【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，是高稅賦的行業(yè)。合理進(jìn)行稅收籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和提高稅務(wù)遵從度有迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；應(yīng)用研究

對(duì)于財(cái)政在擴(kuò)大內(nèi)需上能否有所作為，西方國(guó)家做過(guò)許多理論和實(shí)踐上的嘗試。上世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)中產(chǎn)生的凱恩斯主義主張運(yùn)用財(cái)政政策和貨幣政策克服有效需求不足，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)提供了理論依據(jù)。在實(shí)踐中，羅斯福政府采取一系列政策措施，投入大量財(cái)政用于軍事開(kāi)支，并加強(qiáng)政府干預(yù)，利用積極財(cái)政政策解決大蕭條中的失業(yè)和經(jīng)濟(jì)衰退問(wèn)題，使美國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速?gòu)奈C(jī)中復(fù)蘇過(guò)來(lái)。但是進(jìn)人60年代后，因擴(kuò)張性財(cái)政政策而造成的滯脹局面，直接動(dòng)搖了凱恩斯主義如日中天的時(shí)代根基。在這種情況下， 不少學(xué)者都向凱恩斯主義提出挑戰(zhàn)，并研究替代的理論和政策。以拉弗為代表的供給學(xué)派主張采取政策增加有效供給，反對(duì)刺激需求；以弗里德曼為代表的貨幣學(xué)派否定財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用， 主張只采取貨幣政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

金融危機(jī)爆發(fā)后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿用駛€(gè)人消費(fèi)支出規(guī)模迅速下降，產(chǎn)出水平和需求也隨之下降，造成經(jīng)濟(jì)整體減速。致使包括中國(guó)在內(nèi)的國(guó)外市場(chǎng)進(jìn)口的消費(fèi)品、資本貨物、農(nóng)礦產(chǎn)品以及其他原材料銳減。據(jù)測(cè)算，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率每下降1%，中國(guó)對(duì)美出口就會(huì)下降5%～6%。美國(guó)是中國(guó)的三大貿(mào)易伙伴之一，中國(guó)對(duì)美國(guó)主要出口原材料、勞動(dòng)密集型的日用品、玩具、服裝等商品等。這些產(chǎn)品大多附加值低，且沒(méi)有自己的品牌。所以一旦需求下降，就會(huì)造成出口困境，加大中國(guó)外需下滑壓力。并且由于短期內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，歐美居民的消費(fèi)模式日新月異，外貿(mào)易保護(hù)主義也伺機(jī)加強(qiáng)，都使中國(guó)出口面臨層層壓力。在這種情況下，一些出口企業(yè)為尋求發(fā)展開(kāi)始嘗試“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”策略，恰逢這時(shí)政策上提出擴(kuò)大內(nèi)需的復(fù)蘇計(jì)劃。但是擴(kuò)大內(nèi)需不應(yīng)僅僅是應(yīng)對(duì)危機(jī)的臨時(shí)替代方案，要想使拉動(dòng)內(nèi)需真正成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本立足點(diǎn)，我們還需要在各個(gè)方面充分認(rèn)識(shí)內(nèi)需。掌握內(nèi)需與外需的結(jié)構(gòu)差異、層次差異，這樣才能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況均衡發(fā)展，共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增速。

結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，我國(guó)政府在拉動(dòng)內(nèi)需上做了許多理論和實(shí)踐上的嘗試，上世紀(jì)九十年代初，為了治理經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和通貨膨脹，我國(guó)政府實(shí)施了適度從緊的財(cái)政政策，亦即緊縮性財(cái)政政策；1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)有效需求不足和通貨緊縮趨勢(shì)，我國(guó)政府采取了積極財(cái)政政策，也就是擴(kuò)張性財(cái)政政策。從2005年開(kāi)始我國(guó)政府宣布實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，亦即中性財(cái)政政策；鑒于美國(guó)次貸引發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)，從2008年第四季度開(kāi)始實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策；又提出以“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”為主線，冷靜應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)長(zhǎng)期化帶來(lái)的外部沖擊，通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)自主性的內(nèi)需政策和民生政策，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。雖然按照公共財(cái)政的要求，我國(guó)財(cái)政政策的目的一直是秉著提高和改善群眾的物質(zhì)和文化需求為根本，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制下不能提供的那部分基礎(chǔ)性的教育、醫(yī)療和養(yǎng)老等服務(wù)，但是由于歷史、制度和現(xiàn)實(shí)財(cái)力的種種約束，財(cái)政政策在很多方面還存在諸多不足，無(wú)法滿(mǎn)足居民對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)需求，這也間接的約束了居民消費(fèi)需求的擴(kuò)張。這集中表現(xiàn)在目前我國(guó)的消費(fèi)環(huán)境建設(shè)沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，物質(zhì)環(huán)境、政策環(huán)境和信用環(huán)境還存在許多問(wèn)題。

