蘭海濤

【摘 要】 工程項目一般建設(shè)周期較長，審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關(guān)重要的意義。通過分析工程項目風(fēng)險分布和改變成本，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點。先分析工程項目風(fēng)險，在項目準(zhǔn)備階段確定了兩個審計關(guān)鍵節(jié)點，再通過工程項目改變成本分析，在項目實施階段確定了兩個審計關(guān)鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，提出設(shè)立五個審計關(guān)鍵節(jié)點的建議。

【關(guān)鍵詞】 跟蹤審計； 關(guān)鍵節(jié)點； 工程風(fēng)險； 工程成本

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0061-02

隨著工程項目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項目事后審計模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)工程項目管理和監(jiān)督需要，工程項目跟蹤審計應(yīng)運而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于工程項目一般建設(shè)周期較長，審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關(guān)重要的意義。

審計關(guān)鍵節(jié)點是指當(dāng)工程項目進(jìn)行至某一重要時點，審計單位集中優(yōu)勢力量，開展階段性全面審計，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計成果，如采購招標(biāo)審計、工程造價審計等，對項目進(jìn)展進(jìn)行整體評價，形成節(jié)點審計報告。跟蹤審計節(jié)點報告可以及時反映工程項目整體狀況，特別是潛在風(fēng)險，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，不但節(jié)約審計成本，而且可以提高審計成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國工程項目跟蹤審計業(yè)務(wù)取得較大進(jìn)步，相關(guān)研究和實踐工作都取得可喜成績，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計模式。間歇式是審計人員定期或不定期開展現(xiàn)場審計工作，而連續(xù)式是從工程項目開始至結(jié)束均有審計人員現(xiàn)場跟進(jìn)審計工作。但是審計人員對審計范圍、審計節(jié)點和審計技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計都無法回避這個問題，因為跟蹤審計需要各方面的專家，審計單位不可能將大量審計資源長期投入到一個工程項目中，連續(xù)式跟蹤審計也只是采取少數(shù)審計人員連續(xù)式現(xiàn)場跟進(jìn)，定期集中人力物力開展專項重點審計。實際工作中，審計人員常采用工程項目生命周期的階段劃分時點作為審計關(guān)鍵節(jié)點，即根據(jù)工程準(zhǔn)備、工程實施、工程竣工等項目階段，將跟蹤審計分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計、實施階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計，并根據(jù)項目建設(shè)期長短，在項目建設(shè)期內(nèi)增加若干審計關(guān)鍵節(jié)點。但這種模式仍難以適應(yīng)審計工作的要求，特別是工程實施期間審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇有較大的隨意性。審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇不但影響審計成本高低，而且一定程度上決定審計效果優(yōu)劣。

二、以工程項目風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

及時性是跟蹤審計的最大優(yōu)勢，只有在風(fēng)險還處于可控狀態(tài)時及時開展審計工作，才能切實克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計關(guān)鍵節(jié)點選擇必須考慮工程項目的風(fēng)險分布，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及早采取控制措施，從而有效地控制項目風(fēng)險，使工程項目整體風(fēng)險處于受控狀態(tài)。時間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；時間太遲，潛在風(fēng)險已經(jīng)變成現(xiàn)實損失。

從項目開始至項目竣工，造成工程項目質(zhì)量問題、造價“三超”、工期延長、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險很多，分布于項目各個階段，而各階段的風(fēng)險分布不均勻，不同階段的風(fēng)險對工程項目的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險的影響比較大，雖然許多問題都是在實施過程中甚至結(jié)尾時才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險早就潛伏在項目過程中。比如商業(yè)論證和風(fēng)險分析不充分，沒有項目計劃與預(yù)算或其編制不科學(xué)，項目就盲目上馬，倉促開工，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險對工程項目的影響不但程度高，而且時間長，甚至一直影響到項目投產(chǎn)運營。因此，在項目準(zhǔn)備階段，跟蹤審計及時界入，評估風(fēng)險水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險，減小損失。

考慮到項目商業(yè)論證、計劃與預(yù)算編制、項目治理設(shè)計等風(fēng)險對項目影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個審計關(guān)鍵節(jié)點：一是在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究分析、計劃與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核；二是在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細(xì)工程計劃、項目管理系統(tǒng)和控制點設(shè)計等各項準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計。

三、以工程項目成本為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，項目進(jìn)入實施階段。隨著項目實施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計關(guān)鍵節(jié)點，及時開展審計工作，對更正項目偏差、控制項目成本和保障項目進(jìn)度等均有重要作用。由于項目實施階段風(fēng)險多而散，難以通過分析風(fēng)險分布及其影響來選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，這時，可以采用成本導(dǎo)向原則，通過分析項目改變可能性和改變成本，將項目實施過程進(jìn)一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗，項目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點，一般出現(xiàn)在項目實施進(jìn)展到20%左右時。此時，項目實施工作基本展開，有關(guān)控制措施全面運行，項目風(fēng)險也初步暴露出來，跟蹤審計可對前期控制點落實情況和計劃實施狀況進(jìn)行審計，促使建設(shè)單位及時采取更正措施，修正偏差。當(dāng)項目實施進(jìn)展到60%時，資源投入速度達(dá)到施工階段的最大值，工程項目已見雛形，項目結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險基本暴露，許多問題亟待解決。這時，項目審計內(nèi)容增加了更多細(xì)節(jié)信息，確定項目能否繼續(xù)進(jìn)展并按照預(yù)定時間、成本和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時采取補救措施。

四、建議性審計關(guān)鍵節(jié)點

通過上述工程風(fēng)險和改變成本的分析，確定了四個審計關(guān)鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，形成跟蹤審計五個關(guān)鍵節(jié)點見圖1。這五個關(guān)鍵節(jié)點分別是：

1.在項目預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究、初步設(shè)計、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確定項目的關(guān)鍵點都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風(fēng)險管理流程。

2.在項目實施前，即項目準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細(xì)工程計劃、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確保控制系統(tǒng)和關(guān)鍵點已經(jīng)得到充分設(shè)計，項目已經(jīng)具備進(jìn)入實施階段的條件。

3.當(dāng)項目實施進(jìn)行至20%左右時，對工程計劃、管理流程等方面的實施狀況進(jìn)行審核，目標(biāo)是確保一個完整的項目流程和項目團隊已經(jīng)開始運作，工程按照設(shè)計進(jìn)度開展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測就位，各項內(nèi)部控制點充足并有效運行。

4.當(dāng)項目實施進(jìn)展到60%左右時，跟蹤審計需要在第三點的基礎(chǔ)上增加更多細(xì)節(jié)信息，以確定項目能否繼續(xù)進(jìn)展并按照預(yù)定時間、成本和質(zhì)量交付，是否需要采取例外管理和補救措施。

5.項目進(jìn)入收尾階段后，要求進(jìn)行事后審核，確定工程成本，查找項目過程中存在的問題，并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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