廖雪梅

摘 要：為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定企業(yè)必須實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、效益性，防范并及時(shí)控制錯(cuò)誤舞弊風(fēng)險(xiǎn)而制定和實(shí)施的一系列規(guī)章政策、措施及程序，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。圍繞加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性及現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，并根據(jù)實(shí)際提出加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0110-02

引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不僅僅限于對(duì)會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息的控制，也包括利用會(huì)計(jì)信息對(duì)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)開展活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面性。在實(shí)際操作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還體現(xiàn)連續(xù)性原則、潛在性原則及關(guān)聯(lián)性原則。連續(xù)性是指企業(yè)內(nèi)部控制并非分階段或突擊性工作，而是涉及日常業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展。潛在性原則是指企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是與日常業(yè)務(wù)管理同時(shí)進(jìn)行，并非明顯割裂開來。關(guān)聯(lián)性原則是指企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種會(huì)計(jì)控制行為會(huì)加強(qiáng)或減弱另一種會(huì)計(jì)行為。因此，把握好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施原則，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，對(duì)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的必然要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸深化了“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理的”的內(nèi)涵，對(duì)企業(yè)的“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”提出更高要求。能否建立一套完善科學(xué)的管理制度，形成健全、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)體系，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須依靠企業(yè)自身形成科學(xué)、合理、有效的管理體制，加強(qiáng)企業(yè)管理水平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分，其對(duì)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序、正常的進(jìn)行，提高企業(yè)管理水平具有重要的推動(dòng)作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和管理制度，同時(shí)明確和規(guī)范了各個(gè)部門、各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序開展，增強(qiáng)企業(yè)自我管理能力，這不僅順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，也提高了企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自主發(fā)展的能力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本保障

持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，然而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越激烈的前提下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化與難以預(yù)測(cè)化。為了維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高盈利能力，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式已經(jīng)不能順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，簡(jiǎn)單的依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也難以提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。成本控制已經(jīng)逐漸發(fā)展為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段之一。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)有利于企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中的成本預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)分析，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后調(diào)整分析，從而有利于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全過程、多角度的管理和控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使得企業(yè)內(nèi)部信息得到及時(shí)的反饋與處理，從而有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)開展過程中存在的問題，并充分挖掘潛在內(nèi)部資源，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)出現(xiàn)的偏差。因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）相關(guān)工作人員的素質(zhì)難以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的需要

人是制度的建立者，也是制度的執(zhí)行者。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、技能水平、職業(yè)道德等具體情況直接影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)及實(shí)施。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)及實(shí)施對(duì)相關(guān)工作人員提出更高要求。但是，目前中國(guó)大部分企業(yè)的相關(guān)工作人員整體素質(zhì)仍然難以滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)造成障礙。很多企業(yè)相關(guān)工作人員學(xué)歷水平不高，專業(yè)知識(shí)不夠系統(tǒng)，很多管理活動(dòng)只依靠平時(shí)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，沒有進(jìn)行科學(xué)、合理地進(jìn)行可行性研究，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)執(zhí)行難以達(dá)到預(yù)測(cè)結(jié)果。同時(shí)企業(yè)對(duì)相關(guān)工作人員的再教育、再培訓(xùn)強(qiáng)度不夠，沒有及時(shí)更新工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而限制了工作人員專業(yè)能力的提升及職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。另外企業(yè)常常忽略內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獨(dú)立性及對(duì)工作人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，一方面導(dǎo)致相關(guān)工作人員道德素質(zhì)偏低，法律意識(shí)淡薄，容易受個(gè)人利益的誘導(dǎo)；另一方面造成企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上，領(lǐng)導(dǎo)的命令高于一切，從而使得相關(guān)工作人員違背會(huì)計(jì)原則、違背道德操守、違背內(nèi)部控制的獨(dú)立性，無原則地順從個(gè)人利益，直接參與造假、挪用公款等以權(quán)謀私等非法行為，制造虛假的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，最終使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)無法得到真正落實(shí)。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)和實(shí)施的基礎(chǔ)，目前中國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不夠完善，不能夠完全適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，導(dǎo)致企業(yè)盲目投融資，資產(chǎn)大量流失、貶值，財(cái)務(wù)信息不完整、不準(zhǔn)確等不良現(xiàn)象。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善主要體現(xiàn)兩個(gè)方面。第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制內(nèi)容不全面。中國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括貨幣資金管理、對(duì)外投資融資管理、采購(gòu)與結(jié)算、成本費(fèi)用控制等多方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，但在實(shí)際操作過程中，部分企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制制度，但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒有形成全面、系統(tǒng)的制度框架，相關(guān)制度內(nèi)容片面、零散，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、全面性，削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施的有效性，直接引發(fā)錯(cuò)誤舞弊行為的發(fā)生。其次，部分企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏預(yù)見性功能，很多業(yè)務(wù)的控制更多依靠事后控制。企業(yè)無法充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制事前預(yù)測(cè)、事中管理的職能，企業(yè)往往在違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生之后才進(jìn)行糾正處罰，一方面使得企業(yè)內(nèi)部控制體制缺乏權(quán)威性，另一方面容易給企業(yè)帶來重大損失，從而降低了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性。endprint

