摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。2008年5月22日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下發(fā)后國(guó)有企業(yè)ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)進(jìn)行深入的探討，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問題及不足，提出改進(jìn)的方向和方法，藉以對(duì)提升ZT集團(tuán)的內(nèi)部控制工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 規(guī)范 實(shí)務(wù)

1 選題的背景

2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)范”）。規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。規(guī)范是在借鑒美國(guó)內(nèi)部控制專門委員會(huì)（COSO）專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整合架構(gòu)》的思想上，根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系尚不健全的現(xiàn)實(shí)建立起來的?？傮w上來說，規(guī)范既融合了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又具有中國(guó)的特色。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱“指引”），該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

規(guī)范明確了“執(zhí)行規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)”。規(guī)范的實(shí)施，從外部監(jiān)管上強(qiáng)化了上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的積極性，這期間國(guó)有上市公司紛紛分階段分步驟地開展了內(nèi)部控制的梳理、完善和提升工作，這些工作的效果如何？是否達(dá)到了預(yù)期目的？積累了什么經(jīng)驗(yàn)？存在著什么問題？顯然，要想解答這些問題，對(duì)規(guī)范實(shí)施后國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)進(jìn)行深入研究顯得很有必要。本文采用案例研究的方法，以理論為依托，重在對(duì)實(shí)務(wù)的研究，對(duì)規(guī)范實(shí)施后ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)進(jìn)行深入的探討，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問題及不足，提出改進(jìn)的方向和方法，藉以對(duì)提升ZT集團(tuán)的內(nèi)部控制工作有所幫助。

2 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)研究

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)無論在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是在管理方面都有各自行業(yè)、企業(yè)特征，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的這種差別化使得其內(nèi)部控制的重點(diǎn)也有所不同。內(nèi)部控制制度作為一種管理手段，它的建立必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征制定出具體的內(nèi)部控制制度。這樣的內(nèi)部控制才更有效，才能充分發(fā)揮它的內(nèi)部監(jiān)督作用。

2.1 ZT集團(tuán)簡(jiǎn)介

ZT集團(tuán)是隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的國(guó)有企業(yè)，隸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的中國(guó)鐵建股份有限公司。集團(tuán)包括五個(gè)法人單位，分別為集團(tuán)本部、三個(gè)全資子公司（A公司、B公司、C公司）、一個(gè)控股子公司（D公司）。業(yè)務(wù)涵蓋大中小型專業(yè)裝備制造維修、鐵路線路養(yǎng)護(hù)施工、餐飲旅游等范圍。

表1

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多年來，ZT集團(tuán)肩負(fù)著“為鐵路強(qiáng)基固本”的神圣使命，以發(fā)展我國(guó)鐵路養(yǎng)路機(jī)械事業(yè)為己任，通過引進(jìn)技術(shù)、消化吸收和再創(chuàng)新，積累了一批自有技術(shù)和核心技術(shù)，具備了較強(qiáng)的自主創(chuàng)新能力，創(chuàng)立了符合國(guó)情的大型養(yǎng)路機(jī)械發(fā)展模式和技術(shù)體系，開發(fā)了一批具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的新產(chǎn)品，形成了良好的品牌效應(yīng)。

2.2 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)開展情況

規(guī)范實(shí)施以來，ZT集團(tuán)內(nèi)部控制工作以“外部管理咨詢顧問指導(dǎo)，集團(tuán)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門為主體實(shí)施”的方式進(jìn)行。集團(tuán)本部與各子公司同步開展工作。主要經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務(wù)梳理、規(guī)章制度建設(shè)、體系運(yùn)行評(píng)價(jià)、體系改進(jìn)完善五個(gè)階段。（表2）

2.3 規(guī)范實(shí)施以來內(nèi)部控制工作實(shí)施效果

根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各法人在規(guī)范實(shí)施后內(nèi)部控制工作開展情況，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)按“是否有顯著改善和優(yōu)化”分為四個(gè)等級(jí)：非常明顯、明顯、一般、不明顯。（表3）

表3

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2.4 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)

