李君君

摘要：創(chuàng)新是高新技術企業(yè)的核心競爭力，也是國家生產力進步的源泉。研發(fā)投資活動，是企業(yè)創(chuàng)新的基礎。因為我國高新技術企業(yè)存在研發(fā)投資不足的問題，所以處于全球一體化競爭的劣勢。國家也采取了一系列的稅收政策期望鼓勵高新技術企業(yè)進行研發(fā)投資，對于這些政策的分析，可以明確國家政策已經取得的成就和仍然存在的不足。從而改進國家政策，改善我國高新技術企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中的地位。

關鍵詞：高新技術企業(yè)； 研發(fā)投資； 稅收優(yōu)惠

經濟普查數據顯示，與發(fā)達國家的跨國公司相比，我國的高新技術企業(yè)在研發(fā)投資的數量和收益上都明顯低于世界平均水平。因此，近年來，為了刺激高新技術企業(yè)在研發(fā)投資上的投入，我國政府在稅收優(yōu)惠等方面給予了大力支持。那么這些舉措究竟取得了什么樣的效果？是否有些地方需要改進？這些正是本文所要探索的問題。

一、中國高新技術企業(yè)R&D投資現狀分析

（一）高新技術企業(yè)及R&D投資特征

以創(chuàng)新為生存基礎的高新技術企業(yè)是知識密集型企業(yè)，只要開發(fā)出滿足于市場需求的新產品，便能很快的占領市場。但其高收益同時也伴隨著高風險，長期生存率較低。

研發(fā)投資活動是高新技術企業(yè)賴以生存的基礎，但其研發(fā)投資行為具有以下三個特征：1. 高風險性。據統(tǒng)計，絕大多數研發(fā)投資活動在投資回報之前就失敗了。2.信息不對稱。企業(yè)為了向外獲得研發(fā)投資，不可避免的需要對外發(fā)布與研發(fā)活動本身的保密性相違背的有關研發(fā)的重要信息。3. “搭便車” 現象。研發(fā)投資活動的新產品或是新技術一旦成功， 競爭者很容易將這些技術產品進行復制。

（二）我國高新技術企業(yè)R&D投資現狀及面臨的問題

我國高新技術企業(yè)經過十幾年的蓬勃發(fā)展，整體呈現出較好的發(fā)展勢頭，其中研發(fā)投資的強度在不斷增大。

表中：R&D強度按R&D經費占工業(yè)總產值的百分比計算。資料來源，中國數據來自國家統(tǒng)計局等編，《中國高技術產業(yè)統(tǒng)計年鑒》2011年；其他國家數據來自OECD《結構分析數據庫2011》

從上表我們可以清楚的看出我國目前研發(fā)投資的現狀雖然處于快速發(fā)展階段但是相對于發(fā)達國家而言，我國仍存在研發(fā)投資不足的問題。

二、中國高新技術企業(yè)研發(fā)投資投入不足的政府規(guī)制分析

（一）影響企業(yè)R&D投資不足的政府規(guī)制途徑分析

單單依靠市場的競爭機制，研發(fā)投資并不能實現資源的優(yōu)化配置。這時就需要政府來承擔研發(fā)投資活動的一部分風險。結合發(fā)達國家的一些經驗教訓和我國目前的經濟發(fā)展狀況，我國政府選擇在稅收優(yōu)惠等方面對高新技術企業(yè)進行研發(fā)扶持。

（二）影響企業(yè)R&D投資的政府規(guī)制效果與問題分析

1、稅收優(yōu)惠的效果與問題

稅收是政府進行宏觀調控的一種重要工具。政府如何采用稅收手段鼓勵技術創(chuàng)新對于一國經濟的發(fā)展具有重要意義。自2006年起，我國針對高新技術企業(yè)頒布了一系列法律條令，如下表所示：

法律法規(guī)頒布單位頒布日期

關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財政部、國家稅務總局2006/9/8

關于納稅人向科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金捐贈有關所得稅政策問題的通知財政部、國家稅務總局2006/12/31

國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知國家稅務總局2009/4/22

關于科技重大專項進口稅收政策的通知財政部、科技部、國家發(fā)改委、海關總署、國家稅務總局2010/7/24

關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)改委2010/11/5

為了刺激高新技術企業(yè)的研發(fā)投資，政府頒布的稅收優(yōu)惠法律法令有助于增強企業(yè)研發(fā)投資的積極性，加強企業(yè)對技術、產品更新的投入，實現稅收促進科技進步的作用，從根本上培育和壯大我國的高新技術產業(yè)。

這些稅收優(yōu)惠法律法令，增加了對創(chuàng)新的結果以及投資和投入技術創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。但是我國現行稅收政策對R&D 的激勵效應仍然較弱，其主要原因在于如下幾方面：（1）. 增值稅的優(yōu)惠政策存在缺陷，只對軟件產品、資源綜合利用產品、動漫產品實行增值稅即征即退的政策。行業(yè)要求太嚴格，一方面造成高科技企業(yè)之間新的稅負不平衡，另一方面造成高新技術企業(yè)其他行業(yè)稅負過重。（2）.我國高新技術企業(yè)所得稅研發(fā)費用扣除范圍過窄。我國現行的企業(yè)所得稅主要采取降低稅率、再投資退稅等稅收激勵方式。事前研發(fā)支持不夠，尤其是對處于起步階段的企業(yè)急需的關鍵的研發(fā)的投入支持優(yōu)惠不足。（3）.個人所得稅的優(yōu)惠政策存在缺陷。我國現行稅收政策中對高科技人才的收入和個人專利轉讓并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。一方面不利于調動科技人才的積極性， 另外也降低了高科技企業(yè)對人才的吸引力。（4）.關聯企業(yè)沒有稅收優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)研發(fā)投資不足的原因中有私人投資部門不愿意對高新技術企業(yè)提供資金支持，可以考慮對這些企業(yè)提供高新技術企業(yè)研發(fā)投資部分的資金進行稅收優(yōu)惠。

總而言之，調整后的稅收政策雖然對于高新技術產業(yè)的研發(fā)投資有激勵作用，但激勵力度仍顯不足。

三、促進中國高新技術企業(yè)R&D投資的稅收優(yōu)惠對策

針對高新技術企業(yè)目前存在的稅收優(yōu)惠強度不夠，稅收優(yōu)惠措施不夠全面這些問題，我主要從稅種方面來考慮高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的政府規(guī)制對策：