劉丹

摘要：隨著當(dāng)前我國高校內(nèi)部控制體制改革的不斷深入和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的運(yùn)營資金也在不斷的增加，隨之而來的是財務(wù)問題的出現(xiàn)和內(nèi)部控制問題的不斷增多，建立完善的高校內(nèi)部控制制度勢在必行。筆者結(jié)合自己多年的高校內(nèi)部管理經(jīng)驗和高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀，提出了改善當(dāng)前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀的對策，以此來為高校內(nèi)部控制提出指導(dǎo)性的借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀分析；對策研究

高校內(nèi)部控制制度是在高?；顒又袨榱吮ＷC教學(xué)工作的順利開展，降低經(jīng)營成本、提高教學(xué)效率、完成規(guī)劃目標(biāo)，在高校活動中實現(xiàn)自我約束、掌握控制方法的總稱。隨著當(dāng)前我國高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和高校內(nèi)部控制體系的逐漸建立，高校辦學(xué)資金的來源出現(xiàn)了多元化的格局，要使大量的高校運(yùn)營資金的籌集和使用都正常有序地進(jìn)行，就必須建立一套完善的高校內(nèi)部控制制度體系。如果高校固步自封、一成不變，這會很大程度上阻礙高校的發(fā)展。因此，根據(jù)會計法和有關(guān)的高校經(jīng)濟(jì)活動管理辦法的有關(guān)要求，加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制制度的研究有著重要的意義。

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）有關(guān)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的法律法規(guī)不夠完善

到目前為止，我國還沒有一套完善的高校內(nèi)部控制制度建設(shè)體系。從20世紀(jì)90年代開始，我國加大了對內(nèi)部控制體系建設(shè)的力度，但是對企業(yè)內(nèi)部控制的研究較多，而研究高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的相對較少。我國已頒布和實施的內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直沒有形成一個較為完整的內(nèi)部控制理論體系。由于目前我國還沒有一個專門針對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)，從理論上來看，沒有對高校內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一的定位，因此當(dāng)前高校中還沒有一套較為完善的內(nèi)部控制體系。

（二）高校管理人員的內(nèi)部控制意識較為淡薄

高校內(nèi)部控制一直沒有引起高校管理人員的重視。其主要原因是高校的活動經(jīng)費(fèi)一直都是由國家財政撥款，并且高校內(nèi)部控制中對學(xué)校沒有成本核算的要求，會計核算相對簡單，因此高校忽視了高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)；高校的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)較為薄弱，在管理上也沒有形成一個較為完善的控制體制；很多人也沒有內(nèi)部控制的意識，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)的事，和高校沒有任何的關(guān)系；高校領(lǐng)導(dǎo)者對高校內(nèi)部控制制度及其重要性的認(rèn)識不夠清楚，甚至存在很多的誤區(qū)，認(rèn)為高校內(nèi)部控制制度就是對高校運(yùn)營中成本費(fèi)用的控制；更為嚴(yán)重的是將內(nèi)部控制看作是一種形式，有章不循，無法揮發(fā)其實質(zhì)性的作用。

（三）高校內(nèi)部控制體系不夠完善

高校中一般都會建立一套內(nèi)部符合本校運(yùn)營的控制體系，但從總體來看，控制體系仍然不夠完善，其表現(xiàn)在下面幾個方面。一是內(nèi)部控制的有關(guān)項目不夠全面，如很多的高校沒有建立對外投資等控制制度，從而增加了對外投資的風(fēng)險。目前，各大高校投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，但高校普遍缺乏風(fēng)險意識，出現(xiàn)盲目投資的情況。二是高校內(nèi)部控制約束的人員不夠全面。在高校內(nèi)部控制制度實施的過程中，有些高校約束的主要是對財務(wù)人員，而對高校后勤等進(jìn)行會計處理的人員約束較少。三是高校內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛，如高校往往只是對財務(wù)性經(jīng)費(fèi)實施控制，而弱化了對預(yù)算外的二級財務(wù)收入的控制。

