文燦

摘要：本文從“營改增”下我國鐵路運輸企業(yè)進行納稅籌劃的必然性入手，從三方面剖析了目前我國鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題，最后提出了相應(yīng)地解決對策：重視理念創(chuàng)新，不斷提高納稅籌劃的能力；做好納稅籌劃風險的應(yīng)對和防范工作；加快企業(yè)納稅籌劃專業(yè)人員的培養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；納稅籌劃；稅收管理

納稅籌劃是市場經(jīng)濟的特有產(chǎn)物，具體指的是納稅人在合理合法的前提下，通過稅收、會計、法律及財務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域的知識，實現(xiàn)對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資項目、購銷方式及財務(wù)管理制度等問題的整合與創(chuàng)新，以降低稅收成本為目的的經(jīng)濟行為。一方面，為了更加明確營業(yè)稅改征增值稅后鐵路運輸企業(yè)總分機構(gòu)繳納增值稅問題，我國稅務(wù)總局制定的《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》自2014年1月1日起施行。另一方面，我國“十二五”規(guī)劃綱要中指出以鐵路為主要組成部分的綜合交通運輸體系建設(shè)尤為重要，要不斷完善區(qū)際交通網(wǎng)絡(luò)，加快鐵路客運專線、區(qū)際干線、煤運通道建設(shè)，早日形成快速客運網(wǎng)，完善重載貨運網(wǎng)。本文將具體剖析“營改增”背景下我國鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃的必然性，以及目前我國鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題，最后提出若干優(yōu)化納稅籌劃的對策和建議。

一、“營改增”下我國鐵路運輸企業(yè)進行納稅籌劃的必然性

（一）加強納稅籌劃是鐵路運輸企業(yè)提高管理水平的根本需要

“營改增”的調(diào)整對鐵路運輸企業(yè)的成本影響較大。一般來講，鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)成本主要包括人工成本（工資及各種工資性獎金及津貼等）、設(shè)備運轉(zhuǎn)成本、設(shè)備維修成本、銀行貸款利息和其他固定資產(chǎn)提取的折舊費等。“營改增”后，規(guī)定成本構(gòu)成中只依據(jù)當期已繳納的增值稅為基數(shù)所計算的稅金等，不包括營業(yè)稅金。從對部分基層鐵路運輸企業(yè)（單位）與一些財會人員的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導的稅收意識一般；國有鐵路運輸企業(yè)并未（或是很少）配備專職繳稅人員；對鐵路運輸企業(yè)的納稅方式了解甚少等。整體來看，我國鐵路運輸企業(yè)對稅收的籌劃處于起步階段，需要合理進行籌劃稅務(wù)工作，將稅務(wù)工作做得更加規(guī)范和精細。

（二）加強納稅籌劃是鐵路運輸企業(yè)不斷適應(yīng)稅務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)實需要

隨著社會經(jīng)濟體制改革的不斷縱深推進，我國法制體系日益健全和完善，稅務(wù)監(jiān)管工作也隨之要求越來越高。這就要求鐵路運輸企業(yè)需要重視稅務(wù)籌劃的工作，要求財務(wù)管理人員充分了解和掌握我國稅收征收管理辦法及一些新的規(guī)定，尤其重視費用環(huán)節(jié)的管理?！盃I改增”對鐵路運輸企業(yè)費用的影響明顯。成本中可抵扣的增值稅進項稅額不再計入成本，鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)投資規(guī)模較大。按照最新現(xiàn)行的稅收政策，企業(yè)在加大新技術(shù)、新設(shè)備投資的情況下，不能享受抵扣的進項稅額的鼓勵，導致鐵路運輸企業(yè)的成本會隨之偏高。因此，加強納稅管理、節(jié)減稅負、減少現(xiàn)金支出，是鐵路運輸企業(yè)樹立依法納稅良好企業(yè)形象的客觀需求。

二、我國鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

（一）重視不夠，導致納稅籌劃方案不科學

一方面，一些鐵路運輸企業(yè)固有的觀念陳舊，對于納稅籌劃的理念淡薄，并且錯誤地將納稅籌劃與“偷稅漏稅”相提并論，這是制約企業(yè)有效實施納稅籌劃的重要原因之一。另一方面，鐵路運輸企業(yè)領(lǐng)導疏于思考納稅籌劃的深遠影響，如對新的稅制變化缺乏足夠的關(guān)注?！盃I改增”對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和指標均產(chǎn)生了影響，如將“材料燃料”和“電力”等外購成本要素的進項稅在取得合規(guī)票據(jù)后抵扣的處理方式，可以大大地降低運營成本；由于營業(yè)稅和增值稅在稅款的繳納方式及處理環(huán)節(jié)上具有較大的不同，如增值稅的稅收優(yōu)惠涉及即征即退、先征后退等方式，這些都要求鐵路運輸企業(yè)的領(lǐng)導和相關(guān)財務(wù)人員學習和重視。

（二）對納稅籌劃的風險管理缺失

一般來講，對于鐵路運輸企業(yè)來說，在實施納稅籌劃時由于難免受到內(nèi)外部各種要素的影響，可能導致納稅籌劃不能如期進行或根本不能達到預(yù)期的經(jīng)營目標，造成不可挽回的損失。這就是納稅籌劃的風險。目前，我國鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃的實踐存在諸多問題。一是由于對納稅籌劃目標及做法等意識上的差異導致的風險。因為鐵路運輸企業(yè)如果不能很好地理解稅法的內(nèi)涵，很可能其制訂的納稅籌劃方案會被稅務(wù)機關(guān)認定為違法違規(guī)行為。二是納稅籌劃方案本身設(shè)計不科學或操作不恰當?shù)膯栴}比較突出。

