許娟娟

摘要：為保障建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體系，加強(qiáng)國(guó)家公共財(cái)政管理，財(cái)政部于2001年制定了《財(cái)政預(yù)算國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》，此方案下達(dá)后我國(guó)各地區(qū)便逐步開(kāi)始了國(guó)庫(kù)支付制度相關(guān)的改革與實(shí)踐。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政監(jiān)督意義重大，同時(shí)是財(cái)政管理制度改革層面的重點(diǎn)所在。高校作為傳播知識(shí)、傳承文化、開(kāi)展科研、培養(yǎng)人才的特殊組織，既區(qū)別于行政機(jī)構(gòu)，也不等同于其他事業(yè)單位，是作為社會(huì)組織的第三部門(mén)。國(guó)庫(kù)集中支付制這一改革使高校的資金運(yùn)作方式發(fā)生了改變，使其在內(nèi)控的關(guān)注點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。本文首先分析國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響，進(jìn)而總結(jié)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀，最后提出強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

國(guó)庫(kù)集中支付制度使得財(cái)政資金繳付方式發(fā)生了重大變革，這一變化對(duì)財(cái)政部門(mén)及當(dāng)今所有預(yù)算單位產(chǎn)生了重要的影響。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施效果明顯。具體表現(xiàn)為高校的資金管理比之前更為規(guī)范，財(cái)政資金的使用效率也得到了明顯的提高，高校財(cái)政資金運(yùn)行的透明度和財(cái)政管理體制也得以提高，另外，由于財(cái)政部門(mén)從各個(gè)層面加強(qiáng)資金的審批和把控，一定程度上更加有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控與管理。國(guó)庫(kù)集中支付制度是指財(cái)政部門(mén)將財(cái)政性資金歸入一個(gè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系進(jìn)行集中性的管理，所取得的收入納入國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，而發(fā)生支出時(shí)，各預(yù)算單位在預(yù)算范圍內(nèi)根據(jù)實(shí)際支出需要提出用款申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)相關(guān)支付機(jī)構(gòu)審核通過(guò)后，將財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系劃撥到收款單位賬戶(hù)。在這個(gè)支付過(guò)程中，顯而易見(jiàn)的是各預(yù)算單位的財(cái)政資金管理的分散性問(wèn)題的弊端不復(fù)存在，對(duì)高校來(lái)說(shuō)其財(cái)政資金的運(yùn)作方式發(fā)生極大地變化，同時(shí)，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響

近年伴隨著國(guó)家教育體制和財(cái)政宏觀格局的變化，地方高校經(jīng)濟(jì)層面的各項(xiàng)活動(dòng)大幅度增加且越發(fā)復(fù)雜，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)張，用資流量也成倍增長(zhǎng)，資金運(yùn)作方式多樣化特征凸顯，而現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度不能夠滿(mǎn)足學(xué)校發(fā)展的管理需要，高校迫切需要完善當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部管理體制，建立科學(xué)合理有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和防范體系，以滿(mǎn)足學(xué)校的用款需求和學(xué)?？焖侔l(fā)展的需要，進(jìn)而在一定程度上保證學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全，提高教育資金的使用效益。加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校改革和順利發(fā)展的需要，也是提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，它不排斥國(guó)家財(cái)政政策的實(shí)施，與現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度也相適應(yīng)。

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度利于高校內(nèi)控制度建設(shè)

自國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以來(lái)，高校的資金管理特征變化明顯。主要反映為用款計(jì)劃申報(bào)流程的變化。在收到經(jīng)過(guò)批復(fù)的高校年度財(cái)政預(yù)算申請(qǐng)后，高校依據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的年度財(cái)政預(yù)算在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)中自行錄入本預(yù)算單位的用款計(jì)劃，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)審核。在批復(fù)的審核過(guò)程中，主管部門(mén)嚴(yán)格規(guī)范資金的使用用途、科目性質(zhì)、金額等用款申請(qǐng)信息。主管部門(mén)審核后繼續(xù)上報(bào)財(cái)政部門(mén)。待財(cái)政部門(mén)審批復(fù)核后，一級(jí)預(yù)算單位將符合條件的用款計(jì)劃分別下達(dá)二級(jí)甚至二級(jí)以下的預(yù)算單位。從以上用款計(jì)劃批復(fù)流程來(lái)看，財(cái)政部門(mén)基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政用款資金的全過(guò)程監(jiān)督，避免了暗箱操作等資金無(wú)法透明化問(wèn)題，進(jìn)而保證了資金支出符合預(yù)算原則，進(jìn)一步防范了預(yù)算單位財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。上述規(guī)定在一定程度上為高校的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施創(chuàng)造了良好的條件和有利保障。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付加強(qiáng)了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