2.4.1 高管層重視，全員參與

這是內(nèi)部控制工作持續(xù)有效推進(jìn)的重要保證。內(nèi)部控制工作是個(gè)系統(tǒng)工作，非盡一人、一個(gè)部門之力可完成，需要調(diào)動(dòng)全集團(tuán)的資源共同開展。ZT集團(tuán)內(nèi)部控制工作首先在高管層達(dá)成了共識(shí)，設(shè)置了工作機(jī)構(gòu)和工作制度，全面動(dòng)員，全體推進(jìn)，為工作健康有序開展奠定了基礎(chǔ)。

2.4.2 從實(shí)際出發(fā)，差異化開展

不同的行業(yè)、不同的企業(yè)無論在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是在管理方面都有各自行業(yè)、企業(yè)特征，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的這種差別化使得其內(nèi)部控制的重點(diǎn)也有所不同。在集團(tuán)內(nèi)部各法人單位之間，也存在業(yè)務(wù)模式，運(yùn)作機(jī)制的差異。內(nèi)部控制制度作為一種管理手段，它的建立必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況。ZT集團(tuán)內(nèi)部控制工作沒有照搬其他企業(yè)的工作模式，而是根據(jù)集團(tuán)實(shí)際情況探索適合自身的內(nèi)部控制體系，在集團(tuán)內(nèi)部各法人單位之間也并不遵從統(tǒng)一的模式，而是根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立內(nèi)部控制體系。這種針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征建設(shè)的內(nèi)部控制體系才更有效。

2.4.3 注重形成內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行、改善的良性循環(huán)

內(nèi)部控制體系建設(shè)工作并非是一蹴而就的，而是一個(gè)長(zhǎng)期建設(shè)、不斷完善、動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程。ZT集團(tuán)內(nèi)部控制工作注重形成內(nèi)部控制體系建設(shè)運(yùn)行、優(yōu)化提升、再建設(shè)、再優(yōu)化的良性循環(huán)，這是此項(xiàng)工作得以持續(xù)提升的保證。

2.4.4 對(duì)于內(nèi)部控制人才缺乏的企業(yè)而言，引入外部專業(yè)的管理咨詢機(jī)構(gòu)很有必要

ZT集團(tuán)采取了與外部專業(yè)的管理咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)同開展工作的方式，這種方式可以拓展視野，借鑒專家好的經(jīng)驗(yàn)，取得的效果優(yōu)于閉門造車。此外，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部工作開展阻力較大的法人單位，借助外部機(jī)構(gòu)的力量有利于推動(dòng)工作的開展。ZT集團(tuán)沒有直接生搬硬套外部機(jī)構(gòu)的模式，而是注重對(duì)集團(tuán)企業(yè)自身力量的深入挖掘，做到了外部專業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)意見與企業(yè)實(shí)際情況的深入融合。

2.4.5 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作存在的不足及改進(jìn)的措施

①集團(tuán)內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作水平參差不齊。雖然五個(gè)法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務(wù)梳理、規(guī)章制度建設(shè)、體系運(yùn)行評(píng)價(jià)、體系改進(jìn)完善五個(gè)階段，但工作質(zhì)量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構(gòu)，制定了相關(guān)規(guī)章制度，但工作開展更多是落實(shí)上級(jí)單位的各項(xiàng)要求和進(jìn)行工作配合，自主性、與本單位的實(shí)際結(jié)合程度不夠。工作責(zé)任的落實(shí)和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應(yīng)根據(jù)指引要求，結(jié)合本單位實(shí)際，落實(shí)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的內(nèi)部控制管理責(zé)任，充分發(fā)揮董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)力度。

②集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實(shí)不力等問題；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度落實(shí)深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項(xiàng)和重大投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不規(guī)范。應(yīng)通過專題會(huì)議、培訓(xùn)，繼續(xù)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制工作的宣貫，進(jìn)一步提高全員特別是各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完善集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的執(zhí)行情況加強(qiáng)監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負(fù)責(zé)相關(guān)工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構(gòu)成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調(diào)入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓(xùn)和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識(shí)。應(yīng)進(jìn)一步健全組織機(jī)構(gòu)、充實(shí)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，各法人單位應(yīng)從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學(xué)歷等方面做出明確要求，同時(shí)做好持續(xù)的教育和培訓(xùn)。

