李紅

【摘 要】筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，首先闡述了內(nèi)部控制視閾下的工程項(xiàng)目審計(jì)的作用，其次對(duì)內(nèi)部控制視閾下的工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施事項(xiàng)進(jìn)行了一番探究。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；內(nèi)部控制；審計(jì)

工程項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施時(shí)，相關(guān)的資產(chǎn)所有人、項(xiàng)目管理人、施工人員均存在著各自的目的與需求，對(duì)于資產(chǎn)所有人而言，除非自身就是專家，同時(shí)可以整體參與項(xiàng)目建設(shè)過程，不然很難獲取到項(xiàng)目的實(shí)際情況。所以需專門設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)方，以深入細(xì)致的掌握、分析項(xiàng)目建設(shè)實(shí)況，并給出相應(yīng)的建議。

一、內(nèi)部控制視閾下的工程項(xiàng)目審計(jì)的作用

進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，應(yīng)將工程項(xiàng)目的成功作為核心目標(biāo)。為了提高項(xiàng)目成功率，審計(jì)時(shí)要充分收集與考慮影響程度大，實(shí)際能應(yīng)對(duì)的可控因素，其中首要考慮的就是項(xiàng)目管理。從管理學(xué)角度上看，控制共涵蓋了問題的提出、問題的研究、問題、計(jì)劃、監(jiān)督等各內(nèi)容，屬于廣義上的控制，是包括在審計(jì)內(nèi)的內(nèi)部控制全程?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)能降低項(xiàng)目失誤率，防止偏差，發(fā)生問題可以有效處理。所以將項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制當(dāng)做項(xiàng)目審計(jì)的著眼點(diǎn)，評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制，按照評(píng)價(jià)所得的結(jié)果，明確審計(jì)的具體核心點(diǎn)、范圍、審計(jì)流程與方法，從而處理好事后審計(jì)與現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)中存在的問題，不僅避免了審計(jì)工作者無法處理的“黑箱”問題的發(fā)生，而且還不會(huì)由于審計(jì)工作者太多參與而影響到項(xiàng)目建設(shè)。

二、內(nèi)部控制視閾下的工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施

1.工程項(xiàng)目控制核心工作

（1）對(duì)項(xiàng)目實(shí)施予以監(jiān)督管理；監(jiān)督是開展控制工作的首要目的，通過定期或不定期的監(jiān)督使整個(gè)項(xiàng)目根據(jù)明確的計(jì)劃與合同（質(zhì)量要求、花費(fèi)、工期）有序?qū)嵤?，從而?shí)現(xiàn)最終的項(xiàng)目目標(biāo)。監(jiān)督必須根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)況進(jìn)行。

（2）跟蹤項(xiàng)目實(shí)施過程；監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施過程能夠及時(shí)收集過程資料及掌握作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)情況。對(duì)所收集的資料做信息處理，管理人員能取得項(xiàng)目實(shí)施情況的報(bào)告。同時(shí)，還要將項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告和預(yù)期的項(xiàng)目目標(biāo)及項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行一番比較，以查看項(xiàng)目實(shí)際完成情況是否符合于計(jì)劃，確定哪一環(huán)節(jié)部位存在偏差。

（3）診斷實(shí)施過程；主要分析和評(píng)價(jià)工程實(shí)施狀況；找出并分析問題的原因及偏差；預(yù)測(cè)實(shí)施過程趨向。

（4）變更管理；目標(biāo)變更、工程技術(shù)系統(tǒng)變更以及實(shí)施方案整改等是項(xiàng)目中變更最為繁瑣的。一旦出現(xiàn)變更將改變項(xiàng)目系統(tǒng)狀態(tài)，嚴(yán)重影響到項(xiàng)目實(shí)施，變更帶來的影響大小完全由變更時(shí)間所決定，一旦發(fā)出變更指令，必須充分全面及時(shí)的按照變更指令辦事。設(shè)置規(guī)范的變更流程，辦理齊全的申請(qǐng)、審查、批準(zhǔn)及通知手續(xù)。

2.構(gòu)建內(nèi)部控制視閥下的工程項(xiàng)目審計(jì)體系

由于工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)階段的性質(zhì)與實(shí)施要求都不一樣，為了確保工程各環(huán)節(jié)階段的審計(jì)對(duì)象及審計(jì)目標(biāo)更加的清晰，實(shí)施可操作性強(qiáng)，將工程項(xiàng)目審計(jì)分成目標(biāo)形成期、標(biāo)準(zhǔn)形成期、控制實(shí)施期、項(xiàng)目結(jié)算期四部分。項(xiàng)目結(jié)算期審計(jì)就是我們常說的事后審計(jì)，本文不予過多討論。

