余夢(mèng)佳

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江西 南昌330013）

在經(jīng)濟(jì)全球化，社會(huì)和諧發(fā)展的今天，人們對(duì)企業(yè)的追求不再停留在盈利上面，而要求其承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，即上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告越來越被投資者和資本市場(chǎng)相關(guān)的監(jiān)管部門所重視，已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。筆者將通過以下篇幅淺談自己對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的理解。

一、社會(huì)責(zé)任報(bào)告

（一）社會(huì)責(zé)任報(bào)告的概念

上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告又被稱為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，最早來源于企業(yè)環(huán)境報(bào)告。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略被提出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任被重視之后成為一種趨勢(shì)，是目前企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告中的一個(gè)重要組成部分。2002年，全球報(bào)告對(duì)此提出倡議，其地位與日俱增。但中國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告存在時(shí)間并不長(zhǎng)。初具規(guī)模的第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告由殼牌公司于1999年發(fā)布。隨后，寶鋼、中國(guó)平安等各大企業(yè)也紛紛效仿，開始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。直到今天，社會(huì)責(zé)任報(bào)告更是如日中天，持續(xù)升溫，企業(yè)發(fā)布報(bào)告的數(shù)量一年多于一年。

（二）社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)

社會(huì)責(zé)任報(bào)告的產(chǎn)生以及發(fā)展雖然適應(yīng)了時(shí)代的要求、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、投資者的期盼，是資本市場(chǎng)完善，生活水平提高的一個(gè)必然產(chǎn)物，但是即使是必然的東西，也需要理論基礎(chǔ)的支持，才能夠經(jīng)久不衰的存在下去，不被世俗所質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制基礎(chǔ)主要有如下幾個(gè)：組織合法性理論，可持續(xù)發(fā)展理論，利益相關(guān)者理論[1]。

1．組織合法性理論。組織合法性理論是對(duì)社會(huì)契約理論的進(jìn)一步發(fā)展。社會(huì)契約理論強(qiáng)調(diào)契約關(guān)系，將公司與社會(huì)看成一種契約關(guān)系，其經(jīng)營(yíng)發(fā)展要盡可能地實(shí)現(xiàn)雙贏。這就意味著，公司的發(fā)展不能只注重自身利益的積累，還要考慮到社會(huì)的利益，比如環(huán)境保護(hù)，職工安排等。但是，契約理論還有一些不是很完善的地方，組織合法性理論進(jìn)一步拓展了社會(huì)契約理論。它認(rèn)為，如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與社會(huì)公眾所期待的目標(biāo)不是相一致的，那么這個(gè)組織就是不成功的，無法被社會(huì)所接納，長(zhǎng)期下去一定會(huì)被社會(huì)所遺棄。公司追求其合法性，不僅表明其遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，向社會(huì)公眾展示其價(jià)值取向，也能夠改造公司的形象，取得社會(huì)公眾的信賴。

2．利益相關(guān)者理論。上市公司披露的各種報(bào)表公告的主要閱讀者是利益相關(guān)者。不同的學(xué)者對(duì)利益相關(guān)者涵蓋的范圍有不同的理解，但都可以概括為能夠?qū)ζ髽I(yè)造成影響或者其利益將受企業(yè)影響的個(gè)人或者組織。利益相關(guān)者理論認(rèn)為，公司的社會(huì)責(zé)任管理是一種對(duì)利益相關(guān)者的管理。不論是股東還是其他利益相關(guān)者，他們都為公司的發(fā)展注入資金或者其他才能，因此，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要為之承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3．可持續(xù)發(fā)展理論。21世紀(jì)，是一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的世紀(jì)，傳統(tǒng)的追求利益最大化的觀念已逐漸被社會(huì)所淘汰，取而代之的是和諧發(fā)展理論，即重視環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品質(zhì)量，職工身心安全，等等。上市公司之所以能夠存活于資本市場(chǎng)，是廣大股民的支持。因此，上市公司不能只顧自身發(fā)展，而忽略環(huán)境保護(hù)等，必須回報(bào)社會(huì)，為社會(huì)的和諧發(fā)展貢獻(xiàn)一份力。這樣不僅能夠吸引更多投資者，增加利益相關(guān)者的信心，還能幫助企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。

