是簡單的在原來施工圖上蓋上竣工圖章，監(jiān)理和現場管理人員未經審核不負責的簽上字就送上來了，有的甚至無任何人簽字。

（三）監(jiān)管不到位?；ā⒈O(jiān)理等管理人員管理不到位，變更、簽證資料不夠真實、全面。部分工程簽證與實際不符、出入較大，有的重復簽證；減少項目簽證均未反應。工程簽證最重要的是區(qū)分是由于誰的責任引起的變更，如果因為乙方的原因，即使實際發(fā)生了，也不能簽證。

（四）工程造價報價不實，水份過大。表現如下：①對投標書中部分未施工的工程量沒有減去②對投標書中工程量與實際增減量的差額只報增不報減；③未按圖施工和規(guī)范施工的工程量未減，④主材價格虛高，尤其是安裝工程材料，比如管線、配電箱等，由于沒有實行實時認價，在結算過程中，材料價格的時效性已過。⑤虛報工程量；⑥對重新進行組價部分高套定額；⑦對原清單部分已包含的內容重復計算。

（五）內審側重于工程造價的審核，對基本建設管理的監(jiān)督與評價不夠?；üこ坦芾硭降母叩?，直接影響工程審計結算質量，目前內審由于時間與人員的原因，一直未有對審計的工程進行報告評價，分析原因，未能對建設管理單位的監(jiān)督與評價執(zhí)行到位。

（六）結算審計對送審各階段結算資料的時效性未嚴格界定與執(zhí)行。比如工程項目施工過程中跟蹤審計，需提醒督促建設管理部門對設計變更減少的項目及時出具書面簽證資料；對設計變更及現場簽證沒有及時要求基建管理部門對較大或重大變更進行詳細的預算申報與審核。在認質認價的過程中需要認質認價的品種繁多的，相關人員雖然做了大量的市場調研測算等認價工作，但仍然有不少的主要材料未有認質認價，因過了主要材料認質認價的時效性，導致在工程結算中引起很大的爭議。

三、解決對策

（一）實加強規(guī)范化管理切。依據國家規(guī)定，包括勘探，設計，施工，監(jiān)理，咨詢，檢測等單位的產生；工程材料設備的采購；工程量清單外增加的工程項目；都應通過正規(guī)的程序采用招標形式進行。依據監(jiān)理規(guī)范，切實采用監(jiān)理制。要求監(jiān)理單位嚴格按照監(jiān)理規(guī)范進行人員配備，現場技術管理，資料管理，造價管理。

（二）理順資料審核流程

工程變更單：

設計變更：設計人員提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→設計變更單（設計，監(jiān)理，業(yè)主現場代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

甲方（含使用單位）要求變更：甲方現場代表提出，領導同意→設計審核→監(jiān)理審核→監(jiān)理出具工程變更單（設計，監(jiān)理，業(yè)主現場代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

乙方要求變更：乙方現場代表提出→監(jiān)理審核→設計審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具工程變更單（設計，施工，監(jiān)理，業(yè)主現場代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

現場簽證

乙方現場代表提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具現場簽證單（施工，監(jiān)理，業(yè)主現場代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

材料認價單

乙方現場代表提出→監(jiān)理與設計共同選擇2-3個樣品并提出價格建議→業(yè)主材料小組審定→監(jiān)理出具材料認價單（設計，監(jiān)理，乙方項目經理，業(yè)主材料小組組長簽字）→監(jiān)理通知施工方。

技術核定單

乙方現場代表提出→監(jiān)理審核→設計審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具技術核定單（設計，施工，監(jiān)理，業(yè)主現場代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。

結算書

乙方造價人員提出→監(jiān)理造價人員審核（重點審核資料是否規(guī)范完整，竣工圖是否與實際相符）→業(yè)主基建處一審→業(yè)主審計處二審→咨詢公司終審。

加強審計機構管理。成立項目跟蹤審計小組，小組長為現場代表，每天到現場一次，成員按專業(yè)分工，按專業(yè)需要不定期到現場?，F場代表全程參與施工階段跟蹤審計并作好審計日志。整理并管理相關審計檔案。審計項目小組參與隱蔽工程及現場簽證工程量確認，并在審計日志上作好記錄。涉及重大變更，大的現場簽證工程量，現場代表應事先請示、按照相關程序報送審批。跟蹤審計咨詢公司應確定專人在隱蔽工程，材料認質認價等關鍵節(jié)點到現場。

四、建議及思考

（一）找準定位。作為學校的審計部門，其定位是依法行使獨立監(jiān)督權，而不是管理或者處理權。2003年出臺的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計準則》明確提出內部審計的職能是“監(jiān)督和評價”。從這一職能定位可知，在高校工程建設和維修的管理過程中，審計充當“監(jiān)督者”、“督查者”的角色。因此工程審計必須明確和正確的對待自己的角色定位。

（二）充分履職，把握尺度。審計部門在工程新建項目和維修項目中，要做到全過程的工程審計，牢牢監(jiān)督施工過程中要害關口的實施情況。但在實施過程中，不應該參與或者干預管理，不能替代管理部門履行管理職能，而應扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對工程管理制度建設和項目操作過程中遇到的問題，提出有效合理化的建議，做到到位而不越位。

（三）完善制度。為加強高校審計工作，規(guī)范審計內容和范圍，提高審計效率，提升審計人員的素質和業(yè)務水平，審計部門需建立規(guī)范和完善的制度。需要規(guī)范審計工作職責、各崗位職責、工作流程、工作內容、操作規(guī)范、審計質量評價標準等。審計部門的工作人員作為履行審計監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更高的優(yōu)越感。工程審計人員也并非是生活在不食人間煙火的真空里，其他部門人員可能出現的問題，審計人員也有可能出現 應該我們要以更高的標準要求自己的行為規(guī)范。

（四）和諧審計。塑造陽光心態(tài)，促進審計和諧。工程審計人員應該凡是大局著眼，小局著手，用欣賞的眼光看人、用陽光的心態(tài)做事。樹立正確的人生觀、價值觀、堅定理想信念、明確目標追求；改進思維方式，學會換位思考、學會辯證思考，不鉆牛角尖，用發(fā)展的眼光看待問題；正確認識沖突，學會交流溝通化解沖突。學會自我調整、注重內外兼修?？傊?，在和諧愉快的環(huán)境中，工作、學習、生活。

參考文獻：

[1]李國成.高校建設工程審計之“困”及解決途徑[J].工程管理學報，2013，27（2）：40-43

[2]劉雷，許長青，王巧平，時現.FMEA方法在公共工程風險審計中的應用研究[J].工程管理學報，2012，26（5）：52-56

[3]教育部財務司.教育審計規(guī)范[M]，北京：人民教育出版社，2010.