④內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，但受人員數(shù)量、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評(píng)價(jià)，工作效果不理想。存在部分自評(píng)和抽評(píng)工作流于形式的現(xiàn)象，達(dá)不到提升管理水平，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。應(yīng)結(jié)合各法人單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作底稿，抽調(diào)有著不同專業(yè)背景的人員組成評(píng)價(jià)組集中開展自我評(píng)價(jià)工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)和整改，將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和整改工作當(dāng)成公司管理提升的重要手段。必要時(shí)，可考慮采取聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結(jié)語

隨著國(guó)資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動(dòng)的推進(jìn)，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)的并重。ZT集團(tuán)開展集團(tuán)管控，既不能閉關(guān)自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結(jié)合自身集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際，學(xué)習(xí)和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，積極探索出適合自身的集團(tuán)管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國(guó)中央企業(yè)開展集團(tuán)管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實(shí)踐中開展集團(tuán)管控的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括，推動(dòng)集團(tuán)公司管控工作的持續(xù)良性開展。

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作者簡(jiǎn)介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學(xué)碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機(jī)械集團(tuán)有限公司。

2.4.5 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作存在的不足及改進(jìn)的措施

①集團(tuán)內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作水平參差不齊。雖然五個(gè)法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務(wù)梳理、規(guī)章制度建設(shè)、體系運(yùn)行評(píng)價(jià)、體系改進(jìn)完善五個(gè)階段，但工作質(zhì)量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構(gòu)，制定了相關(guān)規(guī)章制度，但工作開展更多是落實(shí)上級(jí)單位的各項(xiàng)要求和進(jìn)行工作配合，自主性、與本單位的實(shí)際結(jié)合程度不夠。工作責(zé)任的落實(shí)和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應(yīng)根據(jù)指引要求，結(jié)合本單位實(shí)際，落實(shí)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的內(nèi)部控制管理責(zé)任，充分發(fā)揮董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)力度。

②集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實(shí)不力等問題；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度落實(shí)深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項(xiàng)和重大投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不規(guī)范。應(yīng)通過專題會(huì)議、培訓(xùn)，繼續(xù)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制工作的宣貫，進(jìn)一步提高全員特別是各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完善集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的執(zhí)行情況加強(qiáng)監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負(fù)責(zé)相關(guān)工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構(gòu)成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調(diào)入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓(xùn)和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識(shí)。應(yīng)進(jìn)一步健全組織機(jī)構(gòu)、充實(shí)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，各法人單位應(yīng)從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學(xué)歷等方面做出明確要求，同時(shí)做好持續(xù)的教育和培訓(xùn)。

④內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，但受人員數(shù)量、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評(píng)價(jià)，工作效果不理想。存在部分自評(píng)和抽評(píng)工作流于形式的現(xiàn)象，達(dá)不到提升管理水平，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。應(yīng)結(jié)合各法人單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作底稿，抽調(diào)有著不同專業(yè)背景的人員組成評(píng)價(jià)組集中開展自我評(píng)價(jià)工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)和整改，將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和整改工作當(dāng)成公司管理提升的重要手段。必要時(shí)，可考慮采取聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結(jié)語

隨著國(guó)資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動(dòng)的推進(jìn)，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)的并重。ZT集團(tuán)開展集團(tuán)管控，既不能閉關(guān)自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結(jié)合自身集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際，學(xué)習(xí)和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，積極探索出適合自身的集團(tuán)管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國(guó)中央企業(yè)開展集團(tuán)管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實(shí)踐中開展集團(tuán)管控的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括，推動(dòng)集團(tuán)公司管控工作的持續(xù)良性開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)（第1版）[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.

[2]耿建新，宋常.審計(jì)學(xué)（第3版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.

