張娜

摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟體制突飛猛進的發(fā)展，高等教育事業(yè)也邁入了市場經(jīng)濟的發(fā)展軌道。高校辦學(xué)的經(jīng)營風(fēng)險也在迅速擴張，高校內(nèi)部審計工作面臨新的挑戰(zhàn)并亟待加強。高校內(nèi)部審計是高校管理的重要部門，承擔(dān)檢查、監(jiān)督、評價高校管理、業(yè)務(wù)、財務(wù)等各方面職能工作，能有效地防范和管控經(jīng)營風(fēng)險，其作用是其他任何職能部門無法替代的。因此建立和加強高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，防止腐敗現(xiàn)象滋生勢在必行。

關(guān)鍵詞：高校；審計機構(gòu)設(shè)置；職能發(fā)揮；對策

一、高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及人員配備隨意性強

目前，高校對審計工作職責(zé)與權(quán)限的劃分上異彩紛呈。本科院校與高職高專院校對內(nèi)審工作的認(rèn)識和重視程度也存在較大差異。某些高校的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置隨意性強，其職能的發(fā)揮也流于形式。例如，紀(jì)委、監(jiān)察與審計合署辦公的機構(gòu)設(shè)置就有悖于國家的法律法規(guī)，紀(jì)檢是黨委部分，審計是行政部分，紀(jì)檢與審計合署辦公會使審計工作沒有自主權(quán)，無條件地服從紀(jì)檢領(lǐng)導(dǎo)。這種體制設(shè)置根本不符合內(nèi)部控制的基本規(guī)范要求，不能從根本上保證內(nèi)部審計工作的獨立性，導(dǎo)致審計職能作用不能正常發(fā)揮，審計工作質(zhì)量難有保證。

（二）內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系不清

從內(nèi)部體制建設(shè)的組織形式上看，某些高校行政法人根本不負(fù)責(zé)或分管內(nèi)部審計工作，這樣內(nèi)部審計的深度及其客觀性在一定程度上會受到影響。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)要從業(yè)務(wù)職責(zé)權(quán)限和行政職責(zé)權(quán)限上分別隸屬于兩個不同的主體。就目前高校體制來看，國家審計機關(guān)和教育主管部門對高校內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏外部監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。國家審計機關(guān)對有些高等院校從來就沒有進行過任何審計調(diào)研或檢查，從根本上忽視高校內(nèi)部審計工作，影響審計工作深入開展。從表面上看，紀(jì)委、監(jiān)察、審計看似一體，相互聯(lián)系，都是監(jiān)督部門，但從本質(zhì)上卻有很大差別，它們的職責(zé)不同，隸屬關(guān)系也不相同。如果紀(jì)委、監(jiān)察、審計在職責(zé)上模糊不清，就不能賦予內(nèi)審追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利，因而給內(nèi)審工作的正常開展設(shè)置障礙，合署辦公也將大大削減高校內(nèi)控體系的完善。

（三）對內(nèi)審職能的認(rèn)識模糊

目前，許多高校對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊，定位不準(zhǔn)。高校管理者常常認(rèn)為紀(jì)委、監(jiān)察、審計同屬監(jiān)督部門，工作性質(zhì)相似，紀(jì)檢和審計職能相同，產(chǎn)生了認(rèn)識上的誤區(qū)，將內(nèi)部審計部門視同于一般的管理部門或管理系統(tǒng)的附屬部門，內(nèi)部審計職能得不到真正發(fā)揮。其結(jié)果只能使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機制流于形式，不能及時有效地杜絕一切錯誤舞弊發(fā)生的可能性，更談不上對高校內(nèi)部控制的健全性、有效性及風(fēng)險管理進行評審。從發(fā)展戰(zhàn)略上看，合署辦公不會產(chǎn)生增值效應(yīng)，不能體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求，更難以保證審計人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。審計的獨立性難于履行，獨立性的缺乏會使審計工作和審計結(jié)論存在重大風(fēng)險和重大缺陷，從而會使高校內(nèi)部審計職能處于缺失和功能虛無的狀態(tài)，最后的結(jié)果只能是問題查找不準(zhǔn)確、處理結(jié)果不專業(yè)。從運行效果來看，合署辦公只能使審計工作運行效率低下，大大削減內(nèi)控體系建設(shè)的完善。