（三）社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的驅(qū)動(dòng)因素

社會(huì)責(zé)任報(bào)告雖然歷史不久，但是重視度卻與日俱增，其驅(qū)動(dòng)因素很多。大部分企業(yè)都希望能夠通過此達(dá)到一個(gè)雙贏的效果。據(jù)一份研究調(diào)查表明，若給中國(guó)企業(yè)發(fā)布可持續(xù)報(bào)告的動(dòng)因進(jìn)行排序，依次是：提升公司形象，對(duì)政府政策的重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和輿論壓力。社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制的推動(dòng)作用還是比較小，主要來自于政府。企業(yè)希望能夠通過發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，鞏固自己的形象，得到政府的扶持，吸引更多的外商投資來擴(kuò)充自己的實(shí)力。但是社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)吸引優(yōu)秀員工的作用并不明顯，在企業(yè)創(chuàng)新性方面的推動(dòng)力不足。

二、上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況

根據(jù)最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，無論是創(chuàng)業(yè)板還是中小板上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的積極性都較之前大大提高。

（一）披露數(shù)量

2011年，我國(guó)上市公司發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告總計(jì)1001份，同比增長(zhǎng)幅度超過30%；2012年，我國(guó)上市公司發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告總計(jì)1705份，同比增長(zhǎng)幅度超過70%[2]。可見，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的數(shù)量越來越多，企業(yè)的積極性似乎也越來越高。但是大部分社會(huì)責(zé)任報(bào)告還只屬于年報(bào)中的一部分，獨(dú)立披露的情況較少。2008年，在上交所網(wǎng)站中，僅有3家上市公司將社會(huì)責(zé)任報(bào)告獨(dú)立披露，占上市公司總數(shù)0．35%；2009年，有6家上市公司將社會(huì)責(zé)任報(bào)告單獨(dú)披露，占上市公司總數(shù)0．69%；2010年，增長(zhǎng)幅度較大，有268家上市公司獨(dú)立公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，占公司總數(shù)的29．98%。獨(dú)立披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的公司數(shù)量雖然在逐年上升，但是其成長(zhǎng)空間依舊很大。

（二）分布情況

社會(huì)責(zé)任報(bào)告是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。不同省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，其披露水平也有所差異?？傮w來說，浙江、福建、廣東等東部沿海經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露狀況良好；而江西、山西、甘肅、陜西、吉林等內(nèi)陸或者中部地區(qū)的披露情況較為欠缺，不少省市連續(xù)3年零披露。其中，國(guó)有企業(yè)是上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的主體。數(shù)據(jù)表明，2010年，所有披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司中，國(guó)有企業(yè)占比78%；2011年，國(guó)有企業(yè)占比略微下降，但依舊穩(wěn)占半壁江山，為58%。

再?gòu)男袠I(yè)分布上來看，披露最為積極的是制造業(yè)，其次是信息服務(wù)業(yè)，而農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等積極性較為落后。值得關(guān)注的是，本應(yīng)高度重視環(huán)境污染的重污染行業(yè)，比如金屬業(yè)、藥業(yè)等，卻沒有做到百分百披露，自身并無強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感來參與披露。近年來，增長(zhǎng)幅度最快的是金融行業(yè)，發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量由2010年的82家上升至176家，100%的增長(zhǎng)幅度僅用一年時(shí)間就得以完成。

（三）披露內(nèi)容

目前，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容主要包括五大方面：環(huán)境、客戶、職工、社區(qū)、股東。通過對(duì)2008年至2010年的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)社區(qū)類信息披露的數(shù)量最多，主要包含慈善捐贈(zèng)活動(dòng)等。這與當(dāng)今社會(huì)宣傳的慈善家，和諧社會(huì)等相符。此類信息的披露能夠樹立公司的良好形象，增加社會(huì)地位。排在第二位的是股東類信息。關(guān)于上市公司目標(biāo)的理論很多，有一個(gè)就是股東權(quán)益最大化理論。因此，關(guān)注股東的利益，盡可能地給予股東最大回報(bào)是上市公司穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)必要保證。緊隨其后的是環(huán)境類信息。由于近年來政府出臺(tái)了一系列節(jié)能減排，號(hào)召環(huán)境保護(hù)的政策措施，因此相關(guān)的信息披露情況較好。上市公司主動(dòng)披露環(huán)保方面的內(nèi)容，有助于緩解輿論壓力，增加公眾的信賴。披露較少的是員工和客戶。員工的數(shù)據(jù)較易從公司內(nèi)部獲取，但客戶數(shù)據(jù)不易取得，而且成本較高，因此披露的積極性最差。

