王連生

【摘 要】本文從新形勢(shì)下我國高等教育為什么要進(jìn)行成本核算入手，分析了在進(jìn)行高等教育成本核算時(shí)應(yīng)該遵循的原則，最后以實(shí)例方式探討了高等教育成本核算的具體方法。

【關(guān)鍵詞】高等教育成本；必要性；核算原則；核算方法

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中對(duì)勞動(dòng)者整體素質(zhì)的要求越來越高，而培養(yǎng)高素質(zhì)人才的主要手段是高等教育。我國從1999年開始，高等教育進(jìn)入快速發(fā)展階段。而在此之前的 1997 年開始進(jìn)行的高等教育收費(fèi)制度改革中，高等教育開始從免費(fèi)向收取學(xué)費(fèi)過渡。通過這一改革，使高校的教育經(jīng)費(fèi)來源渠道極大地拓寬了，促使了我國高等教育規(guī)模的大規(guī)模擴(kuò)張。

但是，經(jīng)過幾年的迅速發(fā)展，高等教育收費(fèi)制度也暴露出了很多問題。主要表現(xiàn)在：一是學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增長過快，使得很多家庭不堪重負(fù)，特別是把很多品學(xué)兼優(yōu)的貧困學(xué)生阻擋在大學(xué)的校門之外。全國學(xué)生資助管理中心曾對(duì)部分高校的學(xué)生進(jìn)行了一次“對(duì)當(dāng)前高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)看法”的調(diào)查。結(jié)果顯示：大部分學(xué)生認(rèn)為高校收取一定的學(xué)費(fèi)是應(yīng)該的，有利于大學(xué)教育質(zhì)量的提高，便于維護(hù)教育的公正性。但對(duì)于目前的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為過高的占91%，有8%的同學(xué)認(rèn)為收費(fèi)合理，只有1%的同學(xué)認(rèn)為收費(fèi)偏低。二是在高等教育的投入中政府財(cái)政力度不足，而且增長緩慢，高等教育作為一個(gè)準(zhǔn)公共產(chǎn)品政府沒有負(fù)擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。

一、進(jìn)行高等教育成本核算的必要性

隨著我國高校的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校的財(cái)務(wù)信息處理量也顯著增加，高校傳統(tǒng)的“報(bào)賬式”會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿足高校會(huì)計(jì)信息處理的需要。財(cái)政撥款不再是辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的唯一來源，大部分經(jīng)費(fèi)要靠學(xué)費(fèi)收入來解決，一部分靠財(cái)政撥款，甚至由社會(huì)投資來解決資金問題，所以高等教育成本的核算問題成為學(xué)者們探討的熱點(diǎn)問題。

高校適用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行教育成本的核算不像企業(yè)會(huì)計(jì)有明確的計(jì)算方法和程序。收付實(shí)現(xiàn)制是高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用上與財(cái)政部門年終決算、預(yù)算支出科目基本一致，以便準(zhǔn)確及時(shí)地反映國家預(yù)決算中教育經(jīng)費(fèi)支出的情況，這就要求高校的會(huì)計(jì)工作應(yīng)該全面、完整、正確地反映財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)教育費(fèi)用進(jìn)行正確的歸集、分配，再加上正常運(yùn)行中資金困難，使高校教育成本核算成為必然。

1.是當(dāng)前高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的客觀必然

我國高等教育正處在從公益化階段向產(chǎn)業(yè)化階段逐步過渡。高等教育是以從事教學(xué)和科研活動(dòng)為主的事業(yè)單位，它的投入是為培養(yǎng)學(xué)生成才所必需耗費(fèi)的各種人、財(cái)、物資源，它生產(chǎn)出的產(chǎn)品是學(xué)生，并通過學(xué)生就業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富來體現(xiàn)其價(jià)值。高校的主要任務(wù)雖然是不斷提高教學(xué)質(zhì)量、提高學(xué)生素質(zhì)、擴(kuò)大就業(yè)率，但同時(shí)也不能忽視成本管理和教育資源配置。只有重視高等教育成本的核算問題，才能提高資金使用效益，以最少的教育資源投入，培養(yǎng)出更多、更優(yōu)秀的人才

2.有利于解決現(xiàn)實(shí)工作中存在的問題，為制定收費(fèi)政策提供科學(xué)依據(jù)

在教育生產(chǎn)活動(dòng)中只有補(bǔ)償了耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源， 正常的教育再生產(chǎn)活動(dòng)才能得以繼續(xù)。高校要想使消耗的教育資源得到合理補(bǔ)償，就需要準(zhǔn)確記錄教育耗費(fèi)，就需要進(jìn)行科學(xué)的成本核算。在三部委1996年頒布的〈〈高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法〉〉中規(guī)定： 高等教育屬于非義務(wù)教育階段，應(yīng)當(dāng)向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)，并根據(jù)年生均教育培養(yǎng)成本的一定比例來確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。國家教育資金不能隨意投放，高校收費(fèi)也需要一個(gè)透明度，此時(shí)教育成本的核算就可以提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3.是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理，減少浪費(fèi)，提高資源利用效率的必要手段