（1）形成目標(biāo)階段；主要涵蓋在目標(biāo)定義與施工階段中，其中項(xiàng)目方向直接由目標(biāo)定義所決定的，在施工階段范疇內(nèi)的目標(biāo)形成是由于若項(xiàng)目控制中實(shí)況偏離原目標(biāo)在一番分析后需整改目標(biāo)以產(chǎn)生新的目標(biāo)，主要整改的目標(biāo)最多是分目標(biāo)，不過對(duì)后續(xù)項(xiàng)目發(fā)展依舊起到了方向性作用。目標(biāo)形成期審計(jì)中監(jiān)督項(xiàng)目定義有沒有深入調(diào)查，有沒有對(duì)相關(guān)目標(biāo)與方案進(jìn)行細(xì)致論證；完成項(xiàng)目定義后再科學(xué)評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及目標(biāo)價(jià)值，為決策者的決策提供重要依據(jù)。

（2）形成標(biāo)準(zhǔn)階段；包括在可行性研究，初步和詳細(xì)計(jì)劃，組織、設(shè)計(jì)、審計(jì)，合同簽訂、施工階段范圍內(nèi)，工作者在標(biāo)準(zhǔn)形成期應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查這些階段作業(yè)情況。具體調(diào)查：一方面，按時(shí)間順序獲悉工程工期、成本、資源計(jì)劃，控制周期，核心控制部位的設(shè)置，各階段應(yīng)實(shí)現(xiàn)的質(zhì)量要求。因計(jì)劃并非一次完成，而是循序漸進(jìn)的進(jìn)行完善，所以一旦計(jì)劃有了新變化，審計(jì)工作者必須全面掌握變化全部?jī)?nèi)容，從而保證接下來的測(cè)試有序進(jìn)行。另一方面，對(duì)合同予以審查，掌握控制實(shí)施方式，并明確控制方式能否使組織人員及其責(zé)任間達(dá)到連續(xù)統(tǒng)一性。

（3）控制實(shí)施階段；涵蓋在設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及實(shí)施階段范圍內(nèi)，主要審計(jì)這些階段的健全性測(cè)試。在這三個(gè)階段中，設(shè)計(jì)階段的控制依據(jù)是最不易掌握的，若有可能應(yīng)根據(jù)工程大小委托設(shè)計(jì)監(jiān)理細(xì)致審查設(shè)計(jì)進(jìn)度、質(zhì)量以及成果。跟蹤審計(jì)招標(biāo)全程，招標(biāo)還未開展前對(duì)標(biāo)底進(jìn)行審核，選擇評(píng)標(biāo)方式，招標(biāo)中細(xì)致分析投標(biāo)文件，有效監(jiān)督評(píng)標(biāo)過程，跟蹤監(jiān)督招標(biāo)后的談判與合同簽訂，確保招標(biāo)全程都是公平、有效的，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)目的。

用于施工階段的審計(jì)方法較多，因其已具備成熟的控制依據(jù)，實(shí)際審計(jì)較簡(jiǎn)單，也不會(huì)有太大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作者應(yīng)經(jīng)常性的核查管理者的項(xiàng)目監(jiān)督情況，并按標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試管理控制中的定期控制情況。對(duì)核心控制點(diǎn)如里程碑事件、核心變更等進(jìn)行一番實(shí)質(zhì)性測(cè)試。若實(shí)質(zhì)性測(cè)試中查出問題的存在，應(yīng)系統(tǒng)全面分析，并提出相應(yīng)建議，按問題類型、影響程度，看有沒有必要告知項(xiàng)目所有者。

三、結(jié)論

綜上所述可知，主要在項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制基礎(chǔ)上分析了工程項(xiàng)目審工作，指出了審計(jì)在工程項(xiàng)目各階段中的深度與發(fā)揮的作用。開展審計(jì)的主要目的是保障項(xiàng)目管理控制全面嚴(yán)密性，不能摒棄項(xiàng)目管理，而讓其取而代之，禁止越位行為影響項(xiàng)目持續(xù)穩(wěn)定前行。

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