陳淑芳　李將敏

【摘 要】 自信息技術(shù)被引入審計(jì)行業(yè)以來，審計(jì)工作質(zhì)量得到飛速發(fā)展，但是當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的信息化建設(shè)仍然存在一些突出問題，阻礙了我國注冊會計(jì)師審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。云計(jì)算的誕生被譽(yù)為是第四次信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)革命，它促使了云審計(jì)這一審計(jì)創(chuàng)新模式的形成。云審計(jì)必將引領(lǐng)審計(jì)行業(yè)的重大變革，給我國注冊會計(jì)師審計(jì)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對此我們必須制定相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】 云計(jì)算； 云審計(jì)； 注冊會計(jì)師審計(jì)

中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0075-02

一、引言

自信息技術(shù)（尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)）引入審計(jì)行業(yè)以來，極大地改善了審計(jì)的工作過程，提高了審計(jì)的工作效率，促進(jìn)了審計(jì)多方位、全方面的快速發(fā)展。然而在實(shí)務(wù)中，審計(jì)的信息化建設(shè)仍存在一些不可忽視的問題，如：信息化工作程度不高，半人工半軟件操作方法普遍存在；信息化建設(shè)耗費(fèi)較大，系統(tǒng)維護(hù)成本居高不下；審計(jì)軟件開發(fā)和使用受限，信息化程度參差不齊；信息資源共享程度偏低，審計(jì)復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏等。這些弊端已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國審計(jì)信息化的建設(shè)和發(fā)展，必須引起充分的重視。在審計(jì)過程中納入云計(jì)算這一新型服務(wù)技術(shù)，促使了“云審計(jì)”模式的誕生，這一模式必將引領(lǐng)審計(jì)技術(shù)的重大變革，為與審計(jì)有關(guān)的信息處理帶來許多意想不到的便利。

二、云計(jì)算與云審計(jì)

“云計(jì)算”（Cloud Computing）這一概念，是由谷歌公司前CEO埃里克·施密特（Eric Schmidt）在2006年舉辦的搜索引擎大會上初次提出的，此后，云計(jì)算服務(wù)以一種優(yōu)美而神秘的姿態(tài)，登上了歷史的舞臺，開啟了信息應(yīng)用技術(shù)的新時(shí)代，被譽(yù)為繼超大計(jì)算機(jī)、個(gè)人計(jì)算機(jī)、因特網(wǎng)之后的第四次信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)革命。

對于云計(jì)算的定義，目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大家比較認(rèn)可的觀點(diǎn)是：云計(jì)算是一種用戶與服務(wù)提供商按事先約定的協(xié)議，按需使用，并以使用量計(jì)費(fèi)的服務(wù)模式。在這種模式下，當(dāng)用戶有需要時(shí)，則可通過網(wǎng)絡(luò)接入獲取所需的資源（服務(wù)、軟件、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器等），而且“云”中的資源可隨時(shí)獲取和擴(kuò)展。

為了對云計(jì)算的定義有更深的理解，我們可以舉個(gè)淺顯的例子。過去大多數(shù)城市家庭做飯使用液化氣，都必須花錢購買液化氣灶具和液化氣罐，每次用完液化氣后，就必須帶著氣罐去煤氣站充氣，這樣有些家庭就得準(zhǔn)備至少兩個(gè)氣罐交替使用?，F(xiàn)在，一些城市逐漸使用煤氣管道供氣，更多的家庭不再需要購買液化氣罐了。這種以管道供應(yīng)液化氣的形式，我們就可以稱之為“云煤氣”。結(jié)合云計(jì)算的定義，“云計(jì)算”就像是上述提到的“云煤氣”，服務(wù)器相當(dāng)于“液化氣罐”，互聯(lián)網(wǎng)相當(dāng)于“煤氣管道”，服務(wù)器的計(jì)算能力就好比“液化氣”，電腦就像是“液化氣灶具”，而大量集中起來的服務(wù)器就是“液化氣站”。

在審計(jì)過程中運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)，產(chǎn)生了“云審計(jì)”這一新型審計(jì)方式，即：云計(jì)算+審計(jì)=云審計(jì)。

云審計(jì)是指通過云計(jì)算平臺，將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲在云端并轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)語言，使審計(jì)人員可以通過云來協(xié)同工作，審計(jì)資源被最優(yōu)化地配置和利用，以達(dá)到促進(jìn)信息交流和資源共享目的的一種審計(jì)模式。其大致過程是：某個(gè)或者一組會計(jì)師事務(wù)所接受委托對某公司實(shí)施審計(jì)，事務(wù)所確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之后，將被審計(jì)單位的有關(guān)信息傳輸至“云”中，項(xiàng)目組成員分工完成各自任務(wù)，最后交由負(fù)責(zé)人對數(shù)據(jù)復(fù)核并提交審計(jì)報(bào)告。