我國目前的高等教育經(jīng)費(fèi)存在著一方面嚴(yán)重短缺，另一方面浪費(fèi)嚴(yán)重的矛盾。《2012年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中顯示：當(dāng)年末全國普通高校教職工225.44萬人，其中專任教師144.03萬人，占64%，行政后勤等人員占到總?cè)藬?shù)36%，比《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》中規(guī)定的行政管理工作人員占總?cè)藬?shù)的12%～15%的標(biāo)準(zhǔn)要高出很多。人員超編必然帶來人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的大幅提高。這就表明一些高校忽視了內(nèi)部管理，造成了很大的資源浪費(fèi)。為了發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，提高高校內(nèi)部管理水平，提高高校教育資源利用率，進(jìn)行教育成本核算是十分必要的。

4.有利于節(jié)約型校園的創(chuàng)建、確保高等教育的可持續(xù)發(fā)展，

建設(shè)節(jié)約型校園可以有效防止教育資源的流失，符合社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。節(jié)約型校園的建設(shè)，需要構(gòu)建一個(gè)長效機(jī)制，而只有建設(shè)好成本控制體系才能形成一個(gè)長效機(jī)制。只有加強(qiáng)成本核算，才能有效阻止國有資產(chǎn)的流失，才能從根本上減少鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、進(jìn)行高等教育成本核算時(shí)應(yīng)遵循的原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是，相比于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適合目前高校進(jìn)行教育成本核算。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加準(zhǔn)確地反映每個(gè)會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能如實(shí)反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任，便于劃分職責(zé)和業(yè)績考核。隨著高?！敖?jīng)營”觀念的逐步深入，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用成為一種趨勢(shì)。

2.相關(guān)性原則

凡與高等教育無關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。

3.劃分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出通常形成費(fèi)用，資本性支出通常是為取得長期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。要準(zhǔn)確地核算教育成本，就必須劃分清收益性支出和資本性支出。

三、高等教育成本的核算

1.高等教育成本構(gòu)成

（1）教學(xué)費(fèi)用。指在教學(xué)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括教師薪酬、教室使用費(fèi)、教學(xué)運(yùn)行費(fèi)用、科研支出等。

（2）學(xué)生相關(guān)費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、生活困難補(bǔ)助、醫(yī)療保險(xiǎn)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。

（3）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指教學(xué)及行政管理用的各類固定資產(chǎn)按規(guī)定的方法提取的年折舊費(fèi)。

（4）行政管理費(fèi)用。包括行政管理人員薪酬、公用經(jīng)費(fèi)、行政業(yè)務(wù)費(fèi)等。

（5）服務(wù)費(fèi)用。包括教學(xué)輔助服務(wù)費(fèi)用、建筑維修維護(hù)費(fèi)用、后勤服務(wù)費(fèi)用三大類。

（6）其他費(fèi)用。指上述成本項(xiàng)目中未包括的費(fèi)用及與教學(xué)有關(guān)，但不能直接計(jì)入教育成本的費(fèi)用，比如利息支出。

2.高等教育成本的核算

綜上所述， 高等教育成本包括的內(nèi)容很多， 若逐項(xiàng)細(xì)化計(jì)算，工作量很大，還容易造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。因此， 我們進(jìn)行簡化，合并成本1+成本4+成本5=消耗性支出，這樣，高等教育成本=消耗性支出+學(xué)生相關(guān)費(fèi)用+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)+其他費(fèi)用。

1.以河南某高校為例，根據(jù)該校2012年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告計(jì)算高等教育成本：

（1）2012年學(xué)校消耗性支出為 248，634，134.50元 （不包含基本建設(shè)）。

（2）2012年學(xué)校用于學(xué)生相關(guān)費(fèi)用的支出為 29，606，814.40元；

（3）高校作為事業(yè)單位， 采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，在固定資產(chǎn)的管理過程中， 其價(jià)值是不計(jì)提折舊的。2013年1月1日開始實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中第一次提出要采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。因此， 我們?cè)诤怂愀咝＾k學(xué)成本時(shí)， 借鑒了企業(yè)同類固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)兼顧高校使用的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)折舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?采用確定一個(gè)年綜合折舊率7.5%的辦法，以反映固定資產(chǎn)在高校辦學(xué)成本中所占的比例和份額。

2012年該校固定資產(chǎn)余額為802，811，783.39元，乘以年綜合折舊率7.5%，得出當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊為60，210，883.75元。

（4）利息支出39，271，980.97元。

綜合以上資料得出，該高校2012年辦學(xué)總成本為248，634，13 4.50+29，606，814.40+60，210，883.75+39，271，980.97=377，723，813.62元

2.高等教育成本的核算

辦學(xué)總成本計(jì)算出來以后，除以學(xué)生人數(shù)就是學(xué)生人均培養(yǎng)成本。

2012年該學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本為：辦學(xué)總成本 /學(xué)生折合數(shù)=377，723，813.62/21417=17637（元/生.年）。按照個(gè)人負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本比例不超過 25%的國際公認(rèn)值， 個(gè)人繳費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)為： 4409元/生.年（17637乘以25%）。顯然，這與該校年普通專業(yè)3400-3700元的實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比尚有一定空間。

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