總體來說，上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露數(shù)量基本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)?？梢?，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)、責(zé)任意識(shí)不斷增強(qiáng)。但是其披露還存在一些問題，比如地區(qū)分布不均，行業(yè)差異較大等，有待進(jìn)一步的提高完善。

三、對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的建議

（一）健全社會(huì)責(zé)任相關(guān)法律制度

在各類財(cái)經(jīng)網(wǎng)站中，可以發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)現(xiàn)象：搜索上市公司公告的時(shí)候，社會(huì)責(zé)任報(bào)告并沒有單獨(dú)列示，大多數(shù)依附于年度報(bào)告，可見其地位還有待提高。從上述相關(guān)分析可以看出，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露不均衡的問題比較嚴(yán)重。福建等沿海地帶披露情況較內(nèi)陸地區(qū)好，國(guó)企的披露也較私企集中。呈現(xiàn)出來的這些態(tài)勢(shì)與各個(gè)地區(qū)，各個(gè)領(lǐng)域的政策緊密相連。以福建省為例，福建省證監(jiān)局于2007年就開始召集各大上市公司，一起商討并簽訂關(guān)于積極承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的倡議書，又于2008年舉辦專門培訓(xùn)會(huì)引導(dǎo)上市公司如何進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露。同時(shí)，相關(guān)部門要求各大轄區(qū)的上市公司要積極檢查和評(píng)價(jià)自身所存在的問題，形成社會(huì)責(zé)任報(bào)告予以披露。除此之外，福建省證監(jiān)局還在當(dāng)年正式發(fā)布《福建上市公司．證券期貨交易機(jī)構(gòu)．證券期貨服務(wù)機(jī)構(gòu)社會(huì)責(zé)任指引》來指導(dǎo)上市公司進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露，予以規(guī)范化。不僅地方如此，中央也高度重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露情況。國(guó)資委于2010年發(fā)布一則通知，要求所有央企必須在三年之內(nèi)開始社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露。這種強(qiáng)硬的手段，怎么不會(huì)推進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的完善呢？因此，內(nèi)陸地區(qū)某些行業(yè)披露較少，主要是由于政府的重視不夠。有關(guān)部門應(yīng)該重視社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露對(duì)于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的意義，積極制定相關(guān)政策法規(guī)，來引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行披露，強(qiáng)化其社會(huì)責(zé)任感。

（二）加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的理論研究

眾所周知，任何一項(xiàng)政策的推進(jìn)都不能憑空產(chǎn)生，而需要理論依據(jù)來扶持。上文筆者也提及目前社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制的一些主流理論：組織合法性，利益相關(guān)等。但是這些理論幾乎是引用西方學(xué)者的研究成果，在某些方面會(huì)與我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)狀有些出入。不得不承認(rèn)，目前我國(guó)社會(huì)責(zé)任這一方面的工作研究還不夠成熟，可以說是正在摸索前行當(dāng)中。因此，我國(guó)學(xué)者應(yīng)該加強(qiáng)這方面的理論研究，在借鑒國(guó)外優(yōu)秀成果的時(shí)候，善于思考，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，提出適合我國(guó)國(guó)情的編報(bào)依據(jù)。

（三）強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任報(bào)告審查制度

在我們號(hào)召社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露強(qiáng)度的時(shí)候，切忌盲目推進(jìn)，要重視報(bào)告的合規(guī)合法性。任何一向事物要想長(zhǎng)存于世，都應(yīng)該予以規(guī)范化，即要加強(qiáng)審查。有關(guān)部門要重視審驗(yàn)企業(yè)公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否真實(shí)可信，避免對(duì)信息使用者造成誤解，引起市場(chǎng)混亂。但是目前我國(guó)的審計(jì)工作主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的審查力度不夠，這就需要相關(guān)部門重視培養(yǎng)具有非財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)才能的專業(yè)人士，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審查力度，使其更加可靠完善。

[1]楊莎莎．創(chuàng)業(yè)板上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究[D]．北京：北京交通大學(xué)，2012．

[2]宋獻(xiàn)中．我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的統(tǒng)計(jì)分析[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009，（6）．