二、高校內(nèi)部審計工作存在的問題

（一）審計工作被輕視，職能作用不能發(fā)揮

高校高層領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為高校是以教學(xué)為主，在職能管理上，只要有財務(wù)管理機構(gòu)就足夠了，對內(nèi)部審計機構(gòu)的管理職能、服務(wù)職能和效益職能等認(rèn)識膚淺。即使內(nèi)部審計部門提出合理化建議，也不會引起重視，把內(nèi)部審計只看作是一種監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部審計的審計結(jié)果既不能像招生、就業(yè)或教學(xué)那樣用指標(biāo)數(shù)字來量化，也不能用業(yè)績效果來衡量，使高校內(nèi)部審計機構(gòu)被誤看成可有可無，審計人員也有心無力，從而使內(nèi)部審計職能在維護學(xué)校內(nèi)部規(guī)范管理和內(nèi)部控制方面不能發(fā)揮其有效作用，對學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)做出的決策無法做出有效合理的評價。

（二）內(nèi)部審計地位及層次不高，權(quán)威性不強

目前，許多高校最令人擔(dān)憂的現(xiàn)狀不但是內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，而且內(nèi)部審計定位也很低下，在機構(gòu)設(shè)置實質(zhì)上屬附屬地位，獨立性差。高校管理層對內(nèi)審工作不重視，高校內(nèi)部審計受管理層限制，沒有處罰處置權(quán)，權(quán)威性不高。審計的內(nèi)容和范圍也受到學(xué)校管理層的制約和控制，不能從工作實際出發(fā)來決定審計內(nèi)容和審計范圍，審計內(nèi)容和范圍受到限制。而且多數(shù)高校內(nèi)部審計機構(gòu)不是法人負(fù)責(zé)，這在很大程度上削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計發(fā)揮審計監(jiān)督的作用有很大的局限性。保持審計獨立性是內(nèi)部審計人員審計職能發(fā)揮的前提條件。

（三）專業(yè)性審計人才嚴(yán)重短缺，影響內(nèi)審工作開展

高校從事內(nèi)部審計工作人員較少，一個審計部門只有2～3個人，且審計人員不具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。專業(yè)性比較強的審計人員大多跳槽到會計師事務(wù)所和社會中介審計機構(gòu)。審計人員的有效使用和培養(yǎng)是解決當(dāng)前內(nèi)部審計人才短缺的有效辦法之一。

（四）內(nèi)審理論研究與內(nèi)審實踐脫節(jié)，內(nèi)審資源不能有效共享

內(nèi)部審計理論來源于內(nèi)部審計實踐并為內(nèi)部審計實踐服務(wù)。但是，目前審計理論與審計實踐聯(lián)系不夠緊密，表現(xiàn)出各自為政、借鑒不夠的問題，內(nèi)部審計即使在實踐當(dāng)中取得了一些好的經(jīng)驗和好的做法，人員的合理流動也受到了一定的限制，影響了內(nèi)部審計向更高層次發(fā)展，也制約了內(nèi)部審計工作發(fā)揮更大作用的可能。

（五）內(nèi)部審計方法單一、模式陳舊，領(lǐng)域有待進一步拓寬

目前，許多高校內(nèi)部審計工作大多數(shù)仍停留在以傳統(tǒng)的手工查賬、手工記錄為主的賬簿審計，現(xiàn)代化的審計信息軟件沒有被充分利用起來，一些先進的審計手段和方法也沒有被有效采納和實施，審計手段不新穎，審計領(lǐng)域都是一些常規(guī)傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。審計方法單一，對重大事項審計、大額貨物采購審計、招投標(biāo)審計、科研經(jīng)費審計、績效審計等專項審計涉及甚少或不涉及，影響了審計工作開展和工作效率的提高，更談不上事前預(yù)防、事中控制及后續(xù)審計，不適應(yīng)高速、復(fù)雜、多變的經(jīng)濟發(fā)展形勢。

三、解決高校內(nèi)部審計工作存在問題的建議

（一）完善高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及人員配備

1. 高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置及人員的配備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》的要求，加強內(nèi)部審計，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。機構(gòu)設(shè)置上，紀(jì)委、監(jiān)察、審計不能合署辦公，而應(yīng)遵循內(nèi)部控制職務(wù)不相容原則、成本效益原則，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，充分發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計各自的職能作用。從根本上完善體制建設(shè)，使一些不相容的職務(wù)相互分離。應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨立地履行審計職責(zé)。對內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及成員的任免應(yīng)當(dāng)慎重。應(yīng)當(dāng)采用述績、答辯等方式競爭上崗。應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權(quán)利。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及人員配備必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