一、財(cái)政支出促進(jìn)居民消費(fèi)的問(wèn)題

1.市場(chǎng)交易中商業(yè)詐騙、造假販假、以次充好等失信行為還未根除，挫傷了市場(chǎng)信心，從而抑制了消費(fèi)。由于缺乏誠(chéng)信記錄的約束，使失信成本極低，消費(fèi)者基本權(quán)利不能充分保護(hù)，從而制約了居民消費(fèi)需求的有效擴(kuò)張。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，制度的建設(shè)需要一個(gè)過(guò)程，也是一個(gè)逐漸滲透的過(guò)程。探索出符合市場(chǎng)實(shí)際需要的失信懲戒、約束和守信激勵(lì)、引導(dǎo)機(jī)制勢(shì)在必行。在這個(gè)過(guò)程中，政府如何發(fā)揮角色無(wú)疑是最重要的。

2.居民消費(fèi)仍然受到些基礎(chǔ)設(shè)施方面的硬性條件制約，農(nóng)村尤為嚴(yán)重。城市化建設(shè)和大量的人口流動(dòng)使國(guó)內(nèi)一線大城市的交通擁擠問(wèn)題非常嚴(yán)重，造成居民出行困難、消費(fèi)受阻。而在農(nóng)村，各種生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施功能陳舊、老化、落后，甚至失效，而且由于缺乏組織管理，大量的設(shè)施損壞也較嚴(yán)重。整體建設(shè)的等級(jí)化、現(xiàn)代化、綜合化、系統(tǒng)化程度低導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的承載力差，也使農(nóng)村消費(fèi)潛在傾向增長(zhǎng)在交通、水利、電力、通信等方面被很大程度的制約了。

3.醫(yī)療、教育等公共投入長(zhǎng)期不足，致使民生問(wèn)題越來(lái)越突出，造成上學(xué)難、看病難，降低消費(fèi)預(yù)期。目前，我國(guó)財(cái)政在公共衛(wèi)生上的支出水平與國(guó)力并不相符，公共衛(wèi)生支出占GDP的比重與世界平均水平相比差距很大。據(jù)WHO數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)衛(wèi)生分配公平性在全世界排名中居第188位，列倒數(shù)第4。我國(guó)財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)的投入不僅總量上處于世界的較低水平，結(jié)構(gòu)比例也存在很大問(wèn)題，義務(wù)教育與非義務(wù)教育比例失衡嚴(yán)重。我國(guó)對(duì)高等教育的投入占財(cái)政教育總投入的90%以上，嚴(yán)重?cái)D壓了對(duì)中小學(xué)等基礎(chǔ)義務(wù)教育和職業(yè)技術(shù)教育的投入，使很多家長(zhǎng)花高額的贊助費(fèi)和借讀費(fèi)爭(zhēng)取高質(zhì)量中小學(xué)教育機(jī)會(huì)。不但如此，高校的不斷擴(kuò)招也使大學(xué)生就業(yè)壓力逐漸增大，引發(fā)新的社會(huì)問(wèn)題。

二、政府有效拉動(dòng)居民消費(fèi)的政策和建議

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式亟待轉(zhuǎn)變的“十二五”期間，過(guò)于粗放單一的財(cái)政政策將逐漸失效。因?yàn)槲覈?guó)已經(jīng)進(jìn)入大眾化消費(fèi)新階段，消費(fèi)需求的內(nèi)在穩(wěn)定性在逐步增強(qiáng)，消費(fèi)波動(dòng)的周期性也在漸漸延長(zhǎng)，消費(fèi)內(nèi)生性規(guī)律要得到新的認(rèn)識(shí)和利用，所以財(cái)政政策自然也要有所創(chuàng)新。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與民生的突出問(wèn)題和根本原因都體現(xiàn)在消費(fèi)率和邊際消費(fèi)傾向均低上，財(cái)政政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，必須發(fā)揮其適應(yīng)性和前瞻性，針對(duì)以往我國(guó)采取的各項(xiàng)拉動(dòng)居民消費(fèi)的政策措施，我們提出如下優(yōu)化財(cái)政政策的建議：