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作者簡(jiǎn)介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學(xué)碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機(jī)械集團(tuán)有限公司。

2.4.5 ZT集團(tuán)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作存在的不足及改進(jìn)的措施

①集團(tuán)內(nèi)部各法人單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作水平參差不齊。雖然五個(gè)法人單位基本經(jīng)歷了工作組組建、現(xiàn)行業(yè)務(wù)梳理、規(guī)章制度建設(shè)、體系運(yùn)行評(píng)價(jià)、體系改進(jìn)完善五個(gè)階段，但工作質(zhì)量參差不齊。部分法人單位雖然明確了工作組織架構(gòu)，制定了相關(guān)規(guī)章制度，但工作開展更多是落實(shí)上級(jí)單位的各項(xiàng)要求和進(jìn)行工作配合，自主性、與本單位的實(shí)際結(jié)合程度不夠。工作責(zé)任的落實(shí)和制度的執(zhí)行力度較弱，整體工作沒有得到系統(tǒng)有效開展。應(yīng)根據(jù)指引要求，結(jié)合本單位實(shí)際，落實(shí)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的內(nèi)部控制管理責(zé)任，充分發(fā)揮董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制工作的重要作用，加大工作的統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)力度。

②集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效率有待提高，存在部分管理流程繁瑣、不清晰，制度落實(shí)不力等問題；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度落實(shí)深度不夠，事前防范和事中控制不到位，重大事項(xiàng)和重大投資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不規(guī)范。應(yīng)通過專題會(huì)議、培訓(xùn)，繼續(xù)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制工作的宣貫，進(jìn)一步提高全員特別是各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步優(yōu)化和完善管控體系，理順風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)。進(jìn)一步優(yōu)化工作流程，在規(guī)范的前提下，利用信息化手段來優(yōu)化工作流程、提高工作效率。有效開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完善集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的執(zhí)行情況加強(qiáng)監(jiān)控。

③內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏，專職、專業(yè)人員數(shù)量過少。各法人單位基本上是明確1-2人負(fù)責(zé)相關(guān)工作，且大多屬于兼職，在專業(yè)構(gòu)成方面，人員大都是從其他工作崗位直接調(diào)入或兼職，缺乏系統(tǒng)綜合培訓(xùn)和內(nèi)部控制管理專業(yè)知識(shí)。應(yīng)進(jìn)一步健全組織機(jī)構(gòu)、充實(shí)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，各法人單位應(yīng)從人員工作經(jīng)歷、專業(yè)、學(xué)歷等方面做出明確要求，同時(shí)做好持續(xù)的教育和培訓(xùn)。

④內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作沒有得到有效開展。各法人單位雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，但受人員數(shù)量、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍及專業(yè)技能等因素限制，無法保證做到全面、客觀對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出評(píng)價(jià)，工作效果不理想。存在部分自評(píng)和抽評(píng)工作流于形式的現(xiàn)象，達(dá)不到提升管理水平，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。應(yīng)結(jié)合各法人單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定適合自身情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作底稿，抽調(diào)有著不同專業(yè)背景的人員組成評(píng)價(jià)組集中開展自我評(píng)價(jià)工作，抓好內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)和整改，將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和整改工作當(dāng)成公司管理提升的重要手段。必要時(shí)，可考慮采取聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助的方式開展工作。

⑤內(nèi)部控制體系尚不能完全符合指引要求。（表4）

3 結(jié)語

隨著國(guó)資委在中央企業(yè)開展的管理提升活動(dòng)的推進(jìn)，各中央企業(yè)越來越重視規(guī)模擴(kuò)張與效益增長(zhǎng)的并重。ZT集團(tuán)開展集團(tuán)管控，既不能閉關(guān)自守，徘徊不前，也不能盲目照搬其它企業(yè)的管控模式，必須結(jié)合自身集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際，學(xué)習(xí)和借鑒其它企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，積極探索出適合自身的集團(tuán)管控體系，開展卓有成效的內(nèi)控管理。一方面，研究我國(guó)中央企業(yè)開展集團(tuán)管控的規(guī)范化程序和方法；另一方面，把一些實(shí)踐中開展集團(tuán)管控的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括，推動(dòng)集團(tuán)公司管控工作的持續(xù)良性開展。

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[8]滕青，俞雪華.管理咨詢（第1版）[M].蘇州：蘇州大學(xué)出版社，2003.

[9]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（4）：54.

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[11]楊平波.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制精要（第1版）[M].吉林：科技出版社，2005.

[12]閻金鍔，陳關(guān)亭.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用（第1版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998.

[13]閻達(dá)伍，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）：36.

作者簡(jiǎn)介：

孔德明（1983-），女，內(nèi)蒙古自治區(qū)赤峰人，管理學(xué)碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，工作于昆明中鐵大型養(yǎng)路機(jī)械集團(tuán)有限公司。