高校的財(cái)務(wù)工作在預(yù)算管理辦法中，要遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)責(zé)結(jié)合、收支平衡以及公開(kāi)民主性的原則，按照國(guó)家有關(guān)方針政策、學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及近期發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行情況并對(duì)本年的增（減）收、增支因素分析測(cè)算后，據(jù)學(xué)校的總體財(cái)力情況編制年度預(yù)算方案，預(yù)算方案力求調(diào)研細(xì)致、論證充分。另外，要完善預(yù)算的調(diào)整制度，仍堅(jiān)持量入為出、當(dāng)年收支平衡的原則，完善預(yù)算管理體制，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控中資源的使用效率。而在國(guó)庫(kù)集中支付下，高校需要首先提交年度部門(mén)預(yù)算，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核通過(guò)后，高校據(jù)此預(yù)算在國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)上編制用款計(jì)劃并提交財(cái)政部門(mén)審核，待財(cái)政部門(mén)批復(fù)完畢，高校才可以按照批復(fù)后的額度規(guī)范使用財(cái)政資金。在上述來(lái)回審核批復(fù)的過(guò)程中，財(cái)政部門(mén)要求高校的部門(mén)預(yù)算要準(zhǔn)確詳細(xì)，資金的使用計(jì)劃要更加明確不得含糊。并且對(duì)財(cái)政支付中的直接支付和授權(quán)支付給予比例限制?？梢哉f(shuō)，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，更加規(guī)范了高校資金的使用計(jì)劃，加強(qiáng)了各部門(mén)運(yùn)用財(cái)政資金的嚴(yán)肅性。同時(shí)，由于財(cái)政資金不似先前需要層層轉(zhuǎn)撥，減少了資金在撥付過(guò)程中的沉積，進(jìn)而盤(pán)活了財(cái)政資金的使用效率，最終使得高校的財(cái)政資金管理更加規(guī)范合理。在一定層面上，高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制和國(guó)庫(kù)集中支付兩者之間是互通的，有著異曲同工之妙，兩者之間不乏較強(qiáng)的適用性。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付提供了良好的硬件基礎(chǔ)

縱所周知，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)是一個(gè)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，其后必須有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)作為支撐。現(xiàn)代化的財(cái)政管理系統(tǒng)在整個(gè)國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中作用重大，可以說(shuō)沒(méi)有強(qiáng)硬發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)便沒(méi)有當(dāng)今的財(cái)政支付系統(tǒng)。國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)建立的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)揮了資源共享、資金的動(dòng)態(tài)管理和預(yù)算資金支付等作用。而信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)要求高校自身要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，這就為高校的會(huì)計(jì)電算化提供了更為有利的條件，同時(shí)也為部門(mén)財(cái)務(wù)控制創(chuàng)造了良好了技術(shù)環(huán)境。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控效果不強(qiáng)，財(cái)政支付沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)與高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的全對(duì)接

在高校財(cái)政資金的使用過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)分別是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)錄入系統(tǒng)，各有各的使用要求和管理規(guī)范，財(cái)政用款計(jì)劃和具體資金的使用不一定相符，財(cái)政資金的支付并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全相通。拿當(dāng)今試點(diǎn)高校作比，雖然財(cái)政部門(mén)嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政資金的使用，要求提供資金申請(qǐng)掃描電子文件等相關(guān)支撐材料，還要求國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核素系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全對(duì)接，實(shí)施效果如何暫時(shí)沒(méi)能夠普及開(kāi)來(lái)。高校會(huì)計(jì)核算除在“記賬”、“核算”等環(huán)節(jié)與核算中心相通之外，其他相關(guān)業(yè)務(wù)便在核算中心的監(jiān)控之外。如此管理便容易出現(xiàn)監(jiān)管上的“真空”地帶，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)告失真存在較大的隱患。