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制不完善

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，一方面要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，另一方面應(yīng)當(dāng)建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相符合的監(jiān)督體制，監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。目前中國(guó)很多企業(yè)尚未對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要性具備足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致某些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制不完善、不健全，這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制及其相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制不夠重視，而且內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)及其監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，但是其經(jīng)濟(jì)效益卻不能直接體現(xiàn)出來，因此大部分企業(yè)都沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各部分、各崗位之間沒有形成相互監(jiān)督約束職能；其次，就算某些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于缺乏獨(dú)立性，使得機(jī)構(gòu)設(shè)置名存實(shí)亡，日常監(jiān)督管理活動(dòng)聽命于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，隨意性較強(qiáng)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督流于形式。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員整體素質(zhì)

相關(guān)工作人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德操守、法律意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)以提升相關(guān)人員整體素質(zhì)為重任。首先，企業(yè)應(yīng)該人才引進(jìn)渠道抓起，提高人員招聘門檻，如通過學(xué)歷篩選、專業(yè)測(cè)試等手段招聘優(yōu)秀的人才，改善內(nèi)部控制建設(shè)的人才結(jié)構(gòu)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)工作人員培訓(xùn)，促進(jìn)人員的再教育。一方面通過邀請(qǐng)學(xué)術(shù)界內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的學(xué)者舉辦相關(guān)講座，提高相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)及對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，另一方面加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)，開展法律法規(guī)、職業(yè)操守等相關(guān)的培訓(xùn)，提高相關(guān)工作人員的法律意識(shí)及職業(yè)道德水平，促使每一位工作人員都能自主地參與到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中來。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)相關(guān)人員自覺學(xué)習(xí)，使其真正具備勝任內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)工作的能力。

（二）建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制

科學(xué)、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制的建設(shè)貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并立足于企業(yè)整個(gè)生命發(fā)展周期，隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，是一項(xiàng)長(zhǎng)期、綜合的任務(wù)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》相關(guān)的法規(guī)政策指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀及內(nèi)部控制的目標(biāo)及執(zhí)行情況，建立一套符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次，企業(yè)必須保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全面性，務(wù)必將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)實(shí)施貫穿到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)及非財(cái)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的預(yù)見性原則為基礎(chǔ)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)中充分發(fā)揮事前預(yù)測(cè)、事中控制的職能。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管體制建設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督體制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的制度約束，只有加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體制建設(shè)，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的有效性。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體制，首先必須設(shè)立高效的內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的實(shí)際情況內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的效益性具有潛伏性、長(zhǎng)期性原則，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，結(jié)合成本收益原則，設(shè)立高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并定期或不定期地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙徲?jì)。通過內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)過程中存在的問題、缺陷，并積極改善調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督管控職能。其次，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的過程中，應(yīng)當(dāng)注重其獨(dú)立性，防止徇私舞弊，以權(quán)謀私等腐敗現(xiàn)象，避免內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

結(jié)論

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)主要從會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的角度加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重要作用。但是目前中國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在人員素質(zhì)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制及內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面仍然存在不足的地方，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞這三方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝婉.淺析加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2013，（10）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint