朱劍飛 侯春梅（中國人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021）

統(tǒng)計抽樣在基層人民銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用研究

朱劍飛 侯春梅（中國人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021）

近年來，隨著人民銀行各項業(yè)務(wù)處理和管理水平的提升、內(nèi)控機(jī)制的逐步完善和內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深入，在人民銀行內(nèi)審工作中普及運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。通過合理地運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，可以在風(fēng)險可控的條件下，提高審計效率、節(jié)約審計資源、提升人民銀行內(nèi)審整體工作水平。

一、在人民銀行內(nèi)審工作中應(yīng)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)實(shí)例分析

運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法是內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢。在人民銀行內(nèi)審工作中，應(yīng)用科學(xué)的統(tǒng)計抽樣方法，可增強(qiáng)審計評價的可靠性、降低審計風(fēng)險、提高審計效率。對基層央行而言，由于各部門的業(yè)務(wù)和職能存在較大差別，在審計過程中需要采用的抽樣方法也不盡相同。為了研究不同統(tǒng)計抽樣方法在人民銀行業(yè)務(wù)審計中的具體應(yīng)用，需要對人民銀行的業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行分類，并結(jié)合不同業(yè)務(wù)工作探索統(tǒng)計抽樣方法的應(yīng)用。

（一）基于統(tǒng)計抽樣視角的人民銀行業(yè)務(wù)分類

本文根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)及工作性質(zhì)，對相關(guān)業(yè)務(wù)和工作進(jìn)行了如下分類：

一是業(yè)務(wù)量較大的涉外會計核算業(yè)務(wù)，主要指營業(yè)、國庫會計核算業(yè)務(wù)。這兩項業(yè)務(wù)既涉及外部金融機(jī)構(gòu)、財稅部門，又與內(nèi)部職能部門關(guān)系密切，是人民銀行的基礎(chǔ)工作。審計時主要關(guān)注內(nèi)控制度的完善性和相關(guān)業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性，同時需關(guān)注資金風(fēng)險。

二是涉及行政許可事項的業(yè)務(wù)，主要包括征信管理、外匯管理、賬戶管理等。由于這部分業(yè)務(wù)工作量較大，一般不涉及資金風(fēng)險，主要反映人民銀行對外窗口服務(wù)情況，需要關(guān)注業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范性和效率效果性。

三是人民銀行本身的會計財務(wù)工作，包括固定資產(chǎn)、集中采購等工作實(shí)施及管理情況。審計時既需要評價內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況，又需測試相關(guān)賬戶余額及數(shù)量的準(zhǔn)確程度。

四是側(cè)重安全領(lǐng)域的工作，主要涉及貨幣金銀、保衛(wèi)、科技等部門。進(jìn)行審計時，審計人員主要關(guān)注安全風(fēng)險防范情況，需重點(diǎn)了解內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

五是其他會計核算業(yè)務(wù)，主要指工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、黨費(fèi)等。這類業(yè)務(wù)性質(zhì)單一、業(yè)務(wù)量較小，審計時主要關(guān)注賬戶金額的準(zhǔn)確性和日常業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性。

六是各職能部門的內(nèi)部管理和對外監(jiān)督檢查工作，主要涉及辦公室、貨幣信貸、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、反洗錢、國際收支等部門。此類工作基本不涉及具體業(yè)務(wù)操作，主要考察決策及重點(diǎn)工作完成情況，內(nèi)外部制度建設(shè)及對外監(jiān)督情況等。

（二）在人民銀行內(nèi)部審計中應(yīng)用統(tǒng)計抽樣方法探索

1.對于營業(yè)、國庫等涉外會計核算業(yè)務(wù)，主要是評價其內(nèi)部控制建設(shè)情況，審查相關(guān)業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性，同時需關(guān)注資金風(fēng)險。審計時可采用連續(xù)抽樣方法確定樣本量，結(jié)合使用系統(tǒng)選樣法選取樣本，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。

下面假設(shè)采用連續(xù)抽樣方法及系統(tǒng)選樣法對國庫撥款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。

第一，假如審計期內(nèi)有1000筆國庫撥款業(yè)務(wù)，審計時采用連續(xù)抽樣的方法確定樣本量。樣本量的大小取決于可容忍誤差和風(fēng)險水平這兩個因素。可容忍誤差是指審計人員可以接受的差異或者缺陷的最大程度；風(fēng)險水平是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性?？扇萑陶`差越低，可接受的風(fēng)險水平越低，需要抽取的樣本量越多。這里參考注冊會計師行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)可容忍誤差為4%、風(fēng)險水平為5%，通過查取“連續(xù)抽樣初始樣本量表”，確定初始樣本量為75。

第二，審計人員采用系統(tǒng)選樣法確定75個樣本，步驟如下：第一步計算出抽樣間隔，1000÷75= 13.33，確定抽樣間隔為13。第二步對留存檔案進(jìn)行編號，從0001號至1000號。第三步審計人員首先在0001至0010之間選取一個隨機(jī)點(diǎn)。從隨機(jī)點(diǎn)樣本開始，每隔13筆檔案選取一個樣本，抽出75個樣本。為增強(qiáng)隨機(jī)性，也可以選取兩個隨機(jī)點(diǎn)，則抽樣間隔調(diào)整為26，分別從兩個隨機(jī)點(diǎn)抽取75個樣本。

第三，如果審計人員在75筆業(yè)務(wù)中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，通過查“風(fēng)險系數(shù)表”得到風(fēng)險系數(shù)為3，計算總體誤差率=3÷75=4%，等于可容忍誤差，可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際誤差率超過可容忍誤差率的風(fēng)險較小，總體可以接受，審計人員不用增加樣本量。

第四，如果審計人員在75筆業(yè)務(wù)中找出一個誤差，通過查“風(fēng)險系數(shù)表”得到風(fēng)險系數(shù)為4.75，則總體誤差率=4.75÷75=6.3%，大于可容忍誤差4%。因此，不能接收總體，審計人員應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，增加樣本量=4.75÷4%-75≈44，這時總體誤差率約為3.99%，小于可容忍誤差，可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際誤差率超過可容忍誤差率的風(fēng)險較小，總體可以接受。

第五，如果對增加的44個樣本檢查又發(fā)現(xiàn)一個誤差，則總體誤差率=6.3÷(75+44)=5.3%，這時審計人員應(yīng)該再增加樣本量=6.3÷4%-119≈39。如果最后一次增加到初始樣本的3倍左右，或增加樣本次數(shù)達(dá)到6次時，就終止連續(xù)抽樣，改用固定樣本量抽樣。

2.對于征信管理、外匯管理、賬戶管理等涉及行政許可事項的業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)量較大，個體之間差異較小，一般不涉及資金風(fēng)險。審計人員在審查相關(guān)職能履行情況時，可以采用固定樣本量抽樣法確定樣本量，使用簡單隨機(jī)選樣法選取樣本對業(yè)務(wù)辦理情況進(jìn)行審查，根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。

下面假設(shè)采用固定樣本量法對貸款卡發(fā)放業(yè)務(wù)進(jìn)行抽樣審查。

第一，審計人員根據(jù)審查貸款卡核準(zhǔn)業(yè)務(wù)合規(guī)性的審計目標(biāo)，確定審計期內(nèi)5000筆貸款卡核準(zhǔn)業(yè)務(wù)為審計對象總體，抽樣單位為業(yè)務(wù)辦理筆數(shù)，將“誤差”標(biāo)準(zhǔn)定義為：人民銀行經(jīng)辦人員未嚴(yán)格審核申領(lǐng)資料；經(jīng)辦人員未在5個工作日內(nèi)為借款人發(fā)放貸款卡；未履行規(guī)定的行政許可手續(xù)等。

第二，在固定樣本量抽樣方法中，樣本量的大小取決于置信系數(shù)、預(yù)計誤差率和樣本誤差范圍3個因素。根據(jù)對有關(guān)部門的內(nèi)部控制評估和以前年度檢查了解情況，確定可靠程度為95%（查表1得置信系數(shù)為1.96），預(yù)計差錯率（p）為2%，樣本誤差范圍（d）為2%。

第三，將以上得到的各項數(shù)值代入公式，得到樣本量n的數(shù)值。

第四，根據(jù)確定的樣本量采取簡單隨機(jī)抽樣方式選取樣本。

第五，如果抽查188個樣本沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，則有95%的把握確信總體誤差率為不超過1.6%（查風(fēng)險系數(shù)表得風(fēng)險系數(shù)為3，3÷188≈0.016），小于可容忍誤差4%,因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際誤差率超過可容忍誤差率的風(fēng)險很小，總體可以接受；如果在188個樣本中有3個誤差，則總體誤差率上限為4.13%（查風(fēng)險系數(shù)表得風(fēng)險系數(shù)為7.76，7.76÷ 188≈0.0413），可以得出結(jié)論，總體的誤差率超過可容忍誤差率的風(fēng)險較大，因而不能接受總體，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大抽樣范圍，追加審計程序。

3.對會計財務(wù)及固定資產(chǎn)、集中采購等業(yè)務(wù)，需測試部分賬戶余額及數(shù)量的準(zhǔn)確程度，可將屬性抽樣、變量抽樣結(jié)合起來，既進(jìn)行符合性測試又進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)踐中，需根據(jù)各類資產(chǎn)、負(fù)債的性質(zhì)，按照審計重點(diǎn)區(qū)分不同收支事項，采用不同抽樣方法，在選取樣本時可根據(jù)金額大小注重分層選樣法的使用。

下面假設(shè)在審查財務(wù)支出情況時采用分層選樣法、比率估計法進(jìn)行審計。

第一，按照金額的大小將日常財務(wù)開支項目（人員工資、日常水電費(fèi)等支出除外）分為3層，并根據(jù)各層的重要性確定樣本選取比例（見表1）。

表1：分層抽樣表

第二，根據(jù)審計對象特點(diǎn)、風(fēng)險評估情況和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定可容忍誤差水平為50000元；在第一層次對12項財務(wù)支出進(jìn)行詳細(xì)審查，在第二層次36項支出中選取18個樣本進(jìn)行審查，在第三層次380項支出中選取38個樣本進(jìn)行審查（見表2）。

表2：樣本誤差匯總表

第三，審計人員根據(jù)樣本審查結(jié)果，利用比率估計法對總體誤差進(jìn)行推斷，計算出誤差總額為31107元，低于可容忍誤差50000元。同時，審計人員調(diào)查了誤差的性質(zhì)和產(chǎn)生原因，確定它們是因經(jīng)辦人員計算錯誤和制度執(zhí)行不規(guī)范等導(dǎo)致的，未發(fā)現(xiàn)額外的審計風(fēng)險。因此，審計人員推斷審計對象財務(wù)開支發(fā)生誤差超過可容忍誤差的風(fēng)險較小，總體可以接受。

4.對于貨幣金銀、保衛(wèi)、科技等側(cè)重安全領(lǐng)域的部門，查看錄像監(jiān)控情況是審計中常見的重要審計手段。但由于錄像資料太多，審計查看耗費(fèi)時間較長，審計人員可以結(jié)合使用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法。一方面根據(jù)審計經(jīng)驗有選擇地對特殊時點(diǎn)進(jìn)行非統(tǒng)計抽樣；另一方面可以采取統(tǒng)計抽樣方法中的固定樣本量抽樣方法，結(jié)合簡單隨機(jī)選樣法進(jìn)行統(tǒng)計抽樣。

5.對于工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌、黨費(fèi)等會計核算業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)量較小、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，主要審查賬戶金額的準(zhǔn)確性和日常業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性，可結(jié)合審計項目實(shí)際情況進(jìn)行全面審查或非統(tǒng)計抽樣。

