袁碧華

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，其將通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過度等安排，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。新時期，推行營業(yè)稅改增值稅成為一重大趨勢。下面本研究就針對營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)效益的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)效益；影響

一、“營改增”對企業(yè)效益影響的總體分析

眾所周知，企業(yè)是以盈利為目的的組織。企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營的最終目的都是為了盡可能的獲得更大的利益，實際效益好壞，標(biāo)志著企業(yè)的整體實力以及發(fā)展趨勢。因此，想要衡量一項政策或者措施對企業(yè)的影響時，最直接的方式便是研究其對企業(yè)效益的影響。對營改增政策的實施來說，其對各行各業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，也同樣十分具體的體現(xiàn)在對企業(yè)效益的影響上。上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點，目的是支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負(fù)。在國內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，眾多小微企業(yè)面臨生存考驗，融資難和稅費負(fù)擔(dān)偏重等問題突出。加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點，對企業(yè)最有效的減負(fù)方式就是直接降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)和成本也將相應(yīng)下降。因此，將營業(yè)稅改征增值稅，可以有效的消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，最大程度提高企業(yè)效益。

二、營改增對企業(yè)效益影響的具體體現(xiàn)

1.“營改增”會積極的影響到企業(yè)的銷售收入確認(rèn)

在以往，企業(yè)需要繳納的是營業(yè)稅，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅。價內(nèi)稅反映了商品價格構(gòu)成的組成部分，指的是稅金構(gòu)成部分商品價格的一種稅收形式，商品價格中所包含的應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金均為價內(nèi)稅。除了營業(yè)稅外，消費稅也是一種價內(nèi)稅。與價內(nèi)稅相對的便是價外稅，價外稅指的是商品價格中在應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金以外的部分。實行營改增之后，企業(yè)需要繳納的增值稅即為一種價外稅。與價內(nèi)稅相比，在價外稅條件下，購買者需要支付的商品的實際市場價格便包含了兩部分的內(nèi)容，即商品的生產(chǎn)價格以及商品稅金。實行價外稅可以很好的避免重復(fù)征稅，例如，在實行“營改增”之前，在鐵路運輸行業(yè)中，一直都存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)計稅的問題。如果企業(yè)的一筆運輸費為1000元，那么，按照營改增之前的3%的營業(yè)稅進(jìn)行計算的話，那么企業(yè)實際需繳納的稅費即為30元。但是，在這1000元的運輸費用之中，實際上還包括了部分裝卸費用。因此，鐵路運輸企業(yè)實際上還需要承擔(dān)一定的服務(wù)費稅負(fù)。但裝卸費用部分卻無法進(jìn)行有效的抵扣。于是，企業(yè)對同一筆運輸費用，便需要承擔(dān)兩次甚至是更多次的稅負(fù)。但在實行“營改增”之后，這樣的重復(fù)計稅問題便可以迎刃而解。對于以往因為重復(fù)計稅而導(dǎo)致的成本增加的問題，鐵路運輸企業(yè)便可以利用服務(wù)費或者其他稅票抵扣來予以抵扣，從而極大的減輕了企業(yè)在稅收籌劃方面的實際工作量，顯著提高企業(yè)的工作效率，降低了企業(yè)的成本。而且，價外稅還具有和價內(nèi)稅隱蔽、穩(wěn)定特點所不同的直觀和中性的特點，有利于納稅人較為客觀的了解到自身對國家的實際貢獻(xiàn)，并可以較好的實現(xiàn)互相的監(jiān)督。鑒于價內(nèi)稅和價外稅的巨大差異，在實行營改增之后，企業(yè)需要繳納增值稅，其銷售收入也必將發(fā)生巨大的變化。于是導(dǎo)致企業(yè)在保持原有產(chǎn)品價格不變的情況下，在對收入進(jìn)行確認(rèn)的時候，便不再采取之前的含稅價確認(rèn)，而是按照不含增值的稅價對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)。

2.“營改增”會影響到企業(yè)的負(fù)稅率和實際成本

在實施營改增之后，大量企業(yè)的負(fù)稅率都出現(xiàn)了顯著下降的情況。從減稅結(jié)構(gòu)上來看，營改增最大的受益人來自于小規(guī)模納稅人。從原理上來說，由于原本小規(guī)模納稅人適用的營業(yè)稅率是5%，而營改增之后，由于簡易征收法規(guī)定的增值稅率為3%，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)降低40%左右。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計結(jié)果現(xiàn)實，從2013年全國12省市的納稅申報情況看，目前共有超過一百萬戶試點納稅人，試點地區(qū)共為企業(yè)直接減稅400億元以上，整體減稅面超過90%。其中，尤其以中小企業(yè)為主體的小規(guī)模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達(dá)到40%。而且，對于一些融資租賃業(yè)來說，稅負(fù)的減輕情況十分明顯，可以顯著提高企業(yè)的利潤。在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，明確的將租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍。并且在1.1.1號文件規(guī)定，對試點中一般納稅人在提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)中，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。因此，“營改增”稅制的這項規(guī)定，使融資租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕.有利于提高企業(yè)利潤。因此，借助這個契機(jī)，融資租賃業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新規(guī)劃和整合，創(chuàng)新經(jīng)營戰(zhàn)略，降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

另外，隨著時間的推移，“營改增”試點地區(qū)和試點行業(yè)范圍將不斷地進(jìn)行擴(kuò)大，從而在全國范圍內(nèi)形成完整的增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)增值稅更全面、更充分的進(jìn)項抵扣。于是，稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)將進(jìn)一步傳導(dǎo)、擴(kuò)大至全國范圍之內(nèi)，更好的促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，帶來更大的聯(lián)動放大效應(yīng)。因此，對各企業(yè)來說，要注意積極的按照國家稅務(wù)政策變化以及由此引起的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變化，及時的調(diào)整自身的會計工作，使企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)的變革中長盛不衰。

三、總結(jié)

推行“營改增”政策是我國稅制改革和發(fā)展的必然產(chǎn)物。國家大力推行營改增政策，積極完善稅收制度，可以極大的影響到企業(yè)的收費和會計核算以及稅收籌劃等，并顯著提高企業(yè)的效益。因此，對各行各業(yè)的企業(yè)來說，面對如此重大的稅收政策變革，要注意積極的進(jìn)行深入分析研究，并按照政策的最新內(nèi)容和要求，結(jié)合本行業(yè)以及自身的實際情況，作出正確的回應(yīng)，并制定出合理的策略?？傊髽I(yè)要積極適應(yīng)營改增帶來的巨大影響，并作出主動的回應(yīng)，實現(xiàn)自身的不斷發(fā)展和企業(yè)效益的不斷增加。

參考文獻(xiàn)：

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