胡景蓮
施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的原因和對策
胡景蓮
本文通過分析施工企業(yè)內(nèi)部會計失效的原因,并據(jù)此提出相應(yīng)的建議對策。
內(nèi)部會計控制;施工企業(yè);原因
(一)法人治理結(jié)構(gòu)不健全是內(nèi)部會計控制失效的根源
在我國的施工企業(yè)中,普遍存在著法人治理結(jié)構(gòu)缺失的問題。施工企業(yè)的經(jīng)營者和所有者同為一人,企業(yè)經(jīng)營決策由個人說了算。一方面,不少施工企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制制度,這種現(xiàn)象在中小型施工企業(yè)中尤為普遍。內(nèi)部會計控制缺乏制度上的有力支撐,企業(yè)會計淪為經(jīng)營者的記賬工具。另一方面,即便建立了法人治理結(jié)構(gòu),卻受到種種制約,內(nèi)部各部門之間無法建立有效的運作機制。在施工企業(yè)中,財務(wù)會計受到部門經(jīng)理、總經(jīng)理以及董事會的干擾,阻礙了其獨立發(fā)揮作用。施工企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上的這種內(nèi)在缺陷,導(dǎo)致施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制軟弱無力,是其失效的根本原因。
(二)會計信息不真實,會計監(jiān)督流于形式
施工企業(yè)的建設(shè)周期比較長,所使用的施工材料復(fù)雜多樣,再加上施工工序的專業(yè)性,造成會計核算的難度比較大。由于施工企業(yè)工作環(huán)境的限制,其會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低,會計信息失真的情況明顯。不少施工企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作十分薄弱,會計賬目混亂不堪,會計數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。此外,出于掩蓋財務(wù)問題或者虛報業(yè)績的需要,施工企業(yè)的會計工作者會偽造各種會計憑證、報表。從而使得違法違紀(jì)現(xiàn)象層出不窮,施工企業(yè)的資金被大量揮霍。再加上內(nèi)部會計制度的缺失等原因,施工企業(yè)的會計監(jiān)督職能被極大的弱化,失去了應(yīng)有的監(jiān)督作用,會計人員甚至參與到各種違法亂紀(jì)的活動之中。
(三)施工企業(yè)的成本管理失控
作為施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的核心,其成本管理水平關(guān)系到施工企業(yè)的生存和發(fā)展。然而,由于多種因素的影響,施工企業(yè)的成本管理處于失控狀態(tài)。首先,施工企業(yè)材料采購成本居高不下。由于事先沒有制定出完備的材料采購計劃,施工企業(yè)往往隨意進(jìn)行各種施工材料的采購。這種無序會導(dǎo)致成本超出預(yù)算和施工材料的積壓。除此之外,由于采購人員擁有過大的采購權(quán)利,其往往會出現(xiàn)由于個人利益采購高價材料,導(dǎo)致成本水平的上升。其次,人工費用支出不合理。施工企業(yè)由于自身管理水平的局限性,在崗位與人員的配比方面比較薄弱,使得超員與窩工的現(xiàn)象十分普遍。人工費用與成本控制脫節(jié),成本會計目標(biāo)不能實現(xiàn)。最后,施工企業(yè)的機械費用也超支。一方面,施工企業(yè)對其設(shè)備的管理往往不到位,造成比較嚴(yán)重的人為損害。另一方面,盲目進(jìn)行投資,設(shè)備型號和數(shù)量不符合實際需求。不少施工企業(yè)不能夠根據(jù)市場的需求,合理的安排設(shè)備的投資。在設(shè)備購買前不進(jìn)行可行性分析,不考慮市場情況的變革,購買數(shù)量過多或者購買一些不需要的設(shè)備。東華建筑工程有限公司在進(jìn)行一項新型設(shè)備的購買時,沒有進(jìn)行專業(yè)的設(shè)備評估,僅僅由采購人員進(jìn)行了簡單的問詢,就做出了采購決策。不僅設(shè)備的購買價款大大高于市場上同種類型的機器,其在實際的使用過程中,設(shè)備的問題層出不窮,造成了大量的經(jīng)濟損失。這說明,施工企業(yè)的設(shè)備采購一定要遵循科學(xué)的決策程序,才能夠獲得預(yù)想的良好結(jié)果。
(四)對應(yīng)收賬款的管理不到位
施工企業(yè)普遍面臨著工程款的拖欠問題,這對其內(nèi)部會計控制提出了不小的挑戰(zhàn)。第一,工程業(yè)主的資金無法按時到位,并引起一系列的連鎖反應(yīng),造成資金的拖欠。第二,施工企業(yè)可能挪用專項資金。在面臨資金周轉(zhuǎn)問題時,施工企業(yè)一般會挪用工程的專項資金,如果無法及時抽回,就會產(chǎn)生資金拖欠的情況。第三,養(yǎng)成了拖欠的不好習(xí)慣。長期以來,工程款的拖欠在建筑行業(yè)內(nèi)都被視為理所應(yīng)當(dāng),從而養(yǎng)成了不好的習(xí)慣。工作款往往是能拖一天是一天,甚至于最后賴賬。據(jù)一份調(diào)查問卷顯示,在參與調(diào)查的60家施工企業(yè)中,80%的都存在著三年以上的工程欠款尚未結(jié)算。從而影響了施工企業(yè)業(yè)務(wù)的正常開展。
(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部會計控制制度
為了有效的解決施工企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的問題,必須規(guī)范其法人治理結(jié)構(gòu)。第一,要實現(xiàn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離。必須明確董事會與總經(jīng)理在企業(yè)管理中的不同作用。第二,建立各種專門性委員會,進(jìn)行相應(yīng)的分析決策。這樣有助于從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)方面為內(nèi)部會計控制的運行提供保障。第三,要建立獨立的會計控制機構(gòu)。施工企業(yè)要根據(jù)自己的規(guī)模,建立大小合適的會計控制結(jié)構(gòu),從而防止企業(yè)內(nèi)部其他部門的干擾。
(二)保證會計信息的真實性,強化企業(yè)監(jiān)督
內(nèi)部會計控制的有效性依賴于會計信息的真實性,施工企業(yè)要使得其會計信息真實有效,從而及時反映施工企業(yè)的經(jīng)營成果。就具體的實施措施而言:首先,在施工企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)會計的委派制。會計部門的人事委派,能夠使得其與項目保持獨立性,從而有效的避免項目上對其造成的壓力。其次,建立科學(xué)的激勵約束機制。通過建立一系列的制度,來提高項目經(jīng)理的違法成本,降低其干預(yù)會計控制的意愿。最后,加強對財務(wù)工作人員的素質(zhì)教育。通過一系列的后續(xù)教育,參加各種培訓(xùn),既提升其技能又提升道德修養(yǎng)。從而有助于從會計方面加強對施工企業(yè)的監(jiān)督。
(三)強化對成本費用的管理
首先,要實行材料購入和領(lǐng)用的限額制度,強加質(zhì)量管理,提高材料的利用率。在進(jìn)行材料的采購時,要進(jìn)行合理的對比分析,避免質(zhì)次價高。對材料的使用要科學(xué),避免浪費。其次,科學(xué)分配人工與崗位。使合適的工作人員出現(xiàn)在合適的崗位上,人盡其才。在事前制定預(yù)測計劃,根據(jù)計劃分配人工安排施工時間。最后,優(yōu)化設(shè)備利用。在進(jìn)行設(shè)備的購買時,必須充分考慮其經(jīng)濟性,避免不必要的支出。分析對比購買與租賃的成本,選擇成本較低的方式進(jìn)行設(shè)備的添置。在保障設(shè)備正常使用的前提下,通過合理調(diào)度,提升對設(shè)備的利用率。
(四)加強對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
鑒于應(yīng)收賬款在施工企業(yè)中的重要作用,必須采取多種措施加強管理,保證及時的收回相應(yīng)的工程款。首先,要對發(fā)包方的資信情況進(jìn)行認(rèn)真考察,確認(rèn)其具備足夠的經(jīng)濟實力。其次,在項目的施工進(jìn)程中,建立定期的工程款核算制度。根據(jù)發(fā)包方的資金到位情況,安排施工進(jìn)度,避免出現(xiàn)施工企業(yè)不合理墊款的現(xiàn)象。并在完工后,采取有效的尾款回收辦法,必要時可采取法律措施。最后,在內(nèi)部建立一套嚴(yán)密的約束制衡機制。盡可能的降低人為因素造成的損失。
由于受到多種因素的影響,施工企業(yè)的會計內(nèi)部控制依舊面臨著不少問題。而內(nèi)部會計控制在企業(yè)的管理中起著十分重要的作用。因此,施工企業(yè)要根據(jù)具體的原因,采取相應(yīng)的改進(jìn)措施,進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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(作者單位:廈門得高建筑裝飾工程有限公司)