6.對于各職能部門內(nèi)部管理和對外監(jiān)督檢查工作，主要考察重點(diǎn)工作完成情況及內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行情況，由于審計總體數(shù)量較小，審計內(nèi)容分散，審計時主要采用全面審查的方法。

二、在人民銀行內(nèi)審工作中運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)的進(jìn)一步思考

從人民銀行的內(nèi)部審計來看，盡管近年在制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，開始推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，但無論是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識水平、知識結(jié)構(gòu)，還是審計手段、輔助系統(tǒng)以及客觀審計環(huán)境上對統(tǒng)計抽樣的運(yùn)用都還存在著一定制約。切實(shí)做好統(tǒng)計抽樣技術(shù)在人民銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用，需進(jìn)一步完善以下幾方面的工作：

（一）建立人民銀行內(nèi)部審計抽樣參數(shù)體系

審計抽樣需要確定樣本量，而樣本量的確定依據(jù)主要是重要性標(biāo)準(zhǔn)、可靠程度、可容忍誤差、預(yù)計總體誤差等參數(shù)值。參數(shù)值不同，抽樣結(jié)果和推斷的整體結(jié)論就不相同。目前，確定參數(shù)值能夠參考的國際通用標(biāo)準(zhǔn)主要是注冊會計師行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在人民銀行系統(tǒng)運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)缺少相關(guān)參數(shù)的參考標(biāo)準(zhǔn)，主要靠審計人員自身專業(yè)知識、審計經(jīng)驗來確定。因此，人民銀行內(nèi)審部門需要探索制定符合工作實(shí)際的審計抽樣參數(shù)參考體系，以科學(xué)確定抽樣規(guī)模、選取樣本及評價抽樣結(jié)果，確保審計抽樣工作的質(zhì)量。

（二）注重統(tǒng)計抽樣方法在實(shí)際審計工作中的正確運(yùn)用

審計人員開展具體審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，靈活運(yùn)用不同的統(tǒng)計抽樣方法。因此要求審計人員對每種可供選擇的抽樣方法熟練掌握，清楚各自優(yōu)點(diǎn)和運(yùn)用條件，充分了解被審計項目的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合審計實(shí)踐經(jīng)驗，判斷被審計部門的主要風(fēng)險集中區(qū)域，合理選擇并綜合運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)。

（三）探索抽樣程序的開發(fā)應(yīng)用

統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運(yùn)用要求審計人員具備相關(guān)的專業(yè)知識應(yīng)用數(shù)學(xué)模型。通過開發(fā)統(tǒng)計抽樣程序或模塊，可以有效降低對審計人員專業(yè)抽樣知識水平的要求，在抽樣程序中輸入不同的參數(shù)，選擇不同的抽樣方法模塊自動計算，可以使審計人員更加方便、快捷地使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，并且在提高審計效率的情況下，通過增加樣本量降低審計風(fēng)險。

（四）強(qiáng)化對審計人員抽樣專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)

科學(xué)、合理使用統(tǒng)計抽樣方法需要審計人員具有良好的職業(yè)判斷能力和數(shù)理統(tǒng)計、概率方面的專業(yè)知識。實(shí)踐中，大部分審計人員缺乏數(shù)理統(tǒng)計和概率方面的知識，對統(tǒng)計抽樣方法的應(yīng)用掌握不夠，在應(yīng)用中會出現(xiàn)偏差，影響了統(tǒng)計抽樣的效果和質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計在人民銀行風(fēng)險管理中作用的增強(qiáng)，通過應(yīng)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)實(shí)施審計項目，已經(jīng)成為審計人員的共識。因此，應(yīng)加強(qiáng)對基層人民銀行審計人員統(tǒng)計抽樣知識培訓(xùn)，強(qiáng)化對抽樣技術(shù)的實(shí)踐探索，不斷積累審計人員的實(shí)踐經(jīng)驗，提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平。

（責(zé)任編輯 孫 軍；校對 SJ）