【摘 要】高新技術企業(yè)是推動我國科技發(fā)展的生力軍，是先進生產力的代表。為了促進高新技術產業(yè)發(fā)展，國家先后出臺一系列相關稅收政策，為高新技術企業(yè)的發(fā)展提供了有力條件。新時期，高新技術企業(yè)要充分利用國家稅收政策來進行合理的稅收籌劃，達到降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)的利潤水平的目的。本文對此進行了探討。

【關鍵詞】高新技術企業(yè)；稅收籌劃；無形資產；固定資產

一、前言

稅收籌劃工作不等于偷稅漏稅，是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策來進行合理的財務管理活動，從而達到降低稅負的目的。近年來，隨著市場經濟的日益深入，稅收對納稅人利益的調節(jié)作用愈發(fā)明顯，納稅已經成為企業(yè)一項重要的經濟項目。如何利用國家稅收優(yōu)惠政策，結合企業(yè)自身特點進行納稅籌劃活動是每一個企業(yè)都需要關心的課題。與其它企業(yè)相比，高新技術企業(yè)的稅收籌劃更具有重要性。一直以來，高新技術企業(yè)稅負偏重，高新技術產品主要是高附加值的產品，增值率明顯高于其它工業(yè)產品。盡管國家對高新技術企業(yè)實施了相關的稅收優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠條件受到嚴格的限制，操作起來也具有一定的困難，對高新技術企業(yè)的支持有限。2008年1月施行的新《企業(yè)所得稅法》以及后續(xù)的一些稅收政策，給高新技術企業(yè)稅收籌劃工作帶來了契機，高新技術企業(yè)應該認真研究相關稅收政策，積極開展稅收籌劃工作，為企業(yè)贏得最大的稅收利益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、高新技術企業(yè)稅收籌劃的具體措施

1.高新技術企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃

按照我國增值稅稅收管理規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者適用的增值稅稅率有很大的不同，前者征收17%的增值稅，后者采用13%的較低稅率，而且還允許進項稅額可以抵扣。2009年1月開始，小規(guī)模納稅人實行統(tǒng)一的3%的稅率，進項稅額不得抵扣。對于高新技術企業(yè)而言，其生產的是技術含量的產品，產品增值率比較高，智力因素是產品生產的主要資源。而且由于高新技術行業(yè)的不斷發(fā)展和進步，各種新材料、新工藝不斷涌現(xiàn)，高科技產品成本構成中，直接成本的比重越來越低，導致高新技術企業(yè)可抵扣的項目不斷減少，企業(yè)稅負居高不下。為了節(jié)約納稅成本，高科技企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人，這對于那些企業(yè)規(guī)模不大、銷售額較小的高新技術而言比較適用。對于一些規(guī)模較大的高新技術企業(yè)，可以采用企業(yè)分立的方式將企業(yè)變成幾個小規(guī)模納稅人，這樣可以充分利用增值稅的優(yōu)惠條件，達到節(jié)稅的目的?？傊?，通過合理選擇納稅人身份可以幫助高科技企業(yè)在發(fā)展初期降低稅負，緩解資金壓力。

2.高新技術企業(yè)固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產是高新技術企業(yè)重要的資產，高新技術企業(yè)的固定資產價值比較大，比較昂貴，折舊費用對企業(yè)利潤有很大的影響，因此對固定資產折舊的籌劃是高新技術企業(yè)必須關注的重要內容之一。根據(jù)新《企業(yè)所得稅》稅法的規(guī)定，由于技術進步帶來固定資產更新?lián)Q代較快的，可以采用加速折舊的方法，具體來說，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。對于高新技術企業(yè)而言，使用加速折舊法可以在固定資產使用前期多計折舊，沖減較多的稅基，減輕企業(yè)前期所得稅負擔，使應納稅額減少，企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進資產的更新改造。相當于企業(yè)在初始的年份內取得了一筆無息貸款，對企業(yè)是有利的。這種分析是基于企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展狀態(tài)的，如果高新技術企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，其稅收籌劃的思路也要發(fā)生變化，由于稅收減免期中固定資產折舊費用的抵稅效應會被稅收優(yōu)惠所抵消，因此高新技術企業(yè)應該在稅收減免期采用折舊少的折舊方法，在非減免期采用折舊多的折舊方法，達到合理避稅的目的。但是也不能一概而論，在稅收減免期內采用加速折舊可以讓已提足折舊的固定資產依然正常運營，卻沒有擠占企業(yè)的資金，因此很多企業(yè)也選擇在稅收減免期采用加速折舊的方法。

3.高新技術企業(yè)技術研發(fā)的稅收籌劃

技術研發(fā)是高新技術企業(yè)賴以生存的根本，高新技術企業(yè)每一項新技術或者新產品的研發(fā)都可能給企業(yè)帶來巨大的經濟價值，這種研發(fā)是建立在專利和知識產權上的，是其它企業(yè)無法模仿的。而且在一定競爭日益激烈的市場中，高新技術企業(yè)只有不斷技術創(chuàng)新才能適應競爭的需要，因此高新技術企業(yè)有強烈的技術研發(fā)沖動。高新技術企業(yè)的研發(fā)需要投入大量的開發(fā)費用，包括技術咨詢、技術服務、人員培訓等無形投入，這些投入遠高于對有形資產的投入。因此，高新技術企業(yè)無形資產稅收籌劃顯得十分重要。新的《所得稅稅法》對企業(yè)自行開發(fā)無形資產進行了明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)無形資產的開發(fā)費用在未形成無形資產之前，可以計入當期損益。已經形成無形資產的，可以按照無形資產的成本進行攤銷，這給高新技術企業(yè)稅收籌劃提供了條件。高新技術企業(yè)如果處于稅收減免期，應盡快確認無形資產的開發(fā)費用，這樣可以獲得延遲納稅的收益。如果企業(yè)開發(fā)無形資產時處于免稅期或扣除開發(fā)費用無盈利，則必須分別計算開發(fā)費用資本化和費用花所產生的抵稅額，選擇產生較大抵稅效應的方式。

三、結語

總之，新稅制的施行給高新技術企業(yè)稅收籌劃工作提供了有力條件，高新技術企業(yè)在利用外部環(huán)境和國家政策支持謀求發(fā)展的同時，更要充分利用好稅收政策，根據(jù)自身的特點制定合理有效的稅收籌劃方案，不斷提高企業(yè)利潤水平和競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[3]趙平，淺析高新技術企業(yè)資格的保持與稅收籌劃要點，現(xiàn)代商業(yè)，2014-01-28

作者簡介：

陳穎，女，大學本科，中級會計師，現(xiàn)任廈門艾思歐標準砂有限公司財務經理，研究方向：企業(yè)內部控制；成本管理；稅務籌劃。