（二）對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)控體制缺乏權(quán)威性

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，高校單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制重視程度依然不夠。在內(nèi)控意識(shí)上存在誤區(qū)和盲區(qū)，片面地認(rèn)為實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、編制了部門(mén)預(yù)算、收支兩條線管理等項(xiàng)制度后，高校就不需要開(kāi)展內(nèi)控了，有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)控看作是類(lèi)似紀(jì)檢監(jiān)察的工作，觀念錯(cuò)誤較為嚴(yán)重，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展是不利的。另外，單位負(fù)責(zé)人的不積極態(tài)度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的關(guān)注，會(huì)使得內(nèi)部控制管理體制缺乏權(quán)威性，原有的激勵(lì)與約束體制便無(wú)法順利實(shí)施形同虛設(shè)。各部門(mén)成員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制同樣不夠重視參與度不高，更有甚者對(duì)自身工作中出現(xiàn)的問(wèn)題長(zhǎng)期擱置，那么高校經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)必然暴露無(wú)遺。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控在監(jiān)管層面風(fēng)險(xiǎn)加大

高校納入國(guó)庫(kù)集中支付后，幾乎所有資金的支出都需要通過(guò)財(cái)政支付的方式進(jìn)行申請(qǐng)支付，由于財(cái)政部門(mén)規(guī)定了資金的使用期限，到期未使用完的結(jié)余資金必須收回。高?；诖艘?guī)定可能會(huì)想出各種辦法，比如隨意提現(xiàn)、大量報(bào)銷(xiāo)等方式來(lái)濫用財(cái)政資金；也有部分高校提供假合同違規(guī)套轉(zhuǎn)財(cái)政資金；當(dāng)財(cái)政資金和現(xiàn)行處理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)在時(shí)間上不匹配時(shí)，高校就有可能出現(xiàn)墊支資金的風(fēng)險(xiǎn)；在具體支付過(guò)程中，可能因?yàn)殂y企關(guān)系出現(xiàn)支付監(jiān)督不到位的現(xiàn)象；財(cái)政支付專(zhuān)網(wǎng)和高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)在不相通的情況下，高校內(nèi)部可能達(dá)不到及時(shí)對(duì)賬要求。

（四）信息化系統(tǒng)不健全，財(cái)務(wù)人員工作能力有限

國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)在具體執(zhí)行上存在以下問(wèn)題：目前兩套系統(tǒng)相互獨(dú)立沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的對(duì)接，高校數(shù)據(jù)在國(guó)庫(kù)支付網(wǎng)上無(wú)法直接調(diào)用實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；財(cái)政支付用款計(jì)劃的申報(bào)、財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的審核、代理銀行的每一筆資金支付業(yè)務(wù)等都在網(wǎng)上進(jìn)行，隱含了潛在的支付風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)支撐平臺(tái)不夠，高校資金支付不能按期進(jìn)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高。由于高校財(cái)務(wù)要處理的日常事物比較多，工作比較繁重，會(huì)計(jì)人員每天要面對(duì)各種繁瑣的檢查和審計(jì)，這就要求他們要具備熟練的計(jì)算機(jī)操作技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。但在實(shí)際生活中，能符合這些要求的人員并不多，無(wú)論在學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形式發(fā)展，難以承擔(dān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重任。財(cái)務(wù)人員有限的工作能力限制了內(nèi)部控制制度的實(shí)施，也放大了內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付下高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的強(qiáng)化對(duì)策與建議