三、云審計(jì)給注冊會計(jì)師審計(jì)帶來的機(jī)遇

無論從理論制度上還是實(shí)踐上，云審計(jì)都具有眾多無可比擬的優(yōu)勢，可以被稱得上是審計(jì)發(fā)展史上的一次驚天動(dòng)地的革命，必將為注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來前所未有的機(jī)遇。

（一）云審計(jì)節(jié)省了注冊會計(jì)師審計(jì)的時(shí)間，提高了審計(jì)工作的效率

目前，在我國注冊會計(jì)師審計(jì)過程中，審計(jì)人員花費(fèi)了大量的精力用于審計(jì)數(shù)據(jù)的搜集和轉(zhuǎn)換分析。在云審計(jì)模式下，由于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息被存儲在“云”中，審計(jì)人員不需要將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移至自己的辦公電腦中，而只需將存儲在云中的數(shù)據(jù)直接推送到云服務(wù)器中，由服務(wù)器進(jìn)行快速地計(jì)算分析，這樣就大大節(jié)約了審計(jì)的時(shí)間，注冊會計(jì)師可以將更多時(shí)間和精力用于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制分析、重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，因此使審計(jì)的工作效率得到大幅度的提升。

（二）云審計(jì)破除了注冊會計(jì)師審計(jì)空間和時(shí)間上的障礙，提高了審計(jì)工作的靈活性

一方面，云審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)信息（財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息）都存儲在“云”中，來自同一會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員幾乎可以在任何地域條件下為客戶提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)項(xiàng)目組成員不必齊聚在一塊交流與溝通，或是進(jìn)駐被審計(jì)單位現(xiàn)場，只需借助網(wǎng)絡(luò)接入技術(shù)實(shí)現(xiàn)非接觸性的審計(jì)。甚至，其他事務(wù)所也可以相互協(xié)作，利用他們的專長，通過調(diào)用云中的數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的最優(yōu)化審計(jì)。另一方面，由于地理障礙的破除，云審計(jì)還可使注冊會計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的約束下，與被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)間的協(xié)商，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)雙向的溝通，這種遠(yuǎn)程審計(jì)的方式不僅為客戶提供了便利，也有利于事務(wù)所爭取到更多的客戶。

（三）云審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)軟件的兼容，提高了審計(jì)工作的可比性

云審計(jì)中，所有審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和維護(hù)都由專門的云服務(wù)商提供，而不再由某一家或幾家會計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)承擔(dān)，從而解決了審計(jì)軟件的兼容問題。會計(jì)師事務(wù)所只是使用該軟件的一個(gè)購買商，所有事務(wù)所將在統(tǒng)一的軟件操作平臺下完成審計(jì)工作，審計(jì)工作的可比性將大大提高，為行業(yè)監(jiān)管部門核查注冊會計(jì)師的審計(jì)工作（尤其審計(jì)工作底稿），提供了強(qiáng)有力的證據(jù)支撐。

（四）云審計(jì)增強(qiáng)了中小事務(wù)所的競爭力，提高了審計(jì)工作的客觀性

首先，與大型會計(jì)師事務(wù)相比，我國中小型會計(jì)師事務(wù)所缺乏競爭力，很大部分原因并不在于審計(jì)人員勝任能力的差異，而是缺少審計(jì)資源和軟件的技術(shù)支撐。云審計(jì)下的數(shù)據(jù)和資源、軟件的開發(fā)和維護(hù)都交給第三方云服務(wù)商提供，降低了中小事務(wù)所獲取與大型事務(wù)所同樣先進(jìn)技術(shù)的門檻，從而增強(qiáng)了中小事務(wù)所的市場競爭力。其次，由于在云審計(jì)過程中的審計(jì)程序，都由第三方提供，從而降低了審計(jì)人員主觀選用審計(jì)程序的可能性，提高了審計(jì)工作的客觀性。endprint

四、云審計(jì)給注冊會計(jì)師審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)及對策

云計(jì)算對商業(yè)模式的創(chuàng)新，將促使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的變革，在帶來機(jī)遇的同時(shí)，也將對注冊會計(jì)師審計(jì)帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，對此我們應(yīng)該積極采取一些有效措施。