1.完善收入分配制度，提高居民可支配收入水平

社會(huì)生產(chǎn)總過(guò)程中生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)相互聯(lián)系又相互制約。分配是消費(fèi)的前提，也決定了居民的收入水平，而收入水平又是決定消費(fèi)的最主要因素之一。因此要增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)和促進(jìn)作用，就要盡快合理化國(guó)民收入的分配格局，縮少收入分配差距，才能提高居民的平均消費(fèi)傾向。政府首先要逐步改善目前我國(guó)初次分配上向政府和企業(yè)傾向的現(xiàn)狀，提高居民收入在國(guó)民收入的比重，增加居民個(gè)人可支配收入。其次在再次分配上，要加大力度均衡高收入和中低收入群體的比重，努力提高中等收入水平的人群占比。最后針對(duì)我國(guó)特殊的二元結(jié)構(gòu)，對(duì)于城鎮(zhèn)居民，應(yīng)按照不同的收入階層分別采取不同的措施：對(duì)于低收人群體要保證其最低工資水平，保證其最基本的生活需求；中等收入群體應(yīng)提高其持久收入水平，增強(qiáng)安全感，并努力擴(kuò)增這一部分群體數(shù)量；而對(duì)高收入群體，可采取激勵(lì)措施提高其即期消費(fèi)和消費(fèi)傾向。而對(duì)于農(nóng)村居民，應(yīng)鼓勵(lì)其自主創(chuàng)業(yè)創(chuàng)收，提高種糧積極性，并積極參與非農(nóng)行業(yè)，還可根據(jù)各個(gè)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政狀況，適當(dāng)加大糧食直補(bǔ)等各種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策，貫徹落實(shí)好各種財(cái)政保護(hù)農(nóng)業(yè)，保障農(nóng)民收入的政策和措施。

2.進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)

根據(jù)前文得出的結(jié)論和公共財(cái)政的要求，我們建議調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)時(shí)要注重財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、行政管理和社會(huì)科教文衛(wèi)的支出傾斜比重，加大財(cái)政對(duì)教育、醫(yī)療、社會(huì)保障的支持力度，加長(zhǎng)財(cái)政支出對(duì)居民消費(fèi)的擠入效應(yīng)區(qū)間。

首先，增加財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)供給。一方面要逐步完善財(cái)政對(duì)教育的轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)教育均衡發(fā)展和教育資金合理有效分配，推進(jìn)大眾化的高等教育，實(shí)行中央財(cái)政對(duì)全國(guó)公立高校補(bǔ)助金、助學(xué)金和獎(jiǎng)學(xué)金等制度，為低收入家庭適齡青年提供大眾化高等教育。另一方面，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)二元結(jié)構(gòu)造成了二元教育體制，致使一些農(nóng)村地區(qū)的師資力量缺乏、教學(xué)設(shè)備不完善，農(nóng)民教育負(fù)擔(dān)重。其次，繼續(xù)深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，加大政府的支出份額。最后，增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，減輕居民購(gòu)房負(fù)擔(dān)。

3.開(kāi)拓發(fā)展農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)

開(kāi)拓和發(fā)展農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，不僅要擴(kuò)大農(nóng)村居民的消費(fèi)總量，還要改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)，提高消費(fèi)層次，這是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的然選擇，也是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的有效措施。為此我們建議：

首先，增強(qiáng)財(cái)政對(duì)農(nóng)民增收、創(chuàng)收的補(bǔ)貼力度。一方面要完善財(cái)政對(duì)農(nóng)的直接補(bǔ)貼和各種支農(nóng)政策，現(xiàn)階段主要有糧食直補(bǔ)、良種和農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼、農(nóng)資綜合直接補(bǔ)貼等，要針對(duì)各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況調(diào)整補(bǔ)貼金額總量、補(bǔ)貼范圍和結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策的導(dǎo)向和支持作用；另一方面要提高農(nóng)民收入，還要提高農(nóng)民的非農(nóng)收入，為農(nóng)民提供更多的非農(nóng)就業(yè)崗位，促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，更能有效提高農(nóng)民現(xiàn)金收入。此外，還要發(fā)揮公共財(cái)政對(duì)建立農(nóng)村社會(huì)保障體系的引導(dǎo)功能，加強(qiáng)農(nóng)民對(duì)社會(huì)保障的全面認(rèn)識(shí)。再次，改善農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，暢通流通渠道。另外根據(jù)農(nóng)村消費(fèi)特點(diǎn)，積極推廣適合農(nóng)村的消費(fèi)品。此前，“以舊換新”和“家電下鄉(xiāng)”兩大政策的出臺(tái)不僅為農(nóng)村居民帶來(lái)了實(shí)惠，也成為推動(dòng)國(guó)內(nèi)家電業(yè)發(fā)展的兩大動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：

徐宏菲（1987-），女，吉林公主嶺人，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師，碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)信息管理。