（三）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

納稅籌劃本質(zhì)上是一種高層次的財務(wù)管理工作，要求工作人員不僅要精通稅法的各種規(guī)定和要求，而且要第一時間了解我國稅收政策和相關(guān)規(guī)定的變化。目前，對于我國鐵路運輸企業(yè)來說，之前的大部分財務(wù)人員由于很少從事與增值稅相關(guān)的財務(wù)活動和相關(guān)業(yè)務(wù)，所以“營改增”增加了納稅籌劃的難度。具體表現(xiàn)在以下方面。一是發(fā)票管理不規(guī)范，對票據(jù)的監(jiān)管存在較多漏洞。如有些國有鐵路運輸企業(yè)出具對機車、車輛出租業(yè)務(wù)開具與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不相符的運雜費發(fā)票，使得對方單位無法稅前扣除。二是稅收核算存在問題，如出售舊軌料核算規(guī)定未考慮增值稅，導致企業(yè)在處理事項時忽略增值稅因素，不能享受稅法的優(yōu)惠條件，增加了企業(yè)的稅負。

三、優(yōu)化和提高企業(yè)納稅籌劃能力的對策和建議

（一）重視理念創(chuàng)新，不斷提高納稅籌劃的能力

1.要求鐵路運輸企業(yè)進行納稅籌劃與管理時，加強企業(yè)領(lǐng)導層的重視程度，只有提高稅務(wù)籌劃與管理意識才能夠?qū)⑵渑c管理貫徹執(zhí)行真正落實到位。

2.需要加強鐵路運輸企業(yè)各基層單位的獨立建賬、獨立核算管理，各基層站段長期的納稅主體缺位問題需要及時得到改善，加強辦理稅務(wù)登記工作，從而加強納稅籌劃的意識。

3. 努力通過各種會計處理方法進行納稅籌劃。要求鐵路運輸企業(yè)在會計準則允許的范圍內(nèi)，合理選擇有助于企業(yè)的會計政策和會計估計，從而達到節(jié)稅的目的。例如，在所得稅稅基問題上，鐵路建設(shè)基金、財政補貼等不需要列入應(yīng)稅收入等；在固定資產(chǎn)折舊問題上，可以從折舊方法和折舊年限兩個視角進行納稅籌劃；在研發(fā)費用、招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費方面，應(yīng)該盡可能將超過稅法規(guī)定部分的招待費以業(yè)務(wù)宣傳費的名目進行支出處理。

（二）做好納稅籌劃風險的應(yīng)對和防范工作

1. 建議成立專門的工作小組，負責企業(yè)納稅籌劃的風險管理，具體負責納稅籌劃方案的制訂、風險的評估與監(jiān)測，以及根據(jù)可能發(fā)生的風險及突發(fā)事件制訂預(yù)案。

2. 需要結(jié)合鐵路運輸企業(yè)的自身情況，研究制定行之有效的針對發(fā)展戰(zhàn)略、成本管理、資源配置等各個環(huán)節(jié)的納稅籌劃風險的方案，夯實基礎(chǔ)工作。不斷改善企業(yè)納稅籌劃的管理現(xiàn)狀，合理構(gòu)建一個防范納稅籌劃風險的長效機制體系，并且進行組織結(jié)構(gòu)的保障，將企業(yè)各個部門有機地聯(lián)系，爭取把納稅籌劃的理念和工作任務(wù)滲透到每一個部門和每一項業(yè)務(wù)活動上。

3. 盡量保持納稅籌劃方案的靈活性，如通過制訂一些環(huán)節(jié)的備選方案、預(yù)留準備金等方式，以備在資金緊張時能夠及時支付到期的賬款。

4. 如果鐵路運輸企業(yè)的實際情況許可，建議聘請專業(yè)的人員參與納稅籌劃方案的制訂工作，能夠有效提升企業(yè)籌劃方案的科學性，從而合理制訂有效的風險預(yù)警和處理預(yù)案。

（三）加強對企業(yè)納稅籌劃專業(yè)人員的培養(yǎng)

1. 加大對企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的培訓，尤其是關(guān)注國家最新政策和規(guī)定的出臺，積極做好“營改增”相關(guān)政策的學習和準備，從而向國家的稅務(wù)機關(guān)申請低稅率的增值稅政策優(yōu)惠和支持，從而減少稅收的沉重負擔。

2. 為了更好地將企業(yè)各項稅收管理措施能夠落到實處，鐵路運輸企業(yè)需要將稅收管理成效納入員工績效考核的工作中去，從而將企業(yè)的納稅籌劃成效與員工的個人利益相結(jié)合。

3.建立與主管稅務(wù)部門良好的溝通機制，從而在納稅籌劃方案制訂及執(zhí)行問題上，實現(xiàn)與其順暢的溝通，隨時解決工作中存在的困難和問題。

4.保障財務(wù)人員有能力做好會計核算工作。鑒于“營改增”后鐵路運輸企業(yè)在會計核算及財務(wù)報表列報等方面的主要變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際管理的需求增設(shè)相關(guān)的增值稅科目，從而為企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計提供參考。

綜上所述，伴隨我國整體鐵路運輸行業(yè)的跨越式發(fā)展，目前我國鐵路運輸企業(yè)在稅收管理與會計核算方面都發(fā)生了很大的改變。本文就目前“營改增”背景下我國鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃的影響與問題進行了深入的剖析，提出了一些具有可操作性的對策，將為加強鐵路運輸企業(yè)納稅籌劃管理能力提供一定的理論支持和實踐參考。

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（作者單位：南寧鐵路局柳州車務(wù)段）