（一）審計(jì)線索方面

傳統(tǒng)的審計(jì)線索明顯、軌跡明晰，而在云審計(jì)模式下，被審計(jì)單位的會計(jì)信息基本上都在云計(jì)算的環(huán)境下完成，數(shù)據(jù)經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)存儲、運(yùn)行、計(jì)算和交付，最后形成的是電子形式的審計(jì)證據(jù)。這些審計(jì)證據(jù)高度的自動(dòng)化和數(shù)字化改變了傳統(tǒng)的會計(jì)信息生成和傳遞過程。而且數(shù)據(jù)的流動(dòng)遷移在全球各個(gè)節(jié)點(diǎn)間進(jìn)行，不能被數(shù)據(jù)的擁有者控制，存儲位置也很難被掌握，導(dǎo)致審計(jì)線索散布在網(wǎng)格中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的流程也不易被追蹤。由于云審計(jì)線索具有上述的不可見性、網(wǎng)格性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，因此，審計(jì)工作應(yīng)該適應(yīng)云環(huán)境下審計(jì)線索的新變化，對審計(jì)線索備份留底，方便跟蹤處理。

（二）審計(jì)人員方面

在現(xiàn)行的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員通過手工操作或是調(diào)用電算化審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)，但在云審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員除了要具備相關(guān)政策法規(guī)、擁有相關(guān)審計(jì)專業(yè)知識和網(wǎng)絡(luò)知識外，還要掌握云計(jì)算知識，了解云審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)、使用和維護(hù)，以便順利地完成審計(jì)工作。

要做到從傳統(tǒng)審計(jì)到云審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們更快地熟悉云審計(jì)的操作環(huán)境和過程。

（三）審計(jì)技術(shù)方面

現(xiàn)行審計(jì)模式下，審計(jì)人員跟蹤審計(jì)線索的技術(shù)主要是觀察、檢查、函證、詢問、分析程序、重新執(zhí)行、重新計(jì)算等，而在云計(jì)算的環(huán)境下，由于審計(jì)線索的不可見性、網(wǎng)格性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)將會被淘汰，審計(jì)人員必須應(yīng)用新型技術(shù)，依賴云審計(jì)專家系統(tǒng)的幫助，利用云審計(jì)追蹤審計(jì)線索，使用云環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比較分析技術(shù)、轉(zhuǎn)換技術(shù)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量得到高度保證。

（四）審計(jì)內(nèi)容方面

被審計(jì)單位的會計(jì)處理是由云計(jì)算中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)協(xié)同完成的，這就產(chǎn)生了節(jié)點(diǎn)與信息來源往往不對應(yīng)的現(xiàn)象，即同一節(jié)點(diǎn)可能使用來自不同節(jié)點(diǎn)的信息，而不同節(jié)點(diǎn)的信息又可能來自同一個(gè)信息源。因此云審計(jì)的對象已不再是會計(jì)報(bào)表和其他資料，而是原始資料來源的可靠性和系統(tǒng)功能的安全性。具體而言，云審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：云系統(tǒng)內(nèi)部控制與管理功能，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、合法性以及可靠性；構(gòu)成云系統(tǒng)的硬件設(shè)備及軟件系統(tǒng)；云服務(wù)供應(yīng)商；數(shù)據(jù)加密和網(wǎng)絡(luò)隔離等網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施的有效性；云系統(tǒng)中的網(wǎng)絡(luò)銀行、認(rèn)證機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)組織的真實(shí)可靠性；人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（五）審計(jì)理論框架方面

目前的審計(jì)理念建立在受托責(zé)任這一假說的前提下，審計(jì)過程由某一具體的會計(jì)事務(wù)所執(zhí)行并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，而云審計(jì)模式下，審計(jì)的過程和責(zé)任內(nèi)涵將會得到拓展。當(dāng)前的審計(jì)模式通常是某一具體會計(jì)事務(wù)所接受客戶委托對某單位進(jìn)行審計(jì)，在云審計(jì)下，客戶可以同時(shí)委托一組會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)事務(wù)所根據(jù)雙方約定的法律責(zé)任和具體承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，而且提供云服務(wù)的第三方也可能需要承擔(dān)對應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。因此，行業(yè)主管部門應(yīng)盡快制定云審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)對云審計(jì)過程和云審計(jì)責(zé)任的規(guī)范，以便界定審計(jì)過程各方的法律責(zé)任。

五、結(jié)語

可以想象，隨著云計(jì)算在未來社會中的廣泛應(yīng)用，必然對當(dāng)前的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響?；谠朴?jì)算基礎(chǔ)的云審計(jì)是未來審計(jì)的發(fā)展趨勢，它將極大地縮小我國審計(jì)工作質(zhì)量同國際四大事務(wù)所之間的差距，為我國注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)提供廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺。

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