2. 隨著高等學(xué)校多渠道辦學(xué)模式及招生自主權(quán)逐步放大，高校內(nèi)部審計所面臨的挑戰(zhàn)也迅速在增多。高校管理層應(yīng)當(dāng)明確界定內(nèi)部審計機構(gòu)在高校中的地位與權(quán)限，分清紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機構(gòu)各自承擔(dān)的職責(zé)和權(quán)限。高校應(yīng)當(dāng)借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》提供的治理模式，在高校黨委會下設(shè)審計委員會。審計委員會直接對高校黨委會負(fù)責(zé)，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)作為獨立辦公部門，隸屬審計委員會，從工作業(yè)務(wù)上可直接對高校法人負(fù)責(zé)。審計委員會應(yīng)審查高校內(nèi)部控制的設(shè)置是否合理，監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實施，其主要職責(zé)包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔與考核、后續(xù)教育等。內(nèi)部審計部門的職責(zé)主要包括是否制訂了高校內(nèi)審工作計劃、計劃的審批、審計的內(nèi)容及范圍、審計工作底稿的編制及審計報告的撰寫、有針對性地提出合理化建議等具體審計工作。內(nèi)部審計部門從業(yè)務(wù)、行政上分別隸屬于不同的主體，應(yīng)分清內(nèi)部審計部門的職責(zé)和權(quán)限，從而保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

（二）重視高校內(nèi)部審計，發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性

1. 提高高校內(nèi)部審計的地位，使其能夠獨立行使對高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)利，高效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用的獨立性和權(quán)威性。高校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，對審計工作要給予重視和支持，授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨立地履行審計職責(zé)，賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權(quán)利。只有保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性，才會使審計人員在工作中放下包袱，大顯身手，保證審計工作的獨立性，提高審計效率，有效防范審計風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能的作用，保證內(nèi)部審計評價工作的順利開展。

2. 合理配置審計資源，加強內(nèi)審理論與實踐結(jié)合。高校內(nèi)部審計人員除了要具備審計人員職業(yè)道德外，還要不斷加強業(yè)務(wù)技能的訓(xùn)練，了解、熟悉和掌握本院校的一切教學(xué)模式、教學(xué)研究、經(jīng)營活動、現(xiàn)代化信息技術(shù)等多方面的管理知識，具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，不斷通過后續(xù)教育，互相學(xué)習(xí)、溝通、交流，增強業(yè)務(wù)能力。

3. 注重審計手段和方法的創(chuàng)新，加快審計信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代科學(xué)信息化的不斷發(fā)展，服務(wù)于目標(biāo)的內(nèi)部審計也在發(fā)生著相應(yīng)的變化：一是審計目標(biāo)逐步擴展，除經(jīng)濟性、效果性外，還包括協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性、偏差性；二是審計重點目標(biāo)中越來越多地引入非財務(wù)指標(biāo)；三是審計團隊合作等；四是審計范圍已經(jīng)向目標(biāo)管理、管理控制、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等高層次延伸；五是內(nèi)部審計手段的信息化；六是審計分析報告特別是合理化建議措施更具有前瞻性、現(xiàn)實性、實用性和可操作性。

4. 拓展審計領(lǐng)域，完善專項審計。由于近年來高校多渠道辦學(xué)自主權(quán)的增強，國家對高校專項資金投入的增多及學(xué)校自籌資金的擴大，高校經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)擴大。高校在風(fēng)險治理、內(nèi)控建設(shè)中暴露出來的缺陷越來越多，高校內(nèi)部審計工作任務(wù)也越來越重，因此規(guī)范資金營運程序，拓展審計領(lǐng)域，完善專項審計是十分必要的。高校內(nèi)部審計要從基礎(chǔ)的財務(wù)審計中走向事前預(yù)防、事中控制和后續(xù)審計，全過程地監(jiān)督和評價內(nèi)部控制。更新審計制度，有針對性地開展工程跟蹤審計、科研審計、招投標(biāo)及大額貨物采購審計、績效審計、重大業(yè)務(wù)專項支出審計等。適當(dāng)采取多種靈活的審計方式，創(chuàng)建與時俱進的審計模式，合理配置審計資源，摸索適合高等院校審計的新領(lǐng)域，進行有效的審計監(jiān)督，確保高校穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

總之，基于目前高校復(fù)雜多樣的經(jīng)濟形勢，作為內(nèi)部控制的再控制——內(nèi)部審計理應(yīng)成為加強高校內(nèi)部管理的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。只有認(rèn)清形勢，更新觀念，完善高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置及人員配備，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，防止腐敗現(xiàn)象滋生，保證高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為學(xué)校的改革、建設(shè)和健康有序發(fā)展提供有力保證。

參考文獻：

[1]朱清.高校內(nèi)部審計工作規(guī)范化管理創(chuàng)新全書[M].北京：北京教育出版社，2007.

[2]唐漢.高校內(nèi)部審計的問題及解決對策[J].科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2008（03）.

[3]付春.完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用[J].會計之友，2009（10）.

[4]姜猛.高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其完善建議[J].財會通訊，2010（07）.

[5]岳瑛.內(nèi)部審計的幾個職能作用[J].中國內(nèi)部審計，2006（12）.

（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）