二、完善高校內(nèi)部控制的對策研究

對于高校內(nèi)部控制來說，很多的研究學(xué)者都提出了自己的建議。本文從樹立正確的內(nèi)部控制意識，建立有效的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計等方面來進(jìn)行分析研究，從而提高高校內(nèi)部控制的水平。

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識

高校內(nèi)部控制水平較弱是因為沒有建立一個較為正確的內(nèi)部控制意識。高校內(nèi)部控制的核心是高校會計控制，高校應(yīng)該從本校的實際情況出發(fā)，結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，樹立高校內(nèi)部控制的投資風(fēng)險意識。首先，要樹立正確的預(yù)算控制體系，其中包含了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整和分析等內(nèi)容。因此，高校除了編制較為合理的預(yù)算外，還需要應(yīng)用財務(wù)綜合指標(biāo)來對預(yù)算資金的執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，從而來提高資金的使用效率。其次，樹立正確的風(fēng)險意識。隨著高校實用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定和深入，高等教育應(yīng)該根據(jù)社會對人才的實際需求、技術(shù)的發(fā)展等來合理地配置資源，按照社會的實際需求來開展教學(xué)活動，為社會提供更多實用性的人才。但是，在實際的運(yùn)營過程中，時常會出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況，特別是高校規(guī)模的無限擴(kuò)大，帶來了貸款等方面的風(fēng)險。因此，高校應(yīng)將風(fēng)險意識作為高校內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，設(shè)立人員經(jīng)費(fèi)支出、招投標(biāo)、施工項目發(fā)包等風(fēng)險控制點，采取相應(yīng)的風(fēng)險分析、風(fēng)險評估等具體的措施。

（二）建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部控制體系

高校內(nèi)部控制制度就是為了保證高校各項活動的正常開展，確保運(yùn)營資金的安全、完整，必須根據(jù)具體的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)立控制職能的有關(guān)辦法。因此，在高校中設(shè)立內(nèi)部控制制度，必須嚴(yán)格的遵循有關(guān)的內(nèi)部控制法規(guī)，必須遵循財政部門頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的有關(guān)規(guī)定，遵循六個基本原則，即符合現(xiàn)有法律法規(guī)規(guī)定、高校的實際情況、具有廣泛的約束性、全面性、系統(tǒng)性、講究成本效益原則，從而來建立一套符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部控制體系。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

第一是加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)。高校應(yīng)該適時增加高校內(nèi)部控制人員的編制，制訂內(nèi)部控制人員的年度培訓(xùn)計劃并加以落實，加大培訓(xùn)的投入力度。高校教師必須持證上崗，同時還應(yīng)該規(guī)定高校內(nèi)部控制崗位上的工作人員必須取得有兩個職業(yè)資格。高校內(nèi)采取合適的激勵措施來調(diào)動內(nèi)部控制人員的學(xué)習(xí)和工作積極性。同時，還應(yīng)該加強(qiáng)與其他高校的交流，共享管理經(jīng)驗，提高內(nèi)部控制的效率。第二是根據(jù)高校的實際需求從社會上吸納更多高素質(zhì)的人才來增加高校內(nèi)部控制的隊伍力量。通過上述措施使高校內(nèi)部控制的工作人員成為既精通高校管理、財務(wù)設(shè)計，同時又具備計算機(jī)應(yīng)用、法律等各方面知識的綜合性人才，以此來滿足高校內(nèi)部控制工作不斷發(fā)展的需求。

三、結(jié)語

當(dāng)前我國高校內(nèi)部控制管理還存在很多的問題，但是只要教育部門及高校之間共同努力，不斷地更新管理方法，采用科學(xué)合理的管理措施，如樹立正確的內(nèi)部控制管理意識、建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)、提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)等，就一定可以提高高校內(nèi)部控制的管理力度，充分發(fā)揮其在高校管理中的重要性，為我國高校事業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院）