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)與財(cái)會(huì)系統(tǒng)對(duì)接，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要以規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作作為前提。高校的財(cái)務(wù)主管必須拿前瞻性的眼光和審時(shí)度勢(shì)的積極態(tài)度對(duì)待時(shí)下不斷改革的財(cái)政政策，對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度要把握其精髓，尋求其與單位內(nèi)控的有效結(jié)合點(diǎn)，將當(dāng)下出現(xiàn)的或者未來(lái)將會(huì)出現(xiàn)的不和諧不對(duì)接部分直接徹底清除，進(jìn)而更好的平衡二者的制約關(guān)系。在國(guó)家財(cái)政改革的過(guò)程中，力爭(zhēng)借力融合有效資源去實(shí)現(xiàn)兩種信息的對(duì)接，達(dá)成會(huì)計(jì)工作和財(cái)政支付工作的合理化相通的管理模式，及時(shí)量化考評(píng)工作中的各項(xiàng)指標(biāo)因素，以爭(zhēng)取提高單位的工作績(jī)效，真正發(fā)揮其對(duì)高校財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的雙重作用。

（二）提高內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)全員的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在具體實(shí)踐國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)，高校單位負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)提高工作責(zé)任意識(shí)。在國(guó)家整個(gè)政策和制度層面要把握準(zhǔn)確，保持觀念的先進(jìn)性和前瞻性。另外，還要加強(qiáng)全體員工的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不斷地加以提醒和廣泛的宣傳教育，使其明白其實(shí)質(zhì)意義和重要性，并在具體的工作中充分把握政策要義，有效整合相關(guān)資源形成新一輪合力，最終提高單位的管理水平和實(shí)踐效果。

（三）同時(shí)發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)控優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)控的監(jiān)督和執(zhí)行

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施不是一蹴而就的。高校部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人需齊心合力共商方案，通過(guò)建立健全高校財(cái)會(huì)制度編制高校財(cái)務(wù)管理辦法，有效結(jié)合財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督和控制當(dāng)做工作中的常項(xiàng)，一方面要提高財(cái)務(wù)管理的效率，另一方面也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制，使財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量得到保證。此外，內(nèi)部控制制度的切實(shí)實(shí)施，還需外部力量予以保證。財(cái)政部門(mén)等相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)使用監(jiān)督。外部審計(jì)部門(mén)要不斷地加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和管理。審計(jì)部門(mén)應(yīng)著手建立一套有效合力規(guī)范的國(guó)庫(kù)外部監(jiān)督機(jī)制，保證財(cái)政資金的安全并防止財(cái)政支付潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）提升信息系統(tǒng)性能，提高人員素質(zhì)

首先，高校要提升財(cái)務(wù)管理效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)層面信息化建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，就是需要建立優(yōu)質(zhì)的信息管理系統(tǒng)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)校內(nèi)各職能部門(mén)、財(cái)務(wù)預(yù)算編制部門(mén)及其他財(cái)務(wù)內(nèi)部部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享，在下達(dá)資金預(yù)算時(shí)根據(jù)各職能部門(mén)提交的材料等綜合全面考評(píng)，合理安排各項(xiàng)資金支出，進(jìn)而優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算控制。其次，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)。各高校財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)與省財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)化連接還較為滯后，不能夠滿(mǎn)足當(dāng)下各高校財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)的要求。因此，財(cái)政部門(mén)應(yīng)適時(shí)調(diào)查高校、教育管理部門(mén)、代理銀行財(cái)政專(zhuān)網(wǎng)的使用情況，對(duì)集中反饋的問(wèn)題針對(duì)性地建立一套安全可靠、功能盡可能齊全的支付操作系統(tǒng)。另外要保證高校財(cái)會(huì)人員對(duì)省新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，加強(qiáng)員工的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，并注重培養(yǎng)員工的計(jì)算機(jī)操作能力以及其對(duì)財(cái)務(wù)軟件的掌控能力等，財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)的提高將是高校今后發(fā)展的需要。（作者單位：河南師范大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012

[2]李鴻，鄒樹(shù)梁，佘雅.基于COSO框架的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析[J].南華大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（02）

[3]劉俏.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011

[4]俞艷.事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題與思考[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2011

[5